摘要：新時(shí)代下，審計(jì)監(jiān)督面臨新挑戰(zhàn)，政治屬性更加凸顯，監(jiān)督覆蓋面更廣，信息化要求越來(lái)越高，審計(jì)成果運(yùn)用越來(lái)越受到關(guān)注?；诖?，本文以蘇州大學(xué)為例，總結(jié)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議，希望能為高校內(nèi)部審計(jì)提供參考。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督；對(duì)策

“加大審計(jì)監(jiān)督力度，加強(qiáng)審計(jì)工作，特別是對(duì)重要領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目、重大資金的審計(jì)監(jiān)督”是黨中央關(guān)于審計(jì)工作的重要指示，審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督已成為推動(dòng)國(guó)家治理的常態(tài)工具。在教育系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)在高校治理中發(fā)揮著基石和保障作用，全面認(rèn)識(shí)審計(jì)的新變化，強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。在此前提下，本文對(duì)此課題進(jìn)行深入分析。

一、高校內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

為保障審計(jì)獨(dú)立性，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，由高校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，不受其他部門和個(gè)人干預(yù)。高校審計(jì)監(jiān)督的定位是組織機(jī)體的內(nèi)部審計(jì)，主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)運(yùn)行，目的是提高管理水平，提升資金使用效益。高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的方式是建立在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的檢查、分析、評(píng)估和報(bào)告的基礎(chǔ)上，向被審計(jì)單位提出整改意見，向?qū)W校和管理部門提出管理建議。高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容涉及各類財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和效益，包括重大政策落實(shí)情況、建設(shè)工程項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)政專項(xiàng)資金、內(nèi)部控制建設(shè)等多個(gè)方面。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)面臨的政策環(huán)境和內(nèi)部需求產(chǎn)生系列變化，審計(jì)工作理念、模式和職能定位也有了新變化。比如，陳樂提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)變職能定位，在“管理+效益”上著眼，增加咨詢、建議功能，為高校改革發(fā)展出謀劃策；程家旗基于完善治理的屬性特征，提出高校內(nèi)部審計(jì)職能在監(jiān)督、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上要進(jìn)一步拓展和強(qiáng)化控制、服務(wù)、問責(zé)等職能。綜合國(guó)內(nèi)研究成果和審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督面臨以下新變化：

（一）審計(jì)監(jiān)督政治屬性越來(lái)越突出

新修訂的《審計(jì)法》明確提出，要堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，而《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）也明確，要加強(qiáng)本單位黨組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo) ?！拔逦灰惑w”總體布局深刻影響著審計(jì)，而“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局對(duì)審計(jì)提出更高的要求?！丁笆奈濉眹?guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出的審計(jì)工作新職責(zé)新使命，審計(jì)工作指導(dǎo)思想、工作原則、主要目標(biāo)等內(nèi)容均凸顯了審計(jì)監(jiān)督的政治屬性。

（二）審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面越來(lái)越廣

2014年，李克強(qiáng)總理對(duì)審計(jì)工作作出重要指示，提出審計(jì)全覆蓋的要求；2015年發(fā)布的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》明確提出要依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋；2018年，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中強(qiáng)調(diào)要努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系；新修訂《審計(jì)法》則以國(guó)家法律形式，明確要構(gòu)建全面覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體系。高校內(nèi)部審計(jì)要以實(shí)現(xiàn)全覆蓋為目標(biāo)，拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)資源，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)同發(fā)展，消除監(jiān)管盲區(qū)，保障教育經(jīng)費(fèi)合規(guī)有效使用。

（三）審計(jì)監(jiān)督對(duì)信息化需求越來(lái)越高

“堅(jiān)持科技強(qiáng)審、加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”是審計(jì)改革重要舉措，國(guó)家審計(jì)推進(jìn)“金審工程”，審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置專職部門負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)的集中采集、驗(yàn)收和整理，推進(jìn)審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。與其他行業(yè)相比，高校信息化建設(shè)程度參差不齊，業(yè)務(wù)條線管理系統(tǒng)多，兼容性差，審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集、處理等工作壓力巨大。教育系統(tǒng)不斷推進(jìn)數(shù)字化改革，審計(jì)部門依托管理一體化平臺(tái)，以自動(dòng)化方式取代傳統(tǒng)手工索證，系統(tǒng)重塑決策流、業(yè)務(wù)流和執(zhí)行流，提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效。

（四）審計(jì)成果的運(yùn)用越來(lái)越受關(guān)注

隨著高校對(duì)審計(jì)工作期望越來(lái)越高，審計(jì)成果更好地滿足學(xué)校決策層、組織人事部門、科研主管部門等使用者的需求是審計(jì)監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。高校決策層已將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改情況作為相關(guān)決策、預(yù)算安排、干部考核、人事任免和獎(jiǎng)懲的重要參考，并將審計(jì)整改情況納入校內(nèi)巡察、年度綜合考核、績(jī)效評(píng)價(jià)范圍。審計(jì)成果運(yùn)用范圍不斷擴(kuò)大，在加強(qiáng)內(nèi)部管理的同時(shí)，可以有效減少外部檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、蘇州大學(xué)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)做法

（一）制度建設(shè)是審計(jì)監(jiān)督的根本保證

蘇州大學(xué)審計(jì)處以“制度化、規(guī)范化、信息化”為目標(biāo)，先后出臺(tái)了《蘇州大學(xué)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（暫行）》《蘇州大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法（暫行）》等9項(xiàng)審計(jì)規(guī)章制度，同時(shí)完成了《審計(jì)法規(guī)選編》和《審計(jì)處服務(wù)指南》，既明確了教育內(nèi)審工作相關(guān)的法律法規(guī)，又細(xì)化了各類型審計(jì)業(yè)務(wù)流程。2017年、2018年先后出臺(tái)了《蘇州大學(xué)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用管理辦法（暫行）》和《蘇州大學(xué)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)整改工作的辦法（暫行）》，進(jìn)一步規(guī)范了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化審計(jì)整改的嚴(yán)肅性和有效性。2019年出臺(tái)了《蘇州大學(xué)建設(shè)工程項(xiàng)目管理審計(jì)實(shí)施辦法（暫行）》《蘇州大學(xué)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法（暫行）》等2項(xiàng)制度，推動(dòng)審計(jì)模式由傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。

（二）創(chuàng)新工作模式是審計(jì)監(jiān)督的恒久主題

蘇州大學(xué)審計(jì)處不斷創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督的工作模式，提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效。第一，創(chuàng)新審計(jì)思路，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由“離任審計(jì)”到“任中審計(jì)”，由審“個(gè)人”到審“班子”，由“三種責(zé)任”到“兩種責(zé)任”的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部整體的監(jiān)督。第二，創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，加強(qiáng)關(guān)注學(xué)生經(jīng)費(fèi)的使用情況，并逐步向決策程序、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制方面延伸；在工程審計(jì)領(lǐng)域，由過去的竣工結(jié)算審計(jì)向工程管理審計(jì)擴(kuò)展，由造價(jià)監(jiān)督擴(kuò)展到全過程管理規(guī)范。第三，強(qiáng)化復(fù)核程序，在工程竣工結(jié)算審計(jì)中，加強(qiáng)對(duì)送審資料的審核，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果“三級(jí)復(fù)核”制，著力提高審計(jì)質(zhì)量。第四，積極拓展審計(jì)業(yè)務(wù)類型，2017年率先在省屬高校中開展基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，2019年完成老撾蘇州大學(xué)基建項(xiàng)目境外審計(jì)。第五，開展審計(jì)“回頭看”，重新梳理和監(jiān)督以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況，及時(shí)向職能部門反饋整改進(jìn)一步落實(shí)情況和審計(jì)建議。

（三）落實(shí)整改是審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2019年，蘇州大學(xué)在江蘇省屬高校中率先建立審計(jì)整改對(duì)賬銷號(hào)制度，對(duì)審計(jì)整改工作實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。采取個(gè)別整改與集中整改相結(jié)合，實(shí)行回訪制、工作約談制；對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目開展后續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)問題整改的閉環(huán)管理；落實(shí)上級(jí)“紀(jì)監(jiān)巡審”聯(lián)動(dòng)的要求，在每輪校內(nèi)巡察啟動(dòng)前，向巡察辦公室提供被巡察單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況；不定期召開蘇州大學(xué)審計(jì)整改督查推進(jìn)會(huì)、蘇州大學(xué)審計(jì)工作會(huì)議，使全校上下充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作及審計(jì)整改落實(shí)的重要意義；執(zhí)行重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度，每年在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議上通報(bào)被審計(jì)單位整改落實(shí)情況，并向校長(zhǎng)辦公會(huì)議報(bào)告工作。截至2022年底，蘇州大學(xué)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改銷號(hào)率達(dá)90%以上，上級(jí)專項(xiàng)審計(jì)整改銷號(hào)率100%。

三、強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

對(duì)照《審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，要在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制和管理機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)職能定位、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制等方面加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作。

（一）加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效

加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，既體現(xiàn)了中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的最本質(zhì)、最鮮明特征，也明確了審計(jì)機(jī)關(guān)作為政治機(jī)關(guān)和宏觀管理部門的全新定位。目前，各高校平行結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍占主導(dǎo)地位，對(duì)同級(jí)職能部門的監(jiān)督難以全面開展，缺乏足夠的權(quán)威性。強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)、完善內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的重要保障。明確職責(zé)，貫徹落實(shí)中央和省委對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的部署要求，負(fù)責(zé)部署學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)學(xué)校年度審計(jì)工作報(bào)告和重要專項(xiàng)審計(jì)情況報(bào)告作出批示、指導(dǎo)；研究制定學(xué)校內(nèi)部審計(jì)改革方案、重大政策和發(fā)展戰(zhàn)略；定期聽取審計(jì)工作匯報(bào)，掌握學(xué)校落實(shí)重大政策措施、發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策實(shí)施等情況所反映的學(xué)校治理能力和治理體系水平，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性，凸顯審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。

（二）多部門協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移

建立審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的多部門協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成監(jiān)督管理合力。實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)互融、互通、互享，將監(jiān)督關(guān)口前移，充分利用審計(jì)結(jié)果，及早發(fā)現(xiàn)和解決問題，提前預(yù)防類似問題發(fā)生。第一，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與校內(nèi)巡察聯(lián)合開展，同時(shí)進(jìn)駐二級(jí)單位，既可減少基層負(fù)擔(dān)，又可集中紀(jì)檢和審計(jì)力量，相互配合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，以達(dá)到更好的監(jiān)督效果。第二，在“三新干部”培訓(xùn)中開展審計(jì)案例警示教育，增加《領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知清單》。第三，對(duì)校屬重點(diǎn)獨(dú)立核算單位開展審計(jì)工作的指導(dǎo)，從中加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的負(fù)責(zé)人不定期開展審計(jì)培訓(xùn)。第四，對(duì)校內(nèi)外重點(diǎn)關(guān)注的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，可以開展專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，形成監(jiān)督措施，為學(xué)校決策提供參考依據(jù)。第五，發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議作用，推動(dòng)審計(jì)整改閉環(huán)管理，發(fā)揮監(jiān)督整改的合力。加強(qiáng)審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門的合作，通過分析問題原因，從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到治標(biāo)亦治本、以審促建的效果。

（三）以問題為導(dǎo)向，確保審計(jì)監(jiān)督精準(zhǔn)發(fā)力

審計(jì)重在發(fā)現(xiàn)問題、防范風(fēng)險(xiǎn)。以問題為導(dǎo)向的審計(jì)監(jiān)督必須建立在高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，這也是審計(jì)監(jiān)督精準(zhǔn)發(fā)力、高效權(quán)威的基礎(chǔ)。首先，以信息化的技術(shù)手段作為突破口，強(qiáng)化數(shù)據(jù)審計(jì)思維，增強(qiáng)數(shù)據(jù)審計(jì)能力，積極探索大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用，做好數(shù)據(jù)采集及標(biāo)準(zhǔn)化工作，努力實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析。其次，以規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程作為組織保障。完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，在開展各類審計(jì)工作時(shí)做到同類業(yè)務(wù)“四個(gè)統(tǒng)一”，統(tǒng)一審計(jì)流程、統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一文書規(guī)范，統(tǒng)一質(zhì)量控制，使內(nèi)部審計(jì)工作不斷程序化、規(guī)范化、制度化。抓住對(duì)“審前”“審中”“審后”三個(gè)工作節(jié)點(diǎn)的管理，建立委托審計(jì)項(xiàng)目全程監(jiān)管體系，考核與測(cè)評(píng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作，以此提高外審項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。最后，以強(qiáng)有力的作風(fēng)建設(shè)作為紀(jì)律約束。要強(qiáng)化政治建設(shè)，從政治上看問題、提建議，確保審計(jì)工作的政治方向。強(qiáng)化從嚴(yán)監(jiān)管，嚴(yán)格落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，防止濫用審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

（四）深耕隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)，為審計(jì)監(jiān)督提供智力支持

審計(jì)監(jiān)督高質(zhì)量發(fā)展離不開建設(shè)一支堅(jiān)持原則、業(yè)務(wù)突出和敢于擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲?jì)隊(duì)伍。第一，立足教育與培訓(xùn)，培養(yǎng)“五師”專業(yè)背景的隊(duì)伍。不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員鼓勵(lì)激勵(lì)制度，促進(jìn)審計(jì)人才的成長(zhǎng)，激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。第二，淡化身份、引入智力。多種渠道引智用智，返聘退休審計(jì)人員，臨時(shí)聘用經(jīng)濟(jì)類、工程類背景的見習(xí)生，適時(shí)招聘派遣制、人事代理制職員入職。第三，借助社會(huì)審計(jì)力量。利用學(xué)校建立社會(huì)審計(jì)單位資源庫(kù)之際，與社會(huì)審計(jì)公司建立聯(lián)系，外包審計(jì)項(xiàng)目或雇傭社會(huì)審計(jì)力量。深化審計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，培養(yǎng)審計(jì)人員優(yōu)秀的品質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，使其更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

四、結(jié)語(yǔ)

高校內(nèi)部審計(jì)是高校監(jiān)督體系的重要組成部分，在新形勢(shì)新背景下，高校內(nèi)部審計(jì)面臨諸多挑戰(zhàn)，彰顯審計(jì)監(jiān)督的政治屬性，并對(duì)審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面、審計(jì)信息化及審計(jì)成果運(yùn)用等均提出更高的要求。在新修訂《審計(jì)法》的指引下，高校要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，堅(jiān)持黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，建立部門協(xié)同機(jī)制，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，深耕隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：李小娜（1987），女，江蘇省徐州市人，管理學(xué)碩士，審計(jì)師，主要研究方向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、工程管理。