陳卓 武靜雨

【摘 要】 新修訂的《審計法》為大數(shù)據(jù)技術(shù)在政府審計領(lǐng)域的應(yīng)用提供了法律基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)審計邁入了新的發(fā)展階段。通過S市經(jīng)濟責(zé)任審計的案例分析，探討大數(shù)據(jù)技術(shù)對政府審計質(zhì)量的影響，揭示了大數(shù)據(jù)技術(shù)在技術(shù)方法革新、團隊組織建設(shè)以及合規(guī)流程控制中起到的作用。研究發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)會對政府審計質(zhì)量的三個衡量標(biāo)準(zhǔn)“技術(shù)性、獨立性、行政性”產(chǎn)生影響。進一步總結(jié)出S市經(jīng)濟責(zé)任審計在包括平臺建設(shè)與團隊組織的技術(shù)支持，以及在審計流程中實現(xiàn)全過程跟蹤的應(yīng)用經(jīng)驗，也反思了審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)尚存在的缺乏體系化政府支持與保障政策、機構(gòu)間數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一、審計理論亟待更新等問題。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)技術(shù)； 政府審計； 經(jīng)濟責(zé)任審計； 審計質(zhì)量

【中圖分類號】 F239.4? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）09-0120-06

一、引言

2021年10月，十三屆全國人大常委會通過了關(guān)于修改《中華人民共和國審計法》的決定，旨在更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用?！按髷?shù)據(jù)”的相關(guān)概念由美國麥肯錫公司提出，隨著研究的深入，大數(shù)據(jù)的技術(shù)與理念逐漸滲透并對學(xué)術(shù)界與實務(wù)界產(chǎn)生了重要影響。近年來，人工智能、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等大數(shù)據(jù)前置技術(shù)的出現(xiàn)與應(yīng)用，使大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用價值愈加重要。我國根據(jù)國內(nèi)的行業(yè)需求與技術(shù)發(fā)展情勢，也同步制定了《中國制造2025》行動綱領(lǐng)，大數(shù)據(jù)全面應(yīng)用的前景廣闊。

本次修訂的《審計法》新增了與大數(shù)據(jù)技術(shù)相關(guān)的內(nèi)容：其一，審計機關(guān)可以根據(jù)工作需要，獲得不同范圍與不同程度上的國家政務(wù)平臺以及共享數(shù)據(jù)庫的使用權(quán)限；其二，審計機關(guān)也可以對被審計單位的大數(shù)據(jù)信息相關(guān)系統(tǒng)進行檢查，實行必要的審計程序；此外，審計機關(guān)還可以根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)建成以及應(yīng)用過程的工作需要，外聘相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域人員。由此可見，新修訂的《審計法》對審計工作中的大數(shù)據(jù)技術(shù)使用做出了具體規(guī)定，提供了理論指導(dǎo)，大數(shù)據(jù)審計即將邁入新的發(fā)展階段。

本文采用案例分析法，以S市經(jīng)濟責(zé)任審計實施情況為例，依據(jù)國內(nèi)外學(xué)者研究，介紹了大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用現(xiàn)狀以及大數(shù)據(jù)技術(shù)對于政府審計質(zhì)量的作用機制。著重介紹S市大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用情況，并評價其對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響，挖掘大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計的重要意義。最后總結(jié)了S市經(jīng)濟責(zé)任審計的先進經(jīng)驗，也對應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時存在的問題進行反思，提出改進建議。

二、文獻綜述

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用研究

陳偉等[1]的研究表明，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用同時為審計發(fā)展帶來機遇與挑戰(zhàn)。一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)使審計取證更加全面化，為審計分析提供了更多元化的技術(shù)方法選擇，加快了審計處理時效。另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計提出了更高的質(zhì)量控制要求，大數(shù)據(jù)平臺的匹配性也成為了審計成敗的決定性因素。吳紅虹等[2]提出，大數(shù)據(jù)時代背景下的審計將會在證據(jù)獲取、程序設(shè)計、技術(shù)方法、內(nèi)部控制以及人員要求等方面產(chǎn)生革新性的變化。張敏[3]認為，審計在融入AI算法和大數(shù)據(jù)技術(shù)的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)審計智能化、平臺化，數(shù)據(jù)多維化、全面化、可視化是必然趨勢。同時，大數(shù)據(jù)審計也面臨數(shù)據(jù)信息獲取成本高、固有范式轉(zhuǎn)變困難、復(fù)合型人才稀缺、行業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜、大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計理論存在矛盾等難題，該研究為大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用提供了指導(dǎo)。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計質(zhì)量的影響研究

Lian et al.[4]通過利用TOE框架和HOTFIT模型，發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠從數(shù)據(jù)安全、成本以及高層管理人員的支持等方面影響到審計質(zhì)量。黃舒[5]分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的實踐后發(fā)現(xiàn)，會計信息系統(tǒng)設(shè)計、數(shù)據(jù)保護機制、數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析技術(shù)難度會給審計工作帶來較大的挑戰(zhàn)。盡管如此，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用則有助于審計證據(jù)獲取，尤其是獲取外界公開披露的證據(jù)時，結(jié)合數(shù)據(jù)庫建設(shè)以及大數(shù)據(jù)分析手段，能夠更加客觀公允地獲取結(jié)論，提高審計的質(zhì)量。盡管我國目前在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，依然存在數(shù)據(jù)口徑不一致、審計結(jié)果應(yīng)用范圍較窄等問題，但可以通過完善審計流程框架設(shè)計、創(chuàng)新審計技術(shù)方法、多方位利用審計結(jié)果等方式，使得大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用實現(xiàn)審計的全流程跟蹤參與，從而切實提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。

（三）文獻評述

由國內(nèi)外學(xué)者研究可見，我國現(xiàn)階段正處于大數(shù)據(jù)理論與審計理論融合且大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計實踐的雙軌并行期，是大數(shù)據(jù)審計理論體系碰撞與探索的關(guān)鍵階段。盡管大數(shù)據(jù)技術(shù)為政府審計同時帶來了機遇與挑戰(zhàn)，但總體而言，大多數(shù)學(xué)者認為大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計的發(fā)展是利大于弊的，通過理論體系的形成以及實踐技術(shù)的指導(dǎo)，大數(shù)據(jù)技術(shù)終將在提升審計效率的同時，對審計質(zhì)量起到正向影響作用。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)影響政府審計質(zhì)量的理論機制

（一）衡量政府審計質(zhì)量的三個維度

關(guān)于審計質(zhì)量的衡量維度，美國學(xué)者DeAngelo[6]認為審計質(zhì)量是由審計技術(shù)性與審計獨立性的聯(lián)合概率所決定。其中，技術(shù)性影響是指能否“發(fā)現(xiàn)”問題，這與審計師所采用的技術(shù)、方法、程序有關(guān)；獨立性影響則是指能否“報告”問題，這與審計師自身的獨立性有關(guān)。我國學(xué)者黃溶冰等[7]在沿用上述研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，提出并證明了政府審計質(zhì)量除了受到“技術(shù)性”與“獨立性”的影響之外，還受到“行政性”影響，“行政性”需要考慮審計預(yù)防與審計糾錯的綜合作用與相互影響。審計預(yù)防是指發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)風(fēng)險，并據(jù)此提出審計建議以達到預(yù)防問題出現(xiàn)的作用方式；而審計糾錯則是指發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的問題，并據(jù)此提出整改措施以到達糾正錯誤的作用方式。由此可見，政府審計的質(zhì)量需要同時綜合審計預(yù)防與審計糾錯這兩方面進行考察[8]。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)影響政府審計質(zhì)量的作用機理

結(jié)合多數(shù)案例研究發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)主要能從技術(shù)方法、團隊建設(shè)、合規(guī)程序等方面影響審計質(zhì)量，從而推動傳統(tǒng)抽樣審計向全面審計轉(zhuǎn)型。

第一，在審計技術(shù)方法方面，大數(shù)據(jù)、云計算等新技術(shù)助力審計平臺搭建。一方面，審計平臺的全樣本分析能夠在空間上拓寬審計渠道、擴大審計范圍，從而有助于降低誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險；另一方面，審計平臺的實時監(jiān)控則能在時間上大大縮短錯報發(fā)生與審計發(fā)現(xiàn)錯報之間的時間間隔，有助于將相關(guān)信息快速反饋給決策相關(guān)者，為止損及糾錯提供了更多的反應(yīng)時間。

第二，在審計人員方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠減少審計行業(yè)對于基礎(chǔ)性重復(fù)性工作人員的需求，從而使審計項目組更加扁平化與精簡化。扁平化的組織架構(gòu)可以降低不同審計項目之間的人員流動門檻，大數(shù)據(jù)技術(shù)代替煩瑣的人工數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理后，項目之間的處理操作差異性也會相應(yīng)減少；精簡化的人員網(wǎng)絡(luò)則能通過減少審計人員親密關(guān)系群體數(shù)量，從而增強獨立性降低審計合規(guī)風(fēng)險。

第三，就政府審計程序而言，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用能夠有效提升審計的預(yù)防能力以及糾錯能力。在審計前期，審計數(shù)據(jù)庫能夠輔助審計人員篩查并選定審計重點；而在審計中期，則能結(jié)合實時共享數(shù)據(jù)模擬預(yù)測風(fēng)險點，起到監(jiān)督預(yù)防的作用；在審計后期，大數(shù)據(jù)技術(shù)則能綜合項目全過程數(shù)據(jù)，形成較為合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，最終保留經(jīng)驗以供學(xué)習(xí)，教訓(xùn)與不足也可追責(zé)并糾正。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用過程中的潛在風(fēng)險

在審計數(shù)據(jù)信息安全和審計證據(jù)存儲風(fēng)險方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用也會帶來基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完整性、信息可靠性、系統(tǒng)程序安全性和審計證據(jù)儲存風(fēng)險性等實際問題。因此，需要做好在已存在數(shù)據(jù)庫中審計大數(shù)據(jù)的保護工作，隨著數(shù)據(jù)價值不斷提升，數(shù)據(jù)庫被非法入侵導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露的事件時有發(fā)生，要明確審計數(shù)據(jù)的管理單位以及落實數(shù)據(jù)防護責(zé)任，嚴(yán)守數(shù)據(jù)安全底線。另外，在審計工作中也會傳輸大量的數(shù)據(jù)，而如何保證數(shù)據(jù)不被篡改與泄露，相關(guān)的制度設(shè)計與嚴(yán)格執(zhí)行必不可少。

綜上所述，在政府審計項目中推進大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，能夠有效提高審計技術(shù)方法層面上的“技術(shù)性”，增強審計人員自身層面上的“獨立性”，在一些政府審計的特定程序及職能層面上提高“行政性”，最終對政府審計質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)在S市經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用

（一）S市經(jīng)濟責(zé)任審計概述

1.S市審計局介紹

S市位于我國東部沿海地區(qū)，2021年GDP位列我國前30。S市審計局的主要工作職責(zé)是組織開展轄區(qū)的審計工作，同時承擔(dān)著合作部門要求協(xié)助配合的其他相關(guān)工作。S市審計局專設(shè)經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，以此指導(dǎo)全市各級經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展。

2.S市經(jīng)濟責(zé)任審計介紹

關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵，于保和等[9]在研究中指出，經(jīng)濟責(zé)任審計本質(zhì)上屬于經(jīng)濟監(jiān)督行為。經(jīng)濟責(zé)任審計需要經(jīng)過上級審批許可、依法依規(guī)設(shè)計框架，并結(jié)合審計對象特點設(shè)計具體程序，從而對被審計人員的履職情況做出評價，判斷其任職期間內(nèi)決策行為是否合規(guī)、經(jīng)濟成果是否符合預(yù)期[10]。S市審計局內(nèi)，除經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組之外的各個部門在必要時都需進行配合。在項目需要的情況下，領(lǐng)導(dǎo)小組也可以借調(diào)下屬審計機關(guān)人員及外聘社會審計工作人員進行合作。經(jīng)濟責(zé)任審計除了同其他形式審計一樣，對被審計單位財政情況、政策合規(guī)、經(jīng)濟效益做出評價，因其審計對象主要與經(jīng)濟責(zé)任人相關(guān)聯(lián)，還需要對經(jīng)濟責(zé)任人的相關(guān)行為與成果做出評價。

3.S市大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用介紹

2016年開始，S市審計局開始將大數(shù)據(jù)技術(shù)逐步融入到審計技術(shù)方法、審計團隊建設(shè)、審計合規(guī)流程等方面，以實現(xiàn)S市的經(jīng)濟責(zé)任審計向著大數(shù)據(jù)時代邁步。經(jīng)統(tǒng)計，自引入大數(shù)據(jù)技術(shù)以來，各審計項目對大數(shù)據(jù)技術(shù)的依賴程度如圖1所示。

其中，特別依賴是指沒有大數(shù)據(jù)技術(shù)則無法正常開展的項目；較高需求指經(jīng)常使用到大數(shù)據(jù)技術(shù)，且大數(shù)據(jù)技術(shù)顯著提升了項目的科學(xué)性，起到錦上添花的作用；有需求是指在部分環(huán)節(jié)中偶爾使用到大數(shù)據(jù)技術(shù)，且大數(shù)據(jù)技術(shù)僅起到提高工作效率的作用；沒有需求則指項目中完全未使用大數(shù)據(jù)技術(shù)或者大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用幾乎未對審計效率、審計結(jié)果產(chǎn)生任何影響。

由此可見，S市經(jīng)濟責(zé)任審計自2016年引入大數(shù)據(jù)技術(shù)后，整體對于大數(shù)據(jù)技術(shù)的依賴需求都較高，僅有4%項目未涉及到本文分析范圍內(nèi)，故可以作為本文案例分析的基礎(chǔ)。以下將著重從技術(shù)方法、團隊建設(shè)、合規(guī)流程三個角度介紹S市大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用前后的情況。

（二）S市經(jīng)濟責(zé)任審計中的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用進展

1.審計技術(shù)方法：大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)

自2016年起，S市的大數(shù)據(jù)審計平臺主要在信息跟蹤、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫集成三個方面開展重點建設(shè)。首先，建立了全環(huán)節(jié)的信息跟蹤審計模塊，依據(jù)各類型審計的特質(zhì)，設(shè)計對應(yīng)的數(shù)據(jù)平臺框架，以求覆蓋跟蹤審計的整個過程；其次，平臺致力于建設(shè)統(tǒng)一口徑數(shù)據(jù)處理模塊，從而對財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理，并構(gòu)建內(nèi)部聯(lián)系模型，從而實現(xiàn)內(nèi)部人員的高效溝通交流，大大降低了信息獲取與傳輸?shù)某杀?；最后，建設(shè)集成信息化的數(shù)據(jù)庫模塊，主要覆蓋歷年項目檔案、社會審計機構(gòu)信息、市場行業(yè)數(shù)據(jù)信息等方面。綜上，該平臺可以初步結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)，進行項目進程模擬預(yù)測分析，從而精準(zhǔn)識別預(yù)測可能存在的風(fēng)險，引導(dǎo)審計人員對風(fēng)險點進行關(guān)注。

為了加強審計人員對于大數(shù)據(jù)審計平臺的掌握程度，經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組外聘了數(shù)位大數(shù)據(jù)方向的技術(shù)理論研究專家，主導(dǎo)“審計平臺數(shù)據(jù)復(fù)核”工作。同時，小組也積極聘用社會審計力量，選拔同時具備審計與計算機知識的人才進入到審計團隊中。在每次審計項目開始前，領(lǐng)導(dǎo)小組都會多次開展相關(guān)行業(yè)背景以及大數(shù)據(jù)審計方法培訓(xùn)，并依據(jù)審計重點，要求審計組研習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)。S市審計局的大數(shù)據(jù)審計新系統(tǒng)研發(fā)和使用進程在全國范圍內(nèi)處于領(lǐng)先水平，目前大數(shù)據(jù)審計平臺接入互聯(lián)網(wǎng)進程已達70%，初步具備了全程跟蹤、風(fēng)險識別、模擬預(yù)測的基本條件。

2.審計團隊建設(shè)：技能專業(yè)化、組織扁平化

在政府的支持與指導(dǎo)下，S市審計局對于審計工作人員的培養(yǎng)逐漸趨于“單學(xué)科專業(yè)化、多領(lǐng)域綜合化”，即審計人員不僅要掌握一門除審計外的專業(yè)行業(yè)領(lǐng)域知識，對于多領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識也要有所了解。同時，審計戰(zhàn)略、審計決策等項目宏觀層面的理論知識也安排到了S市審計工作人員的日常學(xué)習(xí)中。自大數(shù)據(jù)技術(shù)推廣應(yīng)用以來，S市的審計團隊建設(shè)已取得了初步成效，主要表現(xiàn)在審計人員“技能專業(yè)化”以及審計團隊“組織扁平化”兩方面。

（1）技能專業(yè)化

截至2021年上半年，S市審計局內(nèi)部各部門中，實際在職人數(shù)占總編制人數(shù)的82%?？偩幹迫藬?shù)中，行政編制占比74%，事業(yè)編制占比26%。如表1所示，2020年S市審計局新增擬聘用人數(shù)8人。結(jié)合往年數(shù)據(jù)進行預(yù)測，盡管S市審計局的人員配備招收規(guī)?？傮w上呈增長趨勢，但其增長速度預(yù)計會逐步放緩。

2016年之前，S市審計局累計招收人員中，除了掌握審計專業(yè)知識外，掌握財會相關(guān)知識的占78%、法律相關(guān)知識的占63%、計算機相關(guān)知識的僅占約17%。雖然這部分人員從業(yè)后進行了一系列與審計相關(guān)的計算機知識培訓(xùn)及考核，但是S市審計局2016年之前，全體人員的大數(shù)據(jù)知識儲備總體薄弱，幾乎完全不具備利用運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力。自2016年以來，S市審計局積極落實國家政策，大力支持人員培訓(xùn)和技術(shù)研究。歷經(jīng)幾年的系統(tǒng)化理論學(xué)習(xí)與實踐經(jīng)驗積累，S市大數(shù)據(jù)技術(shù)人員建設(shè)已初見成效，組建S市審計局大數(shù)據(jù)審計小組。經(jīng)濟責(zé)任審計作為S市大數(shù)據(jù)審計的先行試點領(lǐng)域，一支行動高效、技術(shù)過硬的大數(shù)據(jù)審計隊伍已初步建成，繼而影響了經(jīng)濟責(zé)任審計團隊的組織架構(gòu)。

（2）組織扁平化

S市審計局于2019年提出，優(yōu)化改革傳統(tǒng)的管理模式與組織架構(gòu)是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計的工作重心。因此，在領(lǐng)導(dǎo)小組的帶領(lǐng)下，S市經(jīng)濟責(zé)任審計項目團隊逐步調(diào)整了內(nèi)部工作模式。本次調(diào)整以“交叉互審”為方針，力求提高團隊操作的靈活性以及人員工作的獨立性。一方面，逐漸在實踐中形成了“以大數(shù)據(jù)技術(shù)組為核心，帶動各現(xiàn)場審計組運作”的平面化工作模式。另一方面，各現(xiàn)場審計團隊也根據(jù)項目特點，集結(jié)了專業(yè)對口人才，提高審計工作的實時性與全面性。目前S市的經(jīng)濟責(zé)任審計團隊主要分為領(lǐng)導(dǎo)小組、大數(shù)據(jù)技術(shù)組以及現(xiàn)場審計組。領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)籌全局，負責(zé)全程領(lǐng)導(dǎo)審計工作，負責(zé)戰(zhàn)略制定、風(fēng)險控制等宏觀層面的工作安排及跟進完成情況等，由原審計部門的管理行政人員組成。大數(shù)據(jù)技術(shù)組負責(zé)建設(shè)運維大數(shù)據(jù)審計平臺，在具體的項目過程中負責(zé)遠程風(fēng)險監(jiān)控、數(shù)據(jù)處理與分析等工作。現(xiàn)場審計組的人員則根據(jù)具體的問題前往項目現(xiàn)場，開展具體審計。

3.審計程序：全流程跟蹤

S市審計局在每年年末總結(jié)時，會對次年的經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃展開討論，主要包含宏觀政策變動對于審計質(zhì)量控制要求的調(diào)整，以及具體的開展項目數(shù)量、開展項目時間線等。工作計劃的內(nèi)容在討論完成后，將會記錄到審計平臺上，各項目的歷年檔案以及相關(guān)背景數(shù)據(jù)資料在這之后便會初步收集完成，并在項目開展之前持續(xù)完成更新。前期準(zhǔn)備階段，大數(shù)據(jù)技術(shù)組的人員會利用審計平臺，先對審計范圍內(nèi)進行初步的風(fēng)險點篩查工作。中期階段，現(xiàn)場審計組人員定期收集會議紀(jì)要、財務(wù)數(shù)據(jù)、決策數(shù)據(jù)，并提交至大數(shù)據(jù)技術(shù)組，技術(shù)組人員進行初步標(biāo)準(zhǔn)化后，展開較為深入的大數(shù)據(jù)分析。后期考核階段，大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以整合項目過程中的反饋數(shù)據(jù)，參考歷年項目數(shù)據(jù)庫，向現(xiàn)場審計組的工作人員提供績效評判參考的標(biāo)準(zhǔn)。

五、S市大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用對政府審計質(zhì)量的影響

（一）技術(shù)方法革新對審計質(zhì)量“技術(shù)性”層面的影響

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使審計技術(shù)方法更加靈活化、智能化、系統(tǒng)化，繼而簡化了審計執(zhí)行程序，降低了審計工作的強度，使得S市審計局的項目處理效率大幅提升。大數(shù)據(jù)技術(shù)對經(jīng)濟責(zé)任審計的“技術(shù)性”層面影響，主要包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)分析三個方面。目前，眾多企業(yè)已按照監(jiān)管要求，將相關(guān)業(yè)務(wù)財務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)上公開披露。政務(wù)平臺的建設(shè)也趨于“一體化”，政策法規(guī)的更新都將在網(wǎng)絡(luò)平臺第一時間更新。然而，對于從社會采集而來的問題，難免會出現(xiàn)重復(fù)、缺失、錯誤、格式不統(tǒng)一的問題，從而影響整體的可比性。統(tǒng)一口徑數(shù)據(jù)處理模塊可以對上述問題數(shù)據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系，繼而挖掘數(shù)據(jù)背后的價值信息。大數(shù)據(jù)技術(shù)建模分析技術(shù)能夠幫助審計人員更加快速地應(yīng)對識別風(fēng)險點，優(yōu)化完善審計程序。同時，該項技術(shù)的應(yīng)用降低了審計項目對審計人員主觀判斷的依賴性，即提高了經(jīng)濟責(zé)任審計的效率，使得審計結(jié)論更加客觀公允。由此可見，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心的審計技術(shù)方法及流程體系已然形成，“技術(shù)性”層面較傳統(tǒng)審計時期有了質(zhì)的飛躍。

（二）團隊組織建設(shè)對審計質(zhì)量“獨立性”層面的影響

經(jīng)過S市審計局精確到個體的系統(tǒng)化培訓(xùn)后，審計人員在項目宏觀層面的戰(zhàn)略導(dǎo)向以及管理決策方面都有了很大的提升。與此同時，經(jīng)濟責(zé)任審計團隊處理審計項目的模式也從傳統(tǒng)的“一對一”“點對點”跟蹤，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)技術(shù)組人員的“一對多”“點對面”，結(jié)合現(xiàn)場審計組人員的“一對一”安排。此外，除了團隊中較為核心的決策人員固定不變外，其余人員都進行不定期流動，以加強審計人員個體的各行業(yè)綜合應(yīng)對能力。在審計忙季遇到人手不足時，也可優(yōu)先從大數(shù)據(jù)技術(shù)組與領(lǐng)導(dǎo)小組中借調(diào)人員以解燃眉之急。在上述情況下，大數(shù)據(jù)技術(shù)組僅負責(zé)系統(tǒng)的操作，而并不直接參與、影響項目。同時，大數(shù)據(jù)技術(shù)組遠程監(jiān)控現(xiàn)場審計組的行為是否合規(guī)，而現(xiàn)場審計組也能通過程序檢驗大數(shù)據(jù)技術(shù)組提供的分析結(jié)果與采集的信息是否準(zhǔn)確合理。由此，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用改善了審計團隊內(nèi)部組織架構(gòu)，為審計質(zhì)量的“獨立性”提供了多重保障。

（三）流程合規(guī)控制對審計質(zhì)量“行政性”層面的影響

2016年之前，S市累計進行過138人次的經(jīng)濟責(zé)任審計，其中任中審計23人次、離任審計115人次。由于任中審計工作既能有效發(fā)現(xiàn)管理漏洞，也能對領(lǐng)導(dǎo)干部起到警示作用，往往能夠比離任審計起到更好的預(yù)防糾錯作用，所以該類經(jīng)濟責(zé)任審計占比也在逐年提升。2016年之后，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及，經(jīng)濟責(zé)任審計項目數(shù)量再次迎來了增長高潮。

根據(jù)圖2數(shù)據(jù)，移送案件的數(shù)量也反映了經(jīng)濟責(zé)任審計的行政預(yù)防情況。據(jù)公開披露的審計工作報告描述：2016—2018年移送案件線索及事項較前一年的平均增長率已基本穩(wěn)定在80%左右；此后，由于大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的全面應(yīng)用，2019年至2021上半年移送案件數(shù)量較前一年的平均增長率則于2020年一度躍升至199%。截至2021年6月底，S市的審計局官方網(wǎng)站累計公示相關(guān)案例共23起，其中2018年2起、2019年3起、2020年9起、2021年上半年9起。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，既提高了監(jiān)督環(huán)節(jié)的預(yù)防效力，也加強了審計問題的糾錯效果，最終從“行政性”層面，提高了審計質(zhì)量。

六、結(jié)論與建議

研究發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用能夠通過提高審計技術(shù)方法“技術(shù)性”、審計人員“獨立性”以及審計程序“行政性”來提高政府審計質(zhì)量。然而，在應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時尚存在缺乏體系化政府支持與保障政策、機構(gòu)間數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一、審計理論亟待更新等問題，需要引起重視：

（一）與大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的政策法律制度急需建立與完善

對政策法規(guī)的完善主要包含兩方面：其一是建立健全對于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的法規(guī)指導(dǎo)以及政策激勵，從而對尚未開始大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)審計機構(gòu)提供指引，并提高各機關(guān)部門進行大數(shù)據(jù)升級的積極性；其二是形成對于違反平臺信息安全的相關(guān)處罰機制，一方面加強對于審計人員及相關(guān)工作者的素質(zhì)要求以及道德法律雙重約束，另一方面更要高筑審計數(shù)據(jù)信息安全的法律防火墻，對存在竊密行為的不法分子予以嚴(yán)懲。

（二）大數(shù)據(jù)審計平臺的設(shè)計需要注意數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)化

由于我國目前大數(shù)據(jù)審計技術(shù)推廣情況不一，各地大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)進度也參差不齊，故而在各地進行跨域合作時，數(shù)據(jù)信息可能難以達成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，極大影響了工作效率。針對該現(xiàn)象，各地應(yīng)在建設(shè)升級大數(shù)據(jù)審計平臺時，注意對于財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理，后續(xù)要在各地審計平臺基礎(chǔ)上推動全國范圍內(nèi)的共享數(shù)據(jù)庫建設(shè)。

（三）傳統(tǒng)審計理論需要結(jié)合大數(shù)據(jù)理論更新轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)審計基于風(fēng)險導(dǎo)向相關(guān)理論已基本形成，審計意見的發(fā)表存在概率成分。而大數(shù)據(jù)技術(shù)則具有全面、實時、高效等特點，在實踐中難免與風(fēng)險導(dǎo)向理論產(chǎn)生矛盾。未來需要重點關(guān)注審計戰(zhàn)略、審計重點、審計決策等相關(guān)理論研究，推動審計工作人員樹立宏觀意識、戰(zhàn)略意識、全局意識，持續(xù)推進審計技術(shù)與方法的更新，為迎接研究型審計時代的到來做好準(zhǔn)備。

【參考文獻】

［1］ 陳偉，SMIELIAUSKAS WALLY.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計：機遇、挑戰(zhàn)與方法［J］.計算機科學(xué)，2016，43（1）：8-13.

［2］ 吳紅虹，彭文良.大數(shù)據(jù)時代對CPA審計風(fēng)險與審計質(zhì)量的影響探究［J］.湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2018，15（1）：50-51.

［3］ 張敏.大數(shù)據(jù)審計：五大趨勢與五大挑戰(zhàn)［J］.會計之友，2020（8）：2-11.

［4］ LIAN J-W，YEN D C，WANG Y T.An exploratory study to understand the critical factors affecting the decision to adopt cloud computing in Taiwan hospital［J］.International Journal of Information Management，2014，34（1）：28-36.

［5］ 黃舒.大數(shù)據(jù)背景下審計質(zhì)量提升路徑［J］.企業(yè)經(jīng)濟，2017，36（12）：84-87.

［6］ DEANGELO L E.Auditor independence，low balling，and disclosure regulation ［J］.Journal of Accounting & Economics，1981，3（2）：113-127.

［7］ 黃溶冰，王躍堂.我國省級審計機關(guān)審計質(zhì)量的實證分析（2002—2006）［J］.會計研究，2010（6）：70-76.

［8］ 鄭小榮，余莎.公共政策效果審計研究［J］.審計研究，2021（1）：11-18.

［9］ 于保和，張相洲.談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容［J］.中國審計，2002（6）：26-27.

［10］ 陳偉，高杰，居江寧.基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的經(jīng)濟責(zé)任審計［J］.財務(wù)與會計，2018（21）：51-53.