郭艷茹
[摘 要]隨著社會資本進入市場,市場競爭格局發(fā)生了巨大的變化,在國家政策的支持下,越來越多的民營企業(yè)迸發(fā)出新的生機與活力,逐漸成為行業(yè)轉(zhuǎn)型升級與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要驅(qū)動力量。與此同時,供應(yīng)鏈?zhǔn)茏?、各要素成本大幅上漲、市場需求緊縮等對國有企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生了巨大沖擊。文章簡單闡述了國有企業(yè)成本核算與控制的內(nèi)涵及原則,重點討論了當(dāng)前國有企業(yè)成本核算與控制中的幾個問題,并提出了幾點應(yīng)對策略,希望可以為國有企業(yè)提升成本管控能力、緩解成本壓力提供借鑒。
[關(guān)鍵詞]國有企業(yè);成本核算與控制;問題;策略
中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1674-1722(2023)09-0094-03
自“國企改革三年行動”實施以來,中央及地方國有企業(yè)效率效益指標(biāo)得到明顯改善,綜合競爭力顯著增強。知本咨詢國企改革數(shù)據(jù)中心統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,截至2022年8月31日,有1388家國有控股上市公司披露2022年半年報,其中有869家實現(xiàn)營業(yè)收入同比增長,715家實現(xiàn)凈利潤同比增長。
但從宏觀角度來看,供應(yīng)鏈?zhǔn)茏柙黾恿耸袌龅牟环€(wěn)定性與不確定性。部分行業(yè)市場需求明顯收縮,導(dǎo)致企業(yè)庫存上升。隨著市場競爭的加劇,產(chǎn)品價格高開低走,成本依然保持高位運行狀態(tài)。如何通過強化成本核算與控制達(dá)到降本增效目的,成為國有企業(yè)成本管理的關(guān)鍵。
成本控制是指國有企業(yè)以一定時期內(nèi)預(yù)先設(shè)定的成本管理目標(biāo)為參考,在成本費用發(fā)生前或發(fā)生過程中,對多種成本影響因素及條件所采取的系列預(yù)防、調(diào)節(jié)措施,通過減少非增值作業(yè)及無效成本消耗達(dá)到降本增效的目的。
國有企業(yè)實施成本核算與控制,應(yīng)遵循以下原則。
一是客戶導(dǎo)向原則。國有企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造、質(zhì)量檢測、銷售等諸多價值活動均圍繞客戶進行,需要在滿足客戶質(zhì)量、價格、技術(shù)等需求的基礎(chǔ)上保持成本的最小投入,這樣既有利于企業(yè)提高戰(zhàn)略客戶數(shù)量,也有利于企業(yè)拓展利潤空間。
二是流程化原則。冗余流程是產(chǎn)生非增值作業(yè)及無效成本的主要原因之一,國有企業(yè)需要優(yōu)化調(diào)整現(xiàn)有成本核算與控制流程,以實施事前、事中、事后的流程化管理,并構(gòu)建流程閉環(huán)。
三是動態(tài)性原則。市場價格變化、行業(yè)政策更新、競爭對手多元化發(fā)展、內(nèi)部管理變革等均會在一定程度上影響國有企業(yè)的成本費用支出,國有企業(yè)需要對現(xiàn)行成本核算及控制方法、制度、措施、程序等持續(xù)更迭,以滿足不斷變化的管理需求。
四是全面性原則。新的時代背景下,國有企業(yè)成本核算與控制不再局限于企業(yè)內(nèi)部,而是向供應(yīng)鏈、價值鏈兩端延伸,不僅要關(guān)注人、機、材等顯性成本,也要重視機會、溝通、交易等隱性成本,以及技術(shù)更新、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)、環(huán)境治理等價值創(chuàng)造成本。各管理層級與各部門人員也要樹立現(xiàn)代成本管理理念,積極參與到成本核算與控制工作中,嚴(yán)格落實責(zé)任,不斷提高工作質(zhì)量[1]。
(一)現(xiàn)代成本管理意識薄弱,全員參與度較低
現(xiàn)代成本管理觀念應(yīng)從傳統(tǒng)的產(chǎn)品制造成本管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)品總成本管理。因為傳統(tǒng)的成本對象是產(chǎn)品制造成本。但按照戰(zhàn)略管理的要求,產(chǎn)品能否實現(xiàn)盈利應(yīng)該從產(chǎn)品總成本的角度判斷,總成本不僅包括產(chǎn)品制造成本,還包括研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營銷和售后等環(huán)節(jié)的資源消耗,成本的核算與控制應(yīng)包括國有企業(yè)經(jīng)營管理的多個方面,需要企業(yè)全員高度重視與大力支持。
從目前國有企業(yè)的管理情況來看,不少企業(yè)現(xiàn)代成本管理意識薄弱,全員參與度較低。具體表現(xiàn)為:部分領(lǐng)導(dǎo)者不具備前瞻性和全局性眼光,過分依賴主觀判斷進行成本控制,缺乏對成本控制的系統(tǒng)性統(tǒng)籌規(guī)劃,或?qū)⒊杀竞怂闩c控制片面地認(rèn)定為歸集產(chǎn)品成本,降低成本絕對數(shù),更加看重短期經(jīng)營效益;部分財務(wù)部門人員在領(lǐng)導(dǎo)思想的影響下,將節(jié)約成本作為成本控制工作的重心,或縮減部門活動經(jīng)費,或降低員工待遇,這不僅影響員工的工作積極性,也容易引起人才流失,給企業(yè)帶來更大的成本損失;其他部門人員專注于本職工作,認(rèn)為成本核算與控制和自身關(guān)聯(lián)不大,導(dǎo)致日常工作中的少量、不必要的成本消耗越積越多,造成嚴(yán)重的成本浪費[2]。
(二)成本核算數(shù)據(jù)不完整,核算結(jié)果準(zhǔn)確性不足
成本核算數(shù)據(jù)是否完整,直接影響其核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。國有企業(yè)分支業(yè)態(tài)多、生產(chǎn)流程長,其成本構(gòu)成更為復(fù)雜,因此,如何有效集成整合成本信息成為其成本核算的難點。不同產(chǎn)品類型、生產(chǎn)工藝流程等產(chǎn)生的成本信息有明顯差異,一些信息便于獲取,一些信息需要經(jīng)過估算或人員歸集才能夠獲得,這就容易導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)不完整,進而降低核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。
以制造類企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為例,企業(yè)采購一批原材料,材料領(lǐng)出時的用途為生產(chǎn)A產(chǎn)品,在實際生產(chǎn)過程中并未將這一批原材料用完,剩余的材料未及時辦理退庫。原因是A產(chǎn)品有一部分直接銷售了,另一部分繼續(xù)深加工為產(chǎn)品B,B產(chǎn)品需要繼續(xù)投入使用該材料。車間工人為了節(jié)省時間,直接將剩余材料投入使用。如果還有剩余的材料也未辦理退庫,生產(chǎn)工人就直接將其投入C產(chǎn)品的生產(chǎn)。由于未經(jīng)過退庫和重新領(lǐng)料的環(huán)節(jié),領(lǐng)料單傳到財務(wù)時,財務(wù)人員就將該批材料全部計入A產(chǎn)品的成本,導(dǎo)致A產(chǎn)品成本虛增,B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的成本減少。
在生產(chǎn)過程中,因多環(huán)節(jié)、多產(chǎn)品均使用材料,增加了材料成本信息獲取的難度,易造成部分信息缺失。在人員素質(zhì)較低的情況下,無法準(zhǔn)確辨別材料成本的信息來源,容易產(chǎn)生核算混亂的情況[3]。
(三)成本核算方法較為滯后,不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要
目前,國有企業(yè)較為常用的成本核算方法有品種法、分批法和分步法,且對所有產(chǎn)品只統(tǒng)一使用其中一種方法。盡管運用這些方法能夠在短時間內(nèi)完成相關(guān)工作量,并取得一定的核算成果,但隨著國有企業(yè)的集約化、精細(xì)化發(fā)展,以及企業(yè)生產(chǎn)重心向客戶需求方面的轉(zhuǎn)移,這些方法的滯后性逐漸顯現(xiàn),已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代化背景下的企業(yè)發(fā)展需要[4]。
還有不少國有企業(yè)通常以單一成本要素判斷產(chǎn)品成本,缺乏對影響成本變動因素的綜合性分析,在核算中以直接成本和間接成本劃分,更加關(guān)注人、機、材等顯性成本的消耗,對隱性成本、價值創(chuàng)造成本的重視有所不足,從而導(dǎo)致實際核算結(jié)果難以真正反映企業(yè)的成本情況。
此外,一些國有企業(yè)在成本核算過程中,可能會出現(xiàn)將其他產(chǎn)品間接費用計入某個產(chǎn)品中,不是根據(jù)成本分配關(guān)系分?jǐn)?,從而對其他產(chǎn)品生產(chǎn)決策及盈利產(chǎn)生嚴(yán)重影響。
例如,關(guān)于房租的分?jǐn)?,不是按實際生產(chǎn)該產(chǎn)品需占用車間的面積,而是按生產(chǎn)工時分?jǐn)?,則有可能導(dǎo)致房租分配不合理。此外,將本可以盈利的產(chǎn)品錯誤地核算為虧本產(chǎn)品,給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供了錯誤的信息,也會導(dǎo)致其做出錯誤的決策。
(四)成本控制方法科學(xué)性欠缺,尚未建立全過程管控機制
成本控制并不是一味地降低成本絕對數(shù),而是采取預(yù)防、調(diào)節(jié)措施,通過減少非增值作業(yè),以提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗。然而,現(xiàn)階段不少國有企業(yè)應(yīng)用的成本控制方法科學(xué)性欠缺,將控制重心放在生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié),忽略了其他管理環(huán)節(jié)的成本消耗對企業(yè)總成本的影響,導(dǎo)致企業(yè)尚未建立全過程管控機制[5]。
(一)樹立現(xiàn)代成本管理意識,促進全員參與
新時代背景下,成本管理理論方法不斷完善,供應(yīng)鏈成本、產(chǎn)品全生命周期成本、戰(zhàn)略成本等逐漸為人們所熟知,并被廣泛地應(yīng)用到國有企業(yè)成本管控中。企業(yè)決策者應(yīng)充分認(rèn)識到這些理論方法的價值意義,樹立現(xiàn)代成本管理意識,形成戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、全局性思維,從關(guān)注生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)成本費用的節(jié)約到重視設(shè)計研發(fā)、生產(chǎn)制造、質(zhì)量檢測、銷售等各環(huán)節(jié)非增值作業(yè)及無效作業(yè)消耗的減少,并以先進理論方法為指導(dǎo),通過宣傳、培訓(xùn)轉(zhuǎn)變各管理層級與各部門人員以往的片面認(rèn)知,提升其對成本管理的思想認(rèn)知,使其認(rèn)識到成本管理對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的積極影響,以推動各項政策、制度、措施的落實[6]。
為促進全員參與,國有企業(yè)可將成本管理納入績效考核,根據(jù)不同單位及部門的工作特點,設(shè)計有針對性的考核指標(biāo),并開展階段性考核工作,適當(dāng)增加考核頻次,同時將考核結(jié)果運用到人員薪酬福利調(diào)整、崗位晉升及管理優(yōu)化等方面,對企業(yè)降本增效做出重大貢獻(xiàn)的員工給予精神、物質(zhì)獎勵,對引發(fā)重大資金損失的員工予以嚴(yán)肅懲戒。
(二)加強數(shù)據(jù)治理,提升核算結(jié)果的準(zhǔn)確性
數(shù)據(jù)是成本核算與控制的重要物質(zhì)基礎(chǔ),是國有企業(yè)信息化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型的前提條件。2020年4月,中共中央 國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》,充分強調(diào)了數(shù)據(jù)要素的重要性;同年8月,國資委發(fā)布《關(guān)于加快推進國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》,對集團企業(yè)構(gòu)建數(shù)據(jù)治理體系提出了明確要求。在此背景下,國有企業(yè)有必要加強數(shù)據(jù)治理,一方面有效解決數(shù)據(jù)質(zhì)量低、核算結(jié)果不準(zhǔn)確等問題,另一方面推動自身信息化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型。
首先,設(shè)立專門的歸口部門承擔(dān)數(shù)據(jù)治理工作,站在企業(yè)級的高度,結(jié)合業(yè)務(wù)、IT視角,全面梳理、整合企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。
其次,充分落實數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理工作,統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn),盤點、盤活企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn),提高數(shù)據(jù)集成度。
再次,強調(diào)成本數(shù)據(jù)的動態(tài)采集、傳輸與匯集。在成本核算過程中,企業(yè)要深入了解各部門提供的核算資料是否準(zhǔn)確,如材料消耗、固定資產(chǎn)處置、工時等原始記錄是否準(zhǔn)確,暫估價格與實際采購價格的差異是否進行了調(diào)整,待攤費用分配期限及內(nèi)容是否合理等,運用大數(shù)據(jù)平臺進行集中管理。
最后,加強數(shù)據(jù)分析與共享交換,為提升成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性創(chuàng)造良好條件。
(三)與時俱進改善成本核算方法,提高核算質(zhì)量
國有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營一般涉及多個領(lǐng)域,不同成員單位在經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)模式及產(chǎn)品生產(chǎn)制造方式等方面的不同,會導(dǎo)致其成本構(gòu)成呈現(xiàn)較大差異。如果依然采用傳統(tǒng)成本核算方法,就難以有效契合企業(yè)實際,也無法保障核算質(zhì)量。國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際,分析不同核算方法與企業(yè)的適合性,與時俱進地改善現(xiàn)行成本核算方法,以提高核算質(zhì)量。
外部環(huán)境、組織架構(gòu)、技術(shù)水平等是影響國有企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法改善現(xiàn)行成本核算方法的主要因素。在外部環(huán)境方面,市場價格競爭倒逼企業(yè)強化成本核算與控制,保持并提升競爭力,在前期缺少經(jīng)驗的情況下,企業(yè)可利用外部專家力量減少應(yīng)用作業(yè)成本法遇到的阻力。在組織架構(gòu)方面,高層領(lǐng)導(dǎo)發(fā)起作業(yè)成本法的應(yīng)用,上級管理層對其應(yīng)用進行組織協(xié)調(diào),基層各單位及各部門協(xié)同配合、積極參與,橫向上由財務(wù)部門牽頭、其他職能部門參與,縱向上通過定期或不定期的會議分析,解決階段性的應(yīng)用問題,推動作業(yè)成本法的落實。在技術(shù)方面,根據(jù)作業(yè)成本法的應(yīng)用需要,建立相應(yīng)的管理系統(tǒng),并保證該系統(tǒng)與企業(yè)其他管理系統(tǒng)的兼容性,以更好地開展成本核算工作。
(四)優(yōu)化成本控制方法,建立全過程管控機制
隨著經(jīng)營環(huán)境等因素的變化,企業(yè)成本控制觀念需發(fā)生轉(zhuǎn)變。國有企業(yè)成本控制應(yīng)強化以市場為導(dǎo)向,建立全過程管控機制,從產(chǎn)品設(shè)計階段開始,通過各部門、各環(huán)節(jié)及與供應(yīng)商的通力合作共同實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。
面對當(dāng)前成本核算與控制中的問題,國有企業(yè)應(yīng)在遵循客戶導(dǎo)向、流程化、動態(tài)性、全面性等原則的基礎(chǔ)上,堅持問題導(dǎo)向,從上到下樹立全員現(xiàn)代成本管理意識,促進全員參與,加強數(shù)據(jù)治理,提升核算結(jié)果的準(zhǔn)確性,并與時俱進地應(yīng)用作業(yè)成本法改進成本核算方法,提高核算質(zhì)量,同時緊跟信息化、數(shù)字化發(fā)展趨勢,優(yōu)化成本控制方法,建立全過程成本管控機制,提升成本管控能力,從容應(yīng)對外部環(huán)境變化帶來的成本壓力,促進國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。
[1]湯慧敏.探究現(xiàn)代企業(yè)制度下國有企業(yè)成本控制方法體系的構(gòu)建[J].商業(yè)文化,2022(14):62-63.
[2]靜璐.加強國有企業(yè)成本核算與控制策略研究[J].商場現(xiàn)代化,2022(09):67-69.
[3]劉劍男.國有企業(yè)成本核算強化與控制路徑的研究[J].商訊,2022(17):124-127.
[4]徐云霞.淺談國有企業(yè)成本核算存在的問題及解決措施[J].商訊,2020(18):112+114.
[5]李向偉.關(guān)于強化國有企業(yè)會計成本核算與管控問題的分析[J].現(xiàn)代商業(yè),2022(19):157-159.
[6]寇秋霞.新形勢下國有企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及優(yōu)化措施探討[J].企業(yè)改革與管理,2021(24):196-197.