熊榮軍

摘要：隨著2020年《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》（以下簡稱2020年《條例》）、政府會計制度的頒布與實施，事業(yè)單位預(yù)算管理、內(nèi)部控制正朝著精細化、科學化的方向發(fā)展。中小學事業(yè)單位作為事業(yè)單位的重要組成部分，應(yīng)基于新制度不斷提高預(yù)算管理和內(nèi)部控制水平?；诖耍疚耐ㄟ^闡述新制度背景下中小學事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控的重要作用，結(jié)合實際情況分析其中存在的問題，并提出科學的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：新制度；中小學事業(yè)單位；預(yù)算管理；內(nèi)控措施

引言

預(yù)算管理與內(nèi)部控制是中小學事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要組成部分，能夠為其提供科學的財務(wù)決策依據(jù)，保障中小學事業(yè)單位內(nèi)部管理朝著現(xiàn)代化、制度化的方向發(fā)展。隨著新預(yù)算法實施條例、政府會計制度的執(zhí)行，傳統(tǒng)中小學事業(yè)單位預(yù)算管理、內(nèi)部控制模式弊端逐漸顯露，需要挖掘中小學事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)部控制存在的諸多問題，進一步提升中小學預(yù)算管理與內(nèi)控水平，促進學校發(fā)展。

一、新制度背景下中小學事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控的重要作用

（一）事業(yè)單位預(yù)算管理重要作用

事業(yè)單位預(yù)算管理是指事業(yè)單位在綜合考慮各方面因素的前提下，基于事業(yè)單位戰(zhàn)略全局視角，對單位內(nèi)部一段時期內(nèi)的各項活動開展統(tǒng)一規(guī)劃。2020年《條例》、政府會計制度的頒布與實施，體現(xiàn)了國家愈發(fā)重視事業(yè)單位預(yù)算管理工作，因此，中小學事業(yè)單位應(yīng)明確新制度背景下開展預(yù)算管理工作的重要作用。第一，中小學事業(yè)單位開展預(yù)算管理能夠優(yōu)化單位內(nèi)部資源配置，確保中小學事業(yè)單位能夠在短時間內(nèi)完成既定目標。同時，開展預(yù)算管理能夠幫助中小學事業(yè)單位預(yù)測未來一段時間內(nèi)單位的財務(wù)狀況。第二，開展預(yù)算管理工作有利于提高中小學事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，為單位內(nèi)部管理人員提供較為科學的管理依據(jù)。例如：開展預(yù)算管理需要確立管理目標，管理人員在開展管理時利用預(yù)先設(shè)定管理目標，通過實時監(jiān)督、核查目標完成情況，以此來確保預(yù)算管理效果。第三，開展預(yù)算管理工作有利于提高中小學事業(yè)單位決策水平。利用預(yù)算管理可以幫助中小學事業(yè)單位決策層全面了解單位財務(wù)狀況和實際情況，進而提升決策的科學性、可行性、正確性。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制重要作用

內(nèi)部控制是指單位為完成戰(zhàn)略目標，對單位資金等各項資源采取的保障和控制措施。在中小學事業(yè)單位實際管理過程中，內(nèi)部控制起到了至關(guān)重要的作用。首先，實施內(nèi)部控制可以為中小學事業(yè)單位合理使用國家、政府撥款提供重要保障。完善的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)各部門間資金使用相互制約，確保國家撥款合理應(yīng)用，減少因人為因素所造成的國有資金損失等問題。其次，實施內(nèi)部控制能夠為中小學事業(yè)單位財務(wù)資料的真實性、合法性、合理性提供重要保障。完善內(nèi)部控制有利于規(guī)范單位內(nèi)部財務(wù)工作流程，規(guī)范財務(wù)工作人員行為，避免出現(xiàn)做假賬等現(xiàn)象。第三，內(nèi)部控制是保證中小學事業(yè)單位正常運行的重要手段。第四，內(nèi)部控制是中小學事業(yè)單位預(yù)防腐敗的重要手段。實施內(nèi)部控制有利于提高中小學事業(yè)單位整體的管理水平，提高社會監(jiān)督的透明性，杜絕腐敗問題。

二、新制度背景下中小學事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控存在的問題

（一）中小學預(yù)算編制不完善

目前，隨著新制度的提出，中小學事業(yè)單位預(yù)算管理工作仍沿用傳統(tǒng)的預(yù)算編制模式，該模式已無法適應(yīng)新制度要求，存在預(yù)算編制不完善等問題。具體表現(xiàn)在兩方面：一是中小學預(yù)算編制尚不全面。現(xiàn)階段，中小學事業(yè)單位負責編制預(yù)算的財務(wù)人員依舊沿用傳統(tǒng)的編制方法，即以上一年度的預(yù)算數(shù)額作為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上逐年遞增。在開展預(yù)算編制前并沒有對單位本身財務(wù)狀況展開分析，并且很少進行前期調(diào)查、準備工作，在實際預(yù)算管理過程中，出現(xiàn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行不相符的情況。例如：當國家財政批復(fù)后，仍有部分中小學事業(yè)單位追加設(shè)備等資金申請。二是預(yù)算編制過于生硬，仍采取按部就班的方式。

（二）中小學預(yù)算執(zhí)行力不足

2020年《條例》中明確規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)按照國家法律法規(guī)所規(guī)定的預(yù)算科目開展預(yù)算執(zhí)行，嚴格控制不同預(yù)算科目、級別之間的預(yù)算資金調(diào)用問題。但就目前情況看，中小學事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，雖能夠按照2020年《條例》相關(guān)規(guī)定細化經(jīng)濟分類科目，但并不準確，預(yù)算執(zhí)行與實際執(zhí)行之間存在較大差距。如：仍有部分中小學事業(yè)單位時常發(fā)生資金竄用現(xiàn)象。同時，中小學事業(yè)單位還存在預(yù)算執(zhí)行進度較慢等問題，大部分中小學事業(yè)單位將資金支付時間集中在年末，所有專項結(jié)款也都集中在年末，嚴重降低財政資金使用效率。此外，中小學事業(yè)單位雖建立了預(yù)算管理績效目標，但存在預(yù)算績效目標不合理、績效監(jiān)控未實施等問題，致使中小學事業(yè)單位無法在預(yù)算執(zhí)行過程中第一時間發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（三）內(nèi)部控制體系執(zhí)行力不足

內(nèi)部控制體系由多個部分組成，主要包括內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制執(zhí)行、內(nèi)部控制監(jiān)督機制等。目前，大多數(shù)中小學事業(yè)單位已建立了相對完善的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制監(jiān)督機制相對健全。但大部分中小學事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系執(zhí)行過程中仍存在執(zhí)行力度不足等問題。具體表現(xiàn)為：第一，內(nèi)部控制制度并未落實到實處，依舊存在財務(wù)單據(jù)審核不嚴格、資金審批程序錯亂等問題。且大多數(shù)中小學事業(yè)單位工作人員并未嚴格按照內(nèi)部控制內(nèi)容開展工作，致使內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度嚴重不足。第二，內(nèi)部控制監(jiān)督機制執(zhí)行力度不足。大多數(shù)中小學事業(yè)單位并未建立獨立的內(nèi)部監(jiān)督部門，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題并不能第一時間解決，當外部審計部門對中小學事業(yè)單位提出整改意見時，并不能第一時間將建議落實，也無法真正實現(xiàn)對中小學事業(yè)單位內(nèi)部的全面監(jiān)督，致使內(nèi)部監(jiān)督只停留在表面，出現(xiàn)執(zhí)行力度不足等問題。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部人員會計基礎(chǔ)薄弱

中小學事業(yè)單位會計人員綜合素質(zhì)直接影響預(yù)算管理效果，在預(yù)算管理工作中起著基礎(chǔ)性作用?，F(xiàn)階段，中小學事業(yè)單位內(nèi)部人員存在會計基礎(chǔ)薄弱等問題。究其原因主要有三點：一是，負責財務(wù)核算的會計人員大多數(shù)非會計專業(yè)出身，且往往身兼數(shù)職，致使其無法全身心投入到會計工作中，且大多數(shù)中小學事業(yè)單位內(nèi)部并未建立獨立的會計核算部門，致使會計無法發(fā)揮其真正作用。二是，中小學事業(yè)單位內(nèi)部開展會計繼續(xù)教育培訓工作較少，大多數(shù)會計人才在進入事業(yè)單位工作后依舊沿用傳統(tǒng)的核算方式?；谛轮贫缺尘埃怂惴绞降纫?guī)定與以往存在較大差異，培訓過少致使會計人員無法及時更新業(yè)務(wù)知識和最新的法律條款，缺乏對政府會計制度、2020年《條例》等法律規(guī)定的學習。三是，中小學事業(yè)單位內(nèi)部少部分財務(wù)人員責任心不強，對各類憑證把關(guān)較為松懈，致使單位內(nèi)部會計工作出現(xiàn)錯漏。

三、新制度背景下事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控措施

為解決新制度背景下中小學事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控存在的諸多問題，筆者提出四點優(yōu)化措施，以提高中小學事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)部控制水平，具體如下：

（一）優(yōu)化事業(yè)單位預(yù)算編制

中小學事業(yè)單位內(nèi)部管理層、工作人員應(yīng)明確預(yù)算編制的重要作用，進一步優(yōu)化預(yù)算編制工作[1]。首先，中小學事業(yè)單位應(yīng)明確預(yù)算編制工作雖然是財務(wù)部門負責的，但在實際預(yù)算編制過程中需要多個部門共同參與完成，要將預(yù)算編制、事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)配置結(jié)合起來，形成上下聯(lián)動的預(yù)算管理模式。其次，事業(yè)單位的管理層應(yīng)開展中長期規(guī)劃指導工作，從總體上把握事業(yè)單位各項財政支出和資金支出規(guī)模。最后，作為財務(wù)人員應(yīng)認真學習政府會計制度、2020年《條例》中有關(guān)預(yù)算編制方法的內(nèi)容，明確開展預(yù)算編制工作的時間。在開展基本預(yù)算支出計算時應(yīng)嚴格按照2020年《條例》中所提出的定額管理要求[2]。同時，在開展預(yù)算編制工作時應(yīng)考慮不同因素對預(yù)算編制的影響，如：經(jīng)費超支、一般性支出是否壓縮到位等。此外，財務(wù)人員在開展項目支出預(yù)算時，要充分開展前期評估工作，確保項目支出預(yù)算的真實性與可行性，以此來推動中小學事業(yè)單位列入年度預(yù)算的項目能夠順利實施。總而言之，財務(wù)人員在開展預(yù)算編制工作時，應(yīng)結(jié)合中小學事業(yè)單位實際情況，確?；陬A(yù)算編制的全面項目工作能夠順利運行。

（二）加強事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行力度

預(yù)算執(zhí)行是中小學事業(yè)單位預(yù)算管理的重要內(nèi)容。因此，中小學事業(yè)單位應(yīng)進一步加強預(yù)算執(zhí)行流程，增強預(yù)算執(zhí)行力度[3]。第一，中小學事業(yè)單位應(yīng)明確預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間的關(guān)系，科學且精細的預(yù)算編制能夠為預(yù)算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，只有進一步規(guī)范預(yù)算編制才能增強預(yù)算執(zhí)行效果。第二，2020年《條例》中明確規(guī)定中小學事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中需開展預(yù)算評審工作[4]。根據(jù)評審項目能否達到相關(guān)指標來決定是否加強支出管理。同時2020年《條例》中明確規(guī)定項目支出管理方式，應(yīng)將項目庫管理作為項目支出管理的主要方式，并在此基礎(chǔ)上健全中小學事業(yè)單位資金項目入庫評審機制。換句話說，就是中小學事業(yè)單位在開展項目支出管理時，要如實填寫項目資金開源、期限、績效目標等信息。明確在中小學事業(yè)單位內(nèi)部實施嚴格的項目支出管理，有利于規(guī)范項目實施流程，增強預(yù)算項目執(zhí)行力度。第三，中小學事業(yè)單位應(yīng)重視預(yù)算分析工作，實時監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行動態(tài)，避免出現(xiàn)執(zhí)行力度不足等問題，爭取在預(yù)算執(zhí)行過程中第一時間發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（三）增強內(nèi)部控制體系執(zhí)行力度

應(yīng)從四方面增強中小學事業(yè)單位內(nèi)部控制體系執(zhí)行力度[5]。首先，應(yīng)基于中小學事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，進一步明確中小學事業(yè)單位內(nèi)部各部門職責分工，完善各部門間溝通機制，落實并執(zhí)行內(nèi)部控制制度。其次，應(yīng)基于新制度背景，在中小學事業(yè)單位內(nèi)部建立完善的預(yù)算支出責任制度，明確預(yù)算考核目標，將責任落實到各部門、各崗位，將職責落實到個人，并將工作業(yè)績與薪資待遇、晉升等掛鉤，不斷完善中小學事業(yè)單位內(nèi)部約束、激勵機制，增強內(nèi)部控制執(zhí)行力度[6]。再次，中小學事業(yè)單位應(yīng)建立獨立的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，內(nèi)控監(jiān)督部門應(yīng)按照現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制監(jiān)督機制、獎懲機制等，監(jiān)督各項制度實施情況。內(nèi)部控制監(jiān)督部門人員應(yīng)秉承公平公正原則，在開展監(jiān)督工作時及時發(fā)現(xiàn)問題、上報問題、解決問題。明確設(shè)立獨立的內(nèi)部控制監(jiān)督部門是加強內(nèi)部控制體系執(zhí)行力度的根本保障。最后，中小學事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身實際情況開展績效目標設(shè)立、考核等工作。充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，監(jiān)控單位內(nèi)部績效目標完成情況，開展預(yù)算績效評價、各項工作績效評價工作，進一步加強內(nèi)部控制體系執(zhí)行力度。

（四）夯實會計基礎(chǔ)，打造高質(zhì)量人才隊伍

中小學事業(yè)單位管理層、財務(wù)部門負責人應(yīng)起到帶頭作用，不斷提高對預(yù)算管理、內(nèi)部控制的認識，明確在中小學事業(yè)單位內(nèi)部開展預(yù)算管理、內(nèi)部控制的重要作用，加強會計人才隊伍建設(shè)[7]。首先，中小學事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立專門的會計核算部門，確保會計在工作中不會受到其他因素干擾。其次，應(yīng)針對財務(wù)、會計人員開展業(yè)務(wù)培訓工作，培訓內(nèi)容應(yīng)包含會計基礎(chǔ)、最新政策等，確保會計人員在開展預(yù)算管理工作時能夠緊跟新制度規(guī)定。最后，應(yīng)針對會計、財務(wù)人員開展職業(yè)道德培訓，明確在開展預(yù)算管理、內(nèi)部控制的過程中，會計人員秉承誠信原則，自覺抵制違法亂紀現(xiàn)象。

四、結(jié)束語

綜上所述，新制度背景下為推動中小學事業(yè)單位預(yù)算管理、內(nèi)部控制朝著精細化、制度化方向發(fā)展，應(yīng)進一步優(yōu)化預(yù)算編制，加強預(yù)算執(zhí)行力度，加強內(nèi)部控制體系執(zhí)行力度，夯實會計基礎(chǔ)，為中小學事業(yè)單位預(yù)算管理、內(nèi)部控制工作提供高素質(zhì)人才。

參考文獻：

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