楊瀟瀟

對于煤炭企業(yè)來說，預(yù)算控制能夠有效規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進企業(yè)的進一步發(fā)展，對其內(nèi)部會計控制有著至關(guān)重要的影響。煤炭企業(yè)預(yù)算控制主要是通過企業(yè)內(nèi)部的控制制度，對煤炭企業(yè)的預(yù)算、成本等加強管理，以此最大限度地避免由于信息缺失或者是信息不對稱而造成的資金損失，從而為煤炭企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)和健康發(fā)展提供強有力的保障。

在煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制中，預(yù)算控制可以說是當前階段一種最為行之有效的手段。尤其是近些年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷向縱深發(fā)展，大多數(shù)煤炭企業(yè)逐步改變了以往那種粗放式的經(jīng)營管理模式，開始向著精細化管理模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)揮了十分重要的作用。然而我國大部分煤炭企業(yè)在內(nèi)部會計控制方面仍然普遍存在著基礎(chǔ)能力偏弱的問題，對煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的成效產(chǎn)生了不良的影響。而預(yù)算控制作為企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要手段，其控制力度大小對企業(yè)內(nèi)部會計控制效果好壞具有很大的影響，進而影響煤炭企業(yè)的進一步創(chuàng)新發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)預(yù)算控制對內(nèi)部會計控制的意義

在煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制中，預(yù)算控制工作具有十分重要的意義。通過不斷強化企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制管理，能夠在一定程度上對煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制效率的提高起到積極的促進作用。具體來說，預(yù)算控制能夠有效提升煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，使企業(yè)內(nèi)部會計控制功能和價值得到最大限度地發(fā)揮，助推企業(yè)更好更快地實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標。與此同時，通過預(yù)算控制還能夠幫助煤炭企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的轉(zhuǎn)化，使煤炭企業(yè)能夠?qū)⒛繕藢訉勇鋵嵉矫總€具體的部門以及每位員工，做到目標層層分解、責任清晰明確，更好地達成預(yù)期目標。在預(yù)算控制下，相關(guān)部門和企業(yè)員工都要受到各項制度的制約，確保各相關(guān)部門或者員工在煤炭企業(yè)運營階段能夠嚴格遵照執(zhí)行預(yù)算編制計劃，合理控制煤炭企業(yè)各項經(jīng)營活動的預(yù)算，確保內(nèi)部會計控制能夠在一個合理的范圍之內(nèi)，以此促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，有效提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益。

除此之外，在煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制中應(yīng)用預(yù)算控制，能夠在經(jīng)營管理的過程中對煤炭企業(yè)內(nèi)部的各項工作起到一定的約束作用，而且這種約束作用并不會由于管理權(quán)的高低不同而發(fā)生改變。預(yù)算控制主要是為煤炭企業(yè)的經(jīng)營目標而服務(wù)的，因此一旦預(yù)算計劃編制出來之后，無論企業(yè)管理者還是普通員工，任何人都必須嚴格遵照相應(yīng)的預(yù)算計劃進行工作，這就大大提高了預(yù)算控制在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威，從而使得內(nèi)部控制能夠在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

二、影響預(yù)算控制對煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的因素

當前，我國經(jīng)濟正處于發(fā)展的關(guān)鍵階段，在這一特殊時期，我國的煤炭企業(yè)在競爭中，面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)，同時也迎來了前所未有的發(fā)展機遇。煤炭企業(yè)為了適應(yīng)市場發(fā)展變化的新形勢，就必須積極地進行改進和完善。雖然目前有很大一部分煤炭企業(yè)已經(jīng)采取了會計控制的策略，但是卻沒有達到預(yù)期的成效。具體來說，主要是受到以下幾個方面因素的影響：

（一）煤炭企業(yè)股權(quán)所有者缺位

在我國，煤炭企業(yè)絕大多數(shù)屬于國有企業(yè)，這意味著國家是煤炭企業(yè)國有股份的所有者。隨著社會經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國的煤炭企業(yè)在幾經(jīng)改革之后，其國有股份的具體歸屬問題一直沒有從真正意義上得到解決。雖然從名義上來說，產(chǎn)權(quán)代表、政府機構(gòu)、國有控股公司等煤炭企業(yè)投資方，屬于煤炭企業(yè)的國有股份所有者，然而政府機構(gòu)以及國有控股公司所擁有的國有控股權(quán)利并沒有實質(zhì)性的意義，從某種意義上來說它們只是屬于煤炭企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)代表，因而即便是煤炭企業(yè)的主要投資方，卻難以真正參與煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理活動之中，這使得煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的效果受到很大影響，從而大大降低了煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮效果。

（二）煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制職能效力缺失

無論是在企業(yè)的管理方面還是在經(jīng)營方面，煤炭企業(yè)的活動主要是以經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的形式而存在的。在以公司形式而存在的煤炭企業(yè)中，這種經(jīng)營管理權(quán)與所有權(quán)分離的形式在煤炭企業(yè)管理中比較常見，同時也是一種主要的管理方式。然而在現(xiàn)階段，由于我國絕大多數(shù)的煤炭企業(yè)所實行的法人治理結(jié)構(gòu)模式還不夠健全和完善，對于煤炭企業(yè)組織架構(gòu)當中的董事會、董事長以及總經(jīng)理等企業(yè)管理者的責任、權(quán)利劃分不是很清晰，而且股東會議還在行使管理權(quán)方面缺少一定的實質(zhì)內(nèi)容。除此之外，由于企業(yè)董事長在權(quán)力發(fā)揮方面受到很大限制，監(jiān)事會也難以發(fā)揮出應(yīng)用的監(jiān)管作用，這使得煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制管理很難發(fā)揮對于各部門經(jīng)濟活動的規(guī)范管理作用，使企業(yè)內(nèi)部會計控制的權(quán)威性受到不良影響，再加上企業(yè)決策者的管理權(quán)限受到制約，導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的積極作用難以得到有效發(fā)揮，進而影響煤炭企業(yè)的進一步發(fā)展。

（三）煤炭企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)缺乏完善性

目前我國絕大多數(shù)煤炭企業(yè)主要采取所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的方式進行企業(yè)管理，在以法人治理為主要方式的企業(yè)中，我國煤炭企業(yè)在管理過程中，普遍存在的一個問題就是業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)缺乏一定的完善性。由于企業(yè)決策者在職權(quán)劃分方面不夠清晰，因此股東大會在管理方面缺少實質(zhì)性的權(quán)限，尤其是作為決策者的董事長所具有的管理權(quán)力，往往會對具有監(jiān)管職能的監(jiān)事會作用的有效發(fā)揮產(chǎn)生一定的束縛，導(dǎo)致監(jiān)事會難以真正發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管作用。會計控制管理主要是圍繞企業(yè)內(nèi)部會計控制這一中心內(nèi)容進行工作的，然而由于以上諸多方面因素的影響，使得企業(yè)內(nèi)部控制難以發(fā)揮出對各部門生產(chǎn)經(jīng)營活動的真正控制作用。由于董事長和總經(jīng)理等決策者參與企業(yè)管控，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制失去了應(yīng)有的權(quán)威性，導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的實際作用難以發(fā)揮出來。

（四）缺乏健全完善的內(nèi)部控制體系

在一些煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制體系中，人員配置不合理的問題一直沒有得到很好解決，成了制約煤炭企業(yè)進一步發(fā)展的頑疾。究其原因，主要是我國傳統(tǒng)的企業(yè)管理機制造成的。由于我國煤炭企業(yè)的所有權(quán)主要是國有企業(yè)，人員配置相對固定，這就造成了煤炭企業(yè)在內(nèi)部管理以及內(nèi)部會計控制方面比較固化，難以根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展需要進行人員的調(diào)配，嚴重阻礙了企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的有效落實和完善。同時，在這樣的控制體系下，企業(yè)內(nèi)部人員流動性較小，因此在某種程度上會給某些員工貪污受賄提供一定的條件。除此之外，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺乏，明顯體現(xiàn)在控制制度過于僵化上，缺少一定的靈活性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度往往流于形式，無法真正發(fā)揮其本身應(yīng)有的作用和價值。

（五）內(nèi)部控制管理監(jiān)督工作難以得到有效落實

在煤炭企業(yè)內(nèi)部會計工作過程中，由于企業(yè)內(nèi)部的審計與監(jiān)督工作在具體執(zhí)行過程中很多問題沒能得到及時有效解決，從而造成了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計工作缺乏必要的審計和監(jiān)督。而這些問題的長期累積，無疑會給煤炭企業(yè)的發(fā)展造成一定程度的影響，嚴重的甚至會引起煤炭企業(yè)倒閉的情況發(fā)生。由此可見，加強煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督管理工作，對于企業(yè)的生存發(fā)展來說具有不容忽視的重要意義。就目前我國煤炭企業(yè)的整體情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制管理工作監(jiān)督體系的缺失，主要表現(xiàn)在如下三方面：首先，主要表現(xiàn)為對關(guān)鍵崗位以及核心員工監(jiān)督的缺失，這種情況極其容易造成在具體的工作中出現(xiàn)工作懈怠或者失職的情況；其次，煤炭企業(yè)的監(jiān)督管理工作，一般來說往往是在事情發(fā)生之后再發(fā)揮監(jiān)督的功能，而且也主要是在風險狀況出現(xiàn)之后再對責任人進行追責，缺乏對事件整體過程的必要監(jiān)督，這就給一些趁機作亂的違法亂紀人員留下了“鉆空子”的機會；最后，在煤炭企業(yè)內(nèi)部管理中缺乏必要的獎懲機制。由于獎懲機制的缺乏，所以無法對表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進行獎勵，也無法對表現(xiàn)落后的員工采取有效手段進行懲罰，難以調(diào)動員工的工作熱情和積極性，也難以激勵員工遵照企業(yè)的規(guī)章制度保質(zhì)保量地完成本職工作，從而使煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的效果受到影響。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效策略

煤炭企業(yè)內(nèi)部會計為預(yù)算控制提供了重要的管理方法，內(nèi)部會計控制最終取得的成效如何，直接取決于預(yù)算控制管理水平的高低。因此，為了進一步促進煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制水平的有效提升，管理者應(yīng)積極采取有效策略，以此使煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動得到有效規(guī)范，推動煤炭企業(yè)更好的發(fā)展。

（一）完善煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制體系

為了有效促進煤炭企業(yè)經(jīng)營管理水平的進一步提高，企業(yè)管理者應(yīng)當不斷強化企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的建設(shè)工作，以此確保體系建設(shè)與治理體系建設(shè)形成相互制衡的狀態(tài)，從而使煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的組織結(jié)構(gòu)得到有效改進與完善。與此同時，還要不斷建立健全煤炭企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算中心，以此為企業(yè)開展內(nèi)部會計控制打下良好的基礎(chǔ)。一些成功企業(yè)的實踐經(jīng)驗證明，那些具有很強市場競爭力和廣闊發(fā)展前景的優(yōu)秀企業(yè)，在經(jīng)營管理的過程中都形成一套科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制體系，并且在企業(yè)經(jīng)營管理中得到有效落實。比如，ABC公司內(nèi)部控制就是一個典型的例證。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，ABC公司建立起了權(quán)責分明的內(nèi)部控制體系，并對相關(guān)的工作程序進行了科學(xué)系統(tǒng)的設(shè)計，使各部門之間形成了互相制約的機制，以此保證企業(yè)的各項活動得以有效開展，這樣一方面促進了企業(yè)管理效率的進一步提高，另一方面還提升了企業(yè)的綜合競爭力。在當前激烈的市場競爭環(huán)境下，ABC公司不斷完善內(nèi)部控制體系，對內(nèi)不斷加強企業(yè)管理，對外根據(jù)環(huán)境形勢做出相應(yīng)調(diào)整，如今已成為上市公司規(guī)避風險并獲得可持續(xù)發(fā)展企業(yè)的典范。

（二）強化煤炭企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制管理力度

在煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制中，預(yù)算控制具有十分重要的作用。從某種意義上來說，預(yù)算管理水平的高低對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果將會產(chǎn)生直接的影響。正基于此，為了使企業(yè)內(nèi)部會計控制達到理想的效果，煤炭企業(yè)應(yīng)不斷加大內(nèi)部預(yù)算控制管理力度，這對于節(jié)約煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本以及促進企業(yè)的進一步發(fā)展是十分必要的。為了更好地提升煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制水平，企業(yè)管理者應(yīng)高度重視預(yù)算控制工作，從而實現(xiàn)對預(yù)算控制的全方位把握。首先，在對預(yù)算進行編制的時候，應(yīng)該對煤炭企業(yè)中所屬的各個機構(gòu)或部門提出明確的要求，結(jié)合本機構(gòu)或本部門的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，按照一定的流程詳細對預(yù)算計劃進行編制，其編制的內(nèi)容主要包括預(yù)算應(yīng)用時間、各種預(yù)算項目等。然后，在具體執(zhí)行的過程中，煤炭企業(yè)應(yīng)以委托授權(quán)的形式，使相關(guān)的內(nèi)部控制單位對預(yù)算編制的實際執(zhí)行情況進行監(jiān)管，其主要目的在于使煤炭企業(yè)中的各個部門能夠按照制定出的預(yù)算計劃對各種類型的經(jīng)濟活動嚴格把關(guān)、層層落實，以此保證企業(yè)能夠在預(yù)算范圍內(nèi)開展各種經(jīng)濟活動。

（三）根據(jù)實際情況及時調(diào)整控制預(yù)算

在具體編制預(yù)算的過程中，煤炭企業(yè)內(nèi)部的各個部門應(yīng)根據(jù)本部門的實際情況制定出切實可行的預(yù)算方案，這也是加強企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制的基本要求，其中對于需要用款的項目以及具體時間應(yīng)做以細致的記錄。在對預(yù)算執(zhí)行的過程中，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)部門應(yīng)通過授權(quán)的方式，對預(yù)算具體執(zhí)行情況進行嚴格的監(jiān)督與把控，從而使煤炭企業(yè)的各個部門能夠嚴格按照制定的預(yù)算方案開展工作，最大限度地避免煤炭企業(yè)經(jīng)營成本超出前期預(yù)算的情況發(fā)生。與此同時，在具體執(zhí)行過程中，如果遇到比較特殊的情況，還需要對預(yù)算計劃進行相應(yīng)調(diào)整。在這種情況下，相關(guān)部門就必須向煤炭企業(yè)的財務(wù)人員或是相關(guān)的內(nèi)控部門進行及時反饋，在獲得授權(quán)之后才可以對其進行調(diào)整，然后再對重新編制的預(yù)算計劃方案進行審核，以此使煤炭企業(yè)的實際經(jīng)營情況與預(yù)算計劃達到高度契合。最后，在反饋階段需要將預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的各種問題進行匯總并及時反饋，相關(guān)部門根據(jù)所反饋的問題再制定出行之有效的解決方案，以此推動煤炭企業(yè)預(yù)算控制能力的進一步提高，達到有效提升企業(yè)內(nèi)部會計控制效果的目的。

結(jié)語：

綜上所述，煤炭企業(yè)要想在激烈的市場競爭中順利完成經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，并獲得可持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部控制入手，對企業(yè)經(jīng)營活動進行有效規(guī)范，以此確保企業(yè)制定的經(jīng)營目標得以順利實現(xiàn)。而在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制管理中，預(yù)算控制能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部會計控制的成效，有效發(fā)揮出其積極的影響作用，從而促使煤炭企業(yè)更快更好地發(fā)展。

（作者單位：山西煤炭運銷集團長治有限公司）