上市公司內(nèi)部控制存在的問題與對策

孟祥園

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)治理的核心內(nèi)容，其貫徹于企業(yè)治理的全過程，在對企業(yè)進行經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險的防控過程中具有不可替代的作用。上市公司構(gòu)建健全的內(nèi)控控制體系，既是當前資本市場對現(xiàn)代企業(yè)的客觀要求，也是企業(yè)提升自身經(jīng)營管理水平、核心競爭力，以及防范風(fēng)險能力的重要途徑。近幾年，盡管相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)出臺了許多關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)意見和制度，但是上市公司的舞弊造假丑聞卻屢屢被揭露，形勢不容樂觀。基于此，本文闡述上市公司進行內(nèi)部控制工作的重要性，總結(jié)了上市公司進行內(nèi)部控制工作存在的主要問題和優(yōu)化對策，希望對有關(guān)方面起到參考作用。

內(nèi)部控制是企業(yè)在實現(xiàn)自身生產(chǎn)和運營目標過程中，保證企業(yè)的財務(wù)信息具有充分的可信度和可靠性，保證企業(yè)的資金安全和經(jīng)濟效益而在企業(yè)內(nèi)部進行的規(guī)范化活動。而上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，如果能建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度，就能在一定程度上提升企業(yè)管理者的現(xiàn)代化水平，提升企業(yè)競爭能力。然而，當前我國上市公司在經(jīng)營的過程中內(nèi)部控制還存在著許多問題，從而給企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展帶來了沖擊，這也就要求企業(yè)的管理層要加大對內(nèi)部控制的重視程度。

一、上市公司進行內(nèi)部控制工作的重要性

（一）有助于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展

上市公司一旦建立了一個科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，就可以對企業(yè)的管理層和下屬員工的行為進行有效的監(jiān)督，從而保證企業(yè)的各項經(jīng)營活動都是合法、合理的。通過將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督考評與績效和獎懲制度相結(jié)合，可以提高企業(yè)管理層和員工的工作熱情，均衡各方面的利益，從而營造出一個和諧的工作環(huán)境，保證企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）有助于提高風(fēng)險防范和控制水平

隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過程中所遇到的各種經(jīng)營風(fēng)險也越來越多。因此，企業(yè)必須加強對風(fēng)險管理的重視程度。對上市公司來說，通過自身進行內(nèi)部控制工作，可以有效發(fā)現(xiàn)和預(yù)測其經(jīng)營過程中可能遇到的各種風(fēng)險，從而為其提供解決風(fēng)險的有效應(yīng)對措施，提高企業(yè)的風(fēng)險防范和控制能力，進而最大限度地降低風(fēng)險對企業(yè)自身發(fā)展的不利影響。

二、上市公司進行內(nèi)部控制工作存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱

當前我國上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境主要表現(xiàn)為兩大問題：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中。企業(yè)治理得好壞受企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的直接影響，在我國，無論是國有上市公司還是民營上市公司，其股權(quán)集中度都比較高，甚至存在著一股獨大的情況，這也就造成企業(yè)的重要事務(wù)（如：使用重大資金、處置重要資產(chǎn)、任命關(guān)鍵管理人員、項目投資、融資等）的決策，雖然是集體決策但也變成走過場的形式；二是我國上市公司內(nèi)部管理層對內(nèi)部控制的認識還不足，缺乏重視。從某種意義上講，企業(yè)管理層更加重視企業(yè)的經(jīng)濟效益，而對企業(yè)的內(nèi)部管理相比而言不夠看重。更多的是把企業(yè)內(nèi)部控制看作是一種財務(wù)管理，缺乏一個整體的、全面的視角。再加上企業(yè)管理層對此重視程度不夠，導(dǎo)致了內(nèi)部控制過于形式化，從而在企業(yè)內(nèi)部容易出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，限制了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

部分上市公司由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，對其內(nèi)部控制的企業(yè)文化不夠重視，缺乏與企業(yè)實際發(fā)展相結(jié)合的內(nèi)部控制制度，或者是企業(yè)內(nèi)部控制制度在實際運行過程中不夠合理，很難發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營失誤、舞弊等一系列問題，一般僅關(guān)注企業(yè)的運營情況而忽視了內(nèi)部控制的保障作用，從而無法達到企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。而且，由于其固有的認知，企業(yè)的大部分員工都把內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行視為是財務(wù)部門的工作，對其參與程度較低。而財務(wù)部門的內(nèi)部控制制度通常都是偏向于財務(wù)方面，在實施上存在著一定的局限性，不能充分發(fā)揮其整體的作用。另外，在中小板、創(chuàng)業(yè)板等上市的許多公司由于沒有相關(guān)的法律法規(guī)要求其披露內(nèi)部控制信息，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，同時企業(yè)員工的執(zhí)行意識不強，在企業(yè)經(jīng)營活動中也容易存在著不遵守內(nèi)部控制制度的情況。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，不能有效貫徹到企業(yè)的日常經(jīng)營中，導(dǎo)致在經(jīng)營中各種問題難以被及時發(fā)現(xiàn)和解決，如果不能及時對問題進行有效的識別和規(guī)避，也就會增加上市公司的經(jīng)營風(fēng)險。

（三）內(nèi)控制度宣傳不到位

要使內(nèi)部控制制度發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，就必須將它真正應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)和運營中去，讓其與企業(yè)內(nèi)部的每一個員工都有著密切的聯(lián)系。而要想做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，則需要企業(yè)每個員工都參與到內(nèi)部控制工作中來。制度的建立是為了企業(yè)更好地進行經(jīng)營管理，在企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營過程中，必然會有一些管理決策發(fā)生變動，而為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需求，就必須對有關(guān)的內(nèi)部控制制度進行調(diào)整和完善，從而保證制度與企業(yè)的發(fā)展同步，并與企業(yè)的經(jīng)營要求相適應(yīng)。然而，一些上市公司更多注重于企業(yè)業(yè)績的提高和業(yè)務(wù)的發(fā)展，而內(nèi)部控制工作往往因為不能帶來比較直觀的效益，被企業(yè)所忽視，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制工作的重視程度不夠，沒有意識到它的重要性，從而沒有做好相關(guān)內(nèi)部控制制度的宣傳工作，許多員工并不了解企業(yè)的內(nèi)部控制這個觀念。企業(yè)的業(yè)務(wù)開展依賴于員工，如果員工自身的內(nèi)部控制意識不強，在平時的工作中就會不重視內(nèi)部控制，企業(yè)就容易出現(xiàn)一定的風(fēng)險。還有一些上市公司的溝通工作不到位，部門和員工之間的交流很少，沒有做到及時交流，一旦發(fā)生了多個部門、多個工作人員的責(zé)任事故，就很可能會引起員工之間的相互推諉，從而影響到企業(yè)正常運行，進而對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（四）缺乏風(fēng)險意識和完善的風(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估是上市公司內(nèi)部的一個重要內(nèi)容，通過及時有效的風(fēng)險評估，不僅可以減少企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險，還可以及時為企業(yè)制定出相應(yīng)的對策，對企業(yè)的內(nèi)部控制工作也起到了很好的促進作用。同時，上市公司可以通過建立風(fēng)險評估體系，有效規(guī)避和控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)大多數(shù)上市公司都存在著較高的風(fēng)險意識，但仍有少數(shù)上市公司缺乏風(fēng)險意識，在企業(yè)內(nèi)部也并未形成健全的風(fēng)險評估機制，即使是在搜集信息和增強抵御風(fēng)險能力的時候，也沒有對其進行深入的剖析和挖掘，僅僅停留在表面，從而對整個企業(yè)的內(nèi)部控制工作和經(jīng)營效果都產(chǎn)生一定的影響。

（五）缺乏有效監(jiān)督

內(nèi)控監(jiān)督內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要組成部分，其進行的獨立檢查、監(jiān)督和評價活動都是企業(yè)管理層提高自身企業(yè)管理水平的一個重要方式。但是，從實際的角度來看，許多上市公司的管理層對內(nèi)部審計的獨立性缺乏足夠認識，對部門職責(zé)、部門分工、工作流程、業(yè)務(wù)范圍等都缺乏足夠的了解，致使內(nèi)部審計人員在企業(yè)中的地位較低，內(nèi)部審計程序和人員配置缺乏獨立性，日常監(jiān)管力度不夠，企業(yè)內(nèi)審部門形同虛設(shè)。而從外部監(jiān)督的角度而言，相對于發(fā)達國家來說相對落后，盡管目前國內(nèi)已經(jīng)有了不少的指引和規(guī)范，但只是針對企業(yè)的整體情況的一個籠統(tǒng)規(guī)范，并沒有具體細分，同時對于一些違反規(guī)定的行為也沒有明確處罰措施。因此，在對上市公司的實際監(jiān)督中，對違規(guī)企業(yè)的懲罰力度不強、執(zhí)行不及時，這也嚴重打擊了遵紀守法企業(yè)的積極性，導(dǎo)致一些企業(yè)只想按照規(guī)定做好表面工作，未能真正貫徹企業(yè)內(nèi)部控制的標準，甚至一些企業(yè)為了自身在市場上的業(yè)績和行業(yè)競爭能力，不惜冒著風(fēng)險進行內(nèi)部舞弊。

三、上市公司強化內(nèi)部控制工作的有效對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

要改善我國上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要完善我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在構(gòu)建多元化的股份架構(gòu)、減少國有股份的情況下，實現(xiàn)權(quán)力與權(quán)力的平衡，同時可以達到對企業(yè)經(jīng)理進行多重制約的目的。二是要健全我國上市公司的激勵與制約制度。為了更好地促進企業(yè)發(fā)展，必須通過完善企業(yè)內(nèi)部的管理制度來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，提升企業(yè)管理人員水平，調(diào)動員工的積極性，使企業(yè)的工作可以更加高效進行。第三，要建立一個良好的環(huán)境，以增強企業(yè)的內(nèi)部控制能力。上市公司應(yīng)強化對職工的專業(yè)技能和人員的素質(zhì)教育，建立誠信、上進的企業(yè)精神，提高企業(yè)的內(nèi)向性和凝聚力。

（二）健全內(nèi)部控制制度

要實現(xiàn)企業(yè)的有效運作，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須建立完善的內(nèi)部控制體系。要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，在企業(yè)內(nèi)部控制方面進行深入的研究和學(xué)習(xí)，以提高員工對內(nèi)部控制的認識，同時了解內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要意義。要改變傳統(tǒng)的思維方式，營造一個良好的環(huán)境，強化企業(yè)的整體文化。通過對員工自身行為進行自律和約束，確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效實施，從而提升企業(yè)治理工作的整體效能。強化對合同簽訂、資金流動、采購和銷售等各環(huán)節(jié)的跟蹤，以適應(yīng)企業(yè)的實際運營狀況。同時對預(yù)算部門進行數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部信息傳遞等內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制的有效實施。企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展狀況，不斷調(diào)整和改進內(nèi)部控制體系，以提升企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。對部分易出現(xiàn)欺詐行為的崗位實施強制休假、定期輪班，以便及時發(fā)現(xiàn)問題。在重視提升員工專業(yè)素質(zhì)的同時，也要注意讓他們能夠在企業(yè)的內(nèi)部控制和管理中發(fā)現(xiàn)問題。同時，管理層要對存在問題的成因進行綜合分析，合理評估，并適當參照借鑒其他具有較好內(nèi)部控制水平的企業(yè)經(jīng)驗，探討最適合于企業(yè)的內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致。

（三）加大宣傳力度，加強各部門之間的溝通

要想讓內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，就必須要將具體工作落實到位。要讓全體員工意識到內(nèi)部控制的重要性，就必須要做好宣傳和推廣工作。首先，上市公司在經(jīng)營過程中，可以引入內(nèi)部控制的概念，在不知不覺中向員工灌輸這種思想，從而培養(yǎng)出一種良好的內(nèi)部控制意識。切實了解到內(nèi)控工作的重要性，并積極主動地開展內(nèi)控工作。其次，要加強對企業(yè)內(nèi)控理念的宣傳，使企業(yè)員工真正意識到內(nèi)控工作的重要意義，從而促進企業(yè)整體素質(zhì)的提升，激發(fā)員工的工作熱情。各部門間的交流是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。在企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)與管理模式下，要建立一個健全的溝通機制，保證企業(yè)之間的交流暢通、分工清晰、責(zé)任明確，從而提升企業(yè)的運營效率。

（四）增強風(fēng)險意識，完善風(fēng)險評估體系

風(fēng)險意識和風(fēng)險評估對企業(yè)內(nèi)部控制具有重要影響和作用，因此，必須增強風(fēng)險意識，建立健全的風(fēng)險評價機制。首先，通過培訓(xùn)、會議、講座等多種形式來增強員工的風(fēng)險意識，加強對風(fēng)險的預(yù)防與控制，從而有效減少生產(chǎn)和運營過程中所面臨的各種風(fēng)險。其次，由于企業(yè)的發(fā)展是動態(tài)的，所以，要更好地實施內(nèi)部控制，就必須建立一個基于企業(yè)經(jīng)營狀況的風(fēng)險評價系統(tǒng)，建立一套行之有效的風(fēng)險評價機制，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。最后，要對企業(yè)進行內(nèi)部控制，必須對其進行深入的風(fēng)險分析，建立緊急情況下的風(fēng)險管理策略，確保企業(yè)正常運營。

（五）健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系

在上市公司內(nèi)部，必須明確內(nèi)部審計機關(guān)及其相關(guān)職能部門的內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任以及相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的方式與程序，強化對內(nèi)部控制的認識，營造良好的內(nèi)審環(huán)境，提升內(nèi)部審計的地位，確保內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。在外部層面，中國證券監(jiān)督管理委員會與財政部等有關(guān)監(jiān)管部門要持續(xù)強化對上市公司內(nèi)控制度的監(jiān)管，并根據(jù)不同的行業(yè)特點，制訂相應(yīng)的內(nèi)部控制準則，通過組織各種形式的內(nèi)部控制培訓(xùn)，加強董事會、監(jiān)事會和高級管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制的認識。此外，國家監(jiān)管機構(gòu)要盡快建立和完善有關(guān)的懲罰機制，加大對企業(yè)欺詐行為的懲罰力度，并對企業(yè)的內(nèi)部控制實施定期或不定期檢查。針對不同程度的違反規(guī)定行為，采取不同的懲罰措施，以加大外部壓力，促進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

結(jié)語：

目前，許多上市公司注重經(jīng)濟效益的提升，忽視了對內(nèi)部控制的關(guān)注，這對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成了很大的影響。上市公司應(yīng)充分意識到實施內(nèi)控工作的重要意義，立足于企業(yè)長期發(fā)展，加強內(nèi)控體系的建立與健全，加強對企業(yè)的監(jiān)督管理，使之更好地發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

（作者單位：華仁藥業(yè)股份有限公司）