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      現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化策略

      2023-05-30 10:48:04趙永春
      今日財(cái)富 2023年12期
      關(guān)鍵詞:內(nèi)審經(jīng)營優(yōu)化

      趙永春

      改革開放四十多年,國民經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出迅猛增長的態(tài)勢,市場經(jīng)濟(jì)縱深發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)在日常經(jīng)營中既面臨著激烈的市場競爭格局,還需要關(guān)注優(yōu)化內(nèi)部管理、提升管理效能。近幾年來,在經(jīng)濟(jì)全球一體化背景下,企業(yè)的競爭環(huán)境加劇,受新冠肺炎疫情的影響,給企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展造成了一定的困境。

      對于現(xiàn)代企業(yè)而言,加強(qiáng)內(nèi)部控制是保障其穩(wěn)定運(yùn)行、提升管理效率的有效途徑。深入到現(xiàn)代企業(yè)中開展實(shí)地調(diào)研,結(jié)合其經(jīng)營實(shí)際,探索內(nèi)部控制優(yōu)化策略,能夠促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí),以市場需求為導(dǎo)向,持續(xù)地推出用戶青睞的產(chǎn)品(服務(wù)),提升市場占有率。本文關(guān)注國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化與完善,結(jié)合當(dāng)前多變的市場環(huán)境與復(fù)雜的競爭格局,深入到企業(yè)中展開實(shí)地調(diào)研,加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行的分析,找尋管理中存在的癥結(jié)所在,進(jìn)而提出一些可行性的優(yōu)化建議,旨在幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制活動,提升經(jīng)營效率,促進(jìn)企業(yè)健康、有序發(fā)展。

      近年來,國內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案件頻繁發(fā)生,如康美藥業(yè)案更是震驚業(yè)界,究其原因還是在于內(nèi)部控制體系不完善,給整個資本市場帶來嚴(yán)重的影響。從現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營的視角著手,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制、提升管理效率是其根本。關(guān)于內(nèi)部控制理論的研究由來已久,并已應(yīng)用于各行各業(yè),美國證券交易所(SEC)所提出的內(nèi)部控制框架受到了學(xué)術(shù)界及實(shí)務(wù)界的認(rèn)可與應(yīng)用,以此作為框架對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化路徑展開梳理與分析,具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

      一、相關(guān)理論概述

      (一)內(nèi)部控制的概念

      內(nèi)部控制(Internal control),即企業(yè)在經(jīng)營中實(shí)施內(nèi)部各項(xiàng)活動所開展的管理、監(jiān)督、檢查、約束、糾正等,旨在對經(jīng)營運(yùn)作進(jìn)行全面的管理與調(diào)控,保障企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行,促進(jìn)各項(xiàng)工作的規(guī)范化,實(shí)現(xiàn)效益創(chuàng)造。在企業(yè)開展內(nèi)部控制活動,對全流程的規(guī)范化運(yùn)作進(jìn)行審視與重構(gòu),識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)源并采取積極的措施進(jìn)行化解、轉(zhuǎn)移,提高企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作效率。在崗位設(shè)置中,明確界定權(quán)責(zé),建立制度體系、操作手冊等,加強(qiáng)培訓(xùn),通過流程規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè),提高員工的行為規(guī)范。完善組織架構(gòu),通過崗位設(shè)置,促進(jìn)權(quán)力的制衡機(jī)制,強(qiáng)化員工的協(xié)作能力,營造良好內(nèi)控環(huán)境,提升內(nèi)控活動。同時,企業(yè)優(yōu)化配置各類資源,建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,促進(jìn)財(cái)務(wù)活動更為規(guī)范,防范職務(wù)舞弊、虛假報(bào)告等一系列弊端,及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并采取控制措施,有助于提升企業(yè)經(jīng)營效率,實(shí)現(xiàn)組織愿景。

      (二)內(nèi)部控制框架

      1994年,美國證券交易所(SEC)發(fā)布了內(nèi)部控制框架,主要包括五個維度,在實(shí)務(wù)界中應(yīng)用并取得了成效。以下,對內(nèi)部控制框架進(jìn)行闡述:

      第一,內(nèi)部控制環(huán)境。對于企業(yè)而言,要穩(wěn)定有序經(jīng)營,必須要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境,包括組織的架構(gòu)設(shè)計(jì)、人員的設(shè)置、管理層的經(jīng)營風(fēng)格、公司治理機(jī)制等,旨在有效地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作,使企業(yè)能夠保持良性的發(fā)展。

      第二,內(nèi)部控制活動。在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營過程中,控制活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的全過程,包括崗位的授權(quán)、業(yè)務(wù)流程、業(yè)績評價、信息處理等,旨在對整個企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)管與保護(hù),從而提升企業(yè)運(yùn)作效率,實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造。

      第三,風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)具有一定的潛在性,對任何企業(yè)而言,風(fēng)險(xiǎn)的隱性特點(diǎn)都可能使企業(yè)面臨著不可預(yù)見的經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn),具有動態(tài)變化的特征。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)出變化性,由此,企業(yè)要結(jié)合自己的經(jīng)營實(shí)際、風(fēng)險(xiǎn)承受度等,基于成本效益的原則,展開風(fēng)險(xiǎn)識別與評估,制定有效的應(yīng)對措施,從而不斷提高自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力,培育核心競爭優(yōu)勢。

      第四,信息與溝通。對于現(xiàn)代企業(yè)而言,大多已構(gòu)建了內(nèi)部信息傳遞機(jī)制,例如,建立信息化平臺等,但面臨著每日產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù),要不斷進(jìn)行傳遞與分析,獲取具有價值的信息,為企業(yè)的經(jīng)營決策提供支持。尤其是結(jié)合市場信息、行業(yè)動態(tài)等,了解客戶需求、投資環(huán)境等,有序地提高對價值的利用率,從而幫助企業(yè)抓住商機(jī),搶占市場。

      第五,內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制,其實(shí)質(zhì)是一個往復(fù)循環(huán)的過程,而內(nèi)部控制監(jiān)督則是對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制所存在的問題與矛盾進(jìn)行梳理與整理,從而不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控體系,提升企業(yè)的運(yùn)行效率。

      二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

      (一)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

      部分企業(yè)在員工培訓(xùn)、薪酬體系建設(shè)、團(tuán)隊(duì)建設(shè)等方面存在不足,難以調(diào)動員工的工作熱情。例如,應(yīng)屆畢業(yè)生進(jìn)入到企業(yè)后,由學(xué)生向員工的角色轉(zhuǎn)變不適應(yīng),企業(yè)也未組織具有針對性的培訓(xùn),導(dǎo)致部分新生代員工無法盡快地投入工作。又如,考核、晉升機(jī)制的設(shè)置,缺乏反饋環(huán)節(jié),既不利于員工的反思與成長,又難以激發(fā)員工的活力。

      (二)內(nèi)部控制活動不健全

      部分企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動中存在著對業(yè)務(wù)流程的控制力度不足。例如,公司按照不相容崗位設(shè)置相關(guān)人員,但是在物資采購和存貨管理環(huán)節(jié),由于職權(quán)過大、崗位職責(zé)模糊,導(dǎo)致在日常開展工作中,亦存在相互推諉責(zé)任的情況。又如,在資金管理、物資領(lǐng)用等環(huán)節(jié),存在著流程設(shè)計(jì)不清晰的情況,導(dǎo)致部分工作審批流程過慢,嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和管理效率。

      (三)風(fēng)險(xiǎn)評估不科學(xué)

      部分企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估過程缺乏定量的評估,由于缺乏定量化的評估,無法對風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的概率、可能造成的損失進(jìn)行有效評估,進(jìn)而制定切實(shí)可行的應(yīng)對方案。例如,在風(fēng)險(xiǎn)源評估中缺乏對發(fā)生概率、損失等定量分析,不能有效地基于成本效益原則開展工作,甚至存在風(fēng)險(xiǎn)控制缺位的情況,給企業(yè)造成損失。部分企業(yè)未建立風(fēng)險(xiǎn)管控預(yù)警體系,主要表現(xiàn)于與市場結(jié)合度不高,沒有結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營實(shí)際、競爭環(huán)境、市場動態(tài)等,對重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)置閾值,如短期償債率、速動比率等,且在應(yīng)對策略的制定過程中流于形式,可能會引發(fā)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是當(dāng)前企業(yè)面臨激烈的競爭環(huán)境與市場中諸多不確定性因素,由于缺乏對市場信息的動態(tài)跟蹤,風(fēng)險(xiǎn)評估缺乏科學(xué)性與前瞻性,不利于企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營。

      (四)信息與溝通不暢

      部分企業(yè)規(guī)模較大、層級較多,在信息傳遞過程中依舊存在著信息溝通不暢,信息傳遞不及時的矛盾,導(dǎo)致信息溝通效率較低,無法及時響應(yīng)。特別是在溝通協(xié)調(diào)方面不足,存在著部門間缺乏有效合作,甚至出現(xiàn)工作推諉的情況,給企業(yè)運(yùn)營管理效率造成影響,甚至造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。例如,一些集團(tuán)企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營,由于信息溝通不暢,缺乏資金的集中管控,既不利于企業(yè)經(jīng)營效率的提升,還可能存在資金被占用、挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

      (五)內(nèi)部監(jiān)督缺位

      部分企業(yè)未設(shè)置內(nèi)審部門(或內(nèi)審人員、小組),或雖設(shè)置但缺乏獨(dú)立性與專業(yè)性,未在企業(yè)內(nèi)部有效地推行監(jiān)督與約束機(jī)制。例如,一些企業(yè)的內(nèi)審人員由財(cái)務(wù)人員兼任,日常從事財(cái)務(wù)工作,在開展內(nèi)部監(jiān)督時又成為審計(jì)人員,這種既是“運(yùn)動員”又是“裁判員”的情況,導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督流于形式,無法對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作中存在的問題進(jìn)行有效識別,長期來看不利于穩(wěn)健經(jīng)營。又如,部分企業(yè)內(nèi)審人員在開展審計(jì)活動時缺乏獨(dú)立性,礙于“人情”,往往未深入地提出問題、癥結(jié),甚至后期對整改情況跟蹤不力,未發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、約束職能。

      三、企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略分析

      (一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

      現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營日趨復(fù)雜,良好的內(nèi)控建設(shè)包含著眾多因素,包括員工的職業(yè)道德、行為規(guī)范、崗位勝任能力、人力資源政策、權(quán)責(zé)劃分情況、薪酬激勵機(jī)制等,是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的總基調(diào)。企業(yè)對內(nèi)要營造良好工作環(huán)境,構(gòu)建積極向上的工作氛圍,通過激勵與約束機(jī)制,營造公平競爭的良好氛圍,調(diào)動員工的工作熱情。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),豐富員工的文化生活,尤其是結(jié)合新生代員工的特征,開展拓展訓(xùn)練等,增強(qiáng)員工對企業(yè)文化的理解,提升員工的忠誠度與認(rèn)同感。

      (二)健全內(nèi)部控制活動

      企業(yè)在開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動中,要以內(nèi)部控制作為框架,推進(jìn)流程的規(guī)范化。首先,要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際,設(shè)置并明確崗位職責(zé)。完善制度體系,制定工作流程,實(shí)現(xiàn)作業(yè)流程規(guī)范化、統(tǒng)一化。企業(yè)內(nèi)部各級管理者要優(yōu)化自身的管理理念,樹立新時代的價值觀,與相應(yīng)的職能部門、員工簽訂崗位職責(zé)、績效指標(biāo)等責(zé)任書,明確各部門、崗位職責(zé),規(guī)范自身的行為活動,加強(qiáng)協(xié)作與溝通,從而提高企業(yè)的整體運(yùn)營效率。其次,強(qiáng)化制度與標(biāo)準(zhǔn)管理。企業(yè)要健全規(guī)章制度的同時,加強(qiáng)員工的培訓(xùn)工作。結(jié)合崗位設(shè)置情況,推進(jìn)合規(guī)操作,并建立科學(xué)的績效考核機(jī)制,調(diào)動員工的工作熱情。同時,將員工的個人成長與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合,共同推進(jìn)員工職業(yè)生涯規(guī)劃,提高員工的敬業(yè)度。尤其是結(jié)合新生代員工的特征,給予更多的工作挑戰(zhàn),使其在工作中獲得成就感,認(rèn)同企業(yè)內(nèi)控文化,遵從內(nèi)控制度。

      (三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估

      首先,風(fēng)險(xiǎn)無處不在,現(xiàn)代企業(yè)大多已著手構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)識別流程,在具體的風(fēng)險(xiǎn)評估中,要進(jìn)一步加強(qiáng)對市場信息的調(diào)研,因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)識別活動具有動態(tài)性,要動態(tài)跟蹤市場需求、行業(yè)動態(tài)等。尤其是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下,國家倡導(dǎo)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些企業(yè)已著力于提高研發(fā),必須要結(jié)合市場需求推出新產(chǎn)品,以提高市場占有率,要及時捕捉市場信息,提高信息的時效性,以防范生產(chǎn)產(chǎn)品與市場需求不相適應(yīng)的矛盾,導(dǎo)致存貨產(chǎn)品積壓等風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次,風(fēng)險(xiǎn)分析要定性與定量相結(jié)合,加強(qiáng)對市場信息的捕捉,提高對信息數(shù)據(jù)的分析能力與挖掘能力,從而分析企業(yè)可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率等。例如,采用公式“風(fēng)險(xiǎn)度=發(fā)生概率×影響程度”,全面地對風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行分析,量化測度概率、影響、損失大小等,從而基于成本效益原則采取應(yīng)對策略,降低風(fēng)險(xiǎn)、減少損失。最后,企業(yè)需要建立合理的風(fēng)險(xiǎn)評估體系,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際,設(shè)置重要的預(yù)警指標(biāo),通過動態(tài)的跟蹤與分析,幫助企業(yè)抓住機(jī)遇,迎接挑戰(zhàn),進(jìn)而有序促進(jìn)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升,獲得持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營動力。

      (四)強(qiáng)化信息與溝通

      企業(yè)內(nèi)部要構(gòu)建暢通的信息傳遞機(jī)制,且這種信息傳遞應(yīng)具有雙向性,即自上而下、自下而上,促進(jìn)信息能夠及時傳遞與溝通,從而保障信息傳遞的及時性與價值性,通過信息平臺促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門的有序銜接與協(xié)同,共同推進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)大多已建立信息化平臺,在日常管理中要完善信息的傳遞環(huán)節(jié),豐富內(nèi)外部溝通渠道,加強(qiáng)部門間的協(xié)作,從而提升企業(yè)的管理效率。例如,企業(yè)在經(jīng)營實(shí)踐過程中,不僅需要內(nèi)部聯(lián)系,提高信息流通效率,還需要與外部加強(qiáng)溝通,構(gòu)建門戶網(wǎng)站,利用電話、社交軟件等與客戶、供應(yīng)商等進(jìn)行有效溝通,建立長期合作關(guān)系。又如,隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模日趨擴(kuò)大,業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展,強(qiáng)化溝通渠道,對當(dāng)前各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合、重構(gòu),優(yōu)化審批流程,能夠有序提升管理效率。同時,在近幾年疫情影響下,企業(yè)要探索遠(yuǎn)程辦公、線上辦公,例如利用社交媒體、郵箱等進(jìn)行信息傳遞。

      (五)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

      目前,大部分企業(yè)已在內(nèi)部建立了內(nèi)審機(jī)制,或通過外部聘請第三方審計(jì)機(jī)構(gòu),對企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確評價,從而對存在的問題與矛盾及時進(jìn)行糾偏與調(diào)整,促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)行規(guī)模,設(shè)置內(nèi)審部門(或內(nèi)審人員、小組),加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)的培育。同時,企業(yè)要健全內(nèi)審機(jī)制,提高內(nèi)審部門及審計(jì)人員的獨(dú)立性,例如作為單設(shè)部門,直接向董事會、高層管理者匯報(bào)。企業(yè)要定期開展內(nèi)審工作,對于一些大型、集團(tuán)型企業(yè),可結(jié)合遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)的方式,從而提高審計(jì)效率。結(jié)合許多集團(tuán)企業(yè)、上市公司經(jīng)營實(shí)際情況,以及監(jiān)管部門的要求,還可以加強(qiáng)外部審計(jì),即引入第三方專業(yè)的審計(jì)事務(wù)所,由專業(yè)人士對企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營等進(jìn)行全方位的“診斷”,亦能夠幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制,提升經(jīng)營效率。從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營實(shí)際來看,加強(qiáng)內(nèi)、外審計(jì)工作,能夠起到相互補(bǔ)充與促進(jìn)的作用,共同提升企業(yè)的運(yùn)營效率,助力于企業(yè)的價值創(chuàng)造。

      結(jié)語:

      隨著市場改革縱深發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)競爭加劇,且市場瞬息萬變,如何保障企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行、長期持續(xù)發(fā)展,成為現(xiàn)代企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問題。內(nèi)部控制已成為提升企業(yè)管理效率“最有價值”的途徑,引入內(nèi)部控制框架對現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理活動進(jìn)行有序梳理,能夠保障企業(yè)規(guī)范化、高效性運(yùn)作,促進(jìn)資源優(yōu)化配置,特別是有序地營造良好內(nèi)控環(huán)境,促進(jìn)財(cái)務(wù)管理向精細(xì)化轉(zhuǎn)型。

      (作者單位:珠海市分板自動化科技有限公司)

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