胡娟華 吳梨花

會計基礎工作作為會計工作中的基本環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟管理工作中奠定了很重要的基礎。國務院及財政部在我國國民經(jīng)濟不斷發(fā)展的當下，在會計管理工作方面不僅起了推進作用，而且也取得了一定的成效。此外，企事業(yè)單位的內(nèi)部管理成效不僅與會計基礎工作規(guī)范的質量有著直接關系，而且也是確保企事業(yè)單位各項工作順利開展的重要手段。隨著內(nèi)部控制制度的不斷完善，在會計基礎工作的質量和工作效率方面，對企事業(yè)單位也有了更高的要求。目前，我國企事業(yè)單位關于會計基礎工作的基本框架、程序和規(guī)范等已基本形成，但仍然存在需要完善的地方。通過大量的實例分析，降低單位財務風險的主要途徑就是該單位是否具有高質量的會計基礎工作。因此，本文在理論實踐的基礎上，通過內(nèi)部控制的視角對會計基礎工作的現(xiàn)狀和未來發(fā)展以及完善的措施做了如下分析。

一、內(nèi)部控制與會計基礎工作的關系

內(nèi)部控制主要是通過兩個具體的步驟來實現(xiàn)其在單位經(jīng)營管理中的控制目標，首先是制定相關的內(nèi)部控制制度，其次是通過具體的實施措施和執(zhí)行程序，達到對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。而作為內(nèi)部控制重要內(nèi)容之一的會計基礎工作，為了能夠更好地促進內(nèi)部控制各項管理措施完整、及時且有效的執(zhí)行，則需要對會計基礎工作進一步加強。并且衡量內(nèi)部控制是否規(guī)范和完整的主要標準之一是要確保會計基礎工作的有序開展，從而促進企事業(yè)單位內(nèi)部控制得到一個較大程度提升。換而言之，內(nèi)部控制和會計基礎工作之間既能相互影響、相互制約，又能相輔相成、相互促進。

二、現(xiàn)狀分析

1.會計基礎工作不夠規(guī)范、會計核算信息化程度較低。會計核算是由內(nèi)部多個會計基礎工作環(huán)節(jié)構成的，整體核算質量被這些會計基礎工作質量所影響和作用，當其中某個環(huán)節(jié)不到位、不規(guī)范時，就很有可能會導致最終核算數(shù)據(jù)的失真。目前，通過大量實例分析發(fā)現(xiàn)，雖然企事業(yè)單位大多數(shù)建立了各項財務規(guī)章制度，但仍有會計基礎工作不夠規(guī)范的地方，這樣對會計核算基礎工作的順利開展也將會增加一定的難度。當前會計基礎工作規(guī)范不足的表現(xiàn)主要為以下兩個方面：一是部分企事業(yè)單位常常認為基礎性的工作簡單，無需特別注意和反復查驗，然而正是這些忽視基礎性會計工作的行為，往往會導致財務人員在實際工作中對相關規(guī)章制度的執(zhí)行力度有所欠缺；二是部分人員紀律意識的薄弱，工作職責的不明確，工作中的不夠細致，以及對會計原始憑證審查的疏忽和不夠嚴格，將會存在漏審、錯審等現(xiàn)象。當出現(xiàn)這些會計基礎工作不規(guī)范的現(xiàn)象時，會計基礎核算工作也將面臨較大的困難。

在當前經(jīng)濟業(yè)務不斷發(fā)展的環(huán)境下，絕大部分單位的財務會計核算和管理工作的信息化均得到了很大程度上的實現(xiàn)，各大財務軟件的功能在不斷完善的同時也將會變得更加復雜，但這在一定程度上同樣會影響相關會計基礎工作人員對財務軟件操作的熟練程度，往往因為相關工作人員對軟件操作的不熟練、對相關經(jīng)濟科目的理解偏差和對常用辦公軟件的使用不夠嫻熟，最終產(chǎn)生對會計核算信息化程度的影響。

2.會計基礎工作監(jiān)督力度不足，內(nèi)部會計監(jiān)督體系不健全。會計基礎工作作為一項工作內(nèi)容較為復雜，同時結構又比較枯燥的工作，會計工作人員在開展具體的核算和審核工作時，應當根據(jù)具體的工作按照相關規(guī)范和標準來進行，但由于會計基礎工作監(jiān)督力度不足，往往會發(fā)生財務核算和實際支出不相符的現(xiàn)象。同時，《會計基礎工作規(guī)范》雖然賦予了會計人員一定的監(jiān)督權力，但是也對有關的會計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)、法律法規(guī)意識以及運用科學手段的能力有一定的要求。然而企事業(yè)單位的內(nèi)部會計監(jiān)督機制還有待進一步完善，并且財務人員在行使監(jiān)督權力時也缺乏相關規(guī)范化的監(jiān)督渠道，同時缺少有關監(jiān)督后的保護措施，這在一定程度上會制約會計人員監(jiān)督權力的實行，導致會計基礎工作難以順利開展。

3.內(nèi)部管理制度不完善，缺少自主更新的有效機制。內(nèi)部控制管理制度是單位管理中的基礎性制度，應在單位成立初始階段時，根據(jù)本單位的業(yè)務特點進行制定，并與時俱進地按照當時具體的變化情況進行制度方面的修訂。但實際上，有的企事業(yè)單位未能在建立初期按照業(yè)務特點按業(yè)務流程設定業(yè)務風險點，內(nèi)部控制管理制度的不健全將導致在應對風險策略時，沒辦法進行更進一步地細化；有的企事業(yè)單位則是未能對新的政策理解消化透徹，以至于內(nèi)部控制管理制度的更新完善未能得到及時地補充；有的企事業(yè)單位在制度執(zhí)行方面缺少相關的配套推進和保障機制，這就往往導致制度不能落到實處，僅停留在文件和口頭上；更有甚者出現(xiàn)了研究不夠和敷衍應對的現(xiàn)象，導致最終執(zhí)行不到位，制度便成了擺設。近年來，我國深入推進“放管服”改革，為企事業(yè)單位工作提供了全方位服務的同時，企事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度和財務監(jiān)督的執(zhí)行效果缺少相應客觀且暢通的評價體系和結果反饋的機制，這也會阻礙企事業(yè)單位財務的內(nèi)部控制體系在日后的完善。

三、內(nèi)部控制視角下對企事業(yè)單位會計基礎工作規(guī)范的改進建議

1.建立健全會計核算體系，充分利用信息技術做好分析工作。單位管理層應當在提高對會計核算工作重視的同時，也應為財務人員在設置更全面的核算體系時提供有力的支撐，確保財務人員對會計核算內(nèi)容的準確性和一致性。同時，為了能夠準確做好分析工作，盡量避免人為錯誤，若是遇到核算信息不合理或不準確的情況，就需要通過利用信息技術科學的設置各類不同的控制節(jié)點，對業(yè)務風險點和節(jié)點進行充分且有效控制，形成有效的內(nèi)部審核機制，將業(yè)務流程控制更好的嵌入財務信息系統(tǒng)中，以實現(xiàn)業(yè)財在管理上的有機結合，達到早預警、早發(fā)現(xiàn)、早處置的效果；同時通過財務信息系統(tǒng)的會計科目設置實現(xiàn)對各類項目的控制，從而達到進一步規(guī)范會計核算提高會計信息質量的要求，最終使企事業(yè)單位的總體經(jīng)濟水平得到充分體現(xiàn)。

2.不斷補充完善財務管理內(nèi)部控制制度，形成互相牽制的內(nèi)部控制機制。規(guī)范會計基礎工作的基本保證不僅是為了加強企事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度的建設，同時也是為了完善單位內(nèi)部會計制度和管理。而為了更好地防范出現(xiàn)財務舞弊，重要基礎之一便是建立健全內(nèi)部控制和完善的內(nèi)部控制機制，從而提高會計基礎工作可靠性。

隨著社會的發(fā)展，新的經(jīng)濟活動和需求不斷的出現(xiàn)，建立和規(guī)范內(nèi)部控制制度的要求也變得越來越迫切，企事業(yè)單位應高度重視制度建設和內(nèi)部控制工作，始終將制度建設和實施內(nèi)部控制作為防范和管控經(jīng)濟活動風險，以及強化廉政風險防控機制的有力手段和會計基礎工作規(guī)范化的支撐。同時，按照《會計法》的要求，企事業(yè)單位的經(jīng)營管理需先在擁有一套完整又有效的內(nèi)部控制體系的基礎上，出臺一套完善的會計內(nèi)部監(jiān)督體系，這要求關鍵崗位和不兼容崗位必須進行分離，并且為了保證內(nèi)部控制制度能夠在接受政府、社會和群眾的監(jiān)督下得到有效實施，要求在所有環(huán)節(jié)的風險點均要達到相互監(jiān)督、相互控制和相互制約。

3.強化內(nèi)部會計信息溝通。為了確保會計信息的準確性，需要對內(nèi)部信息之間的溝通進行強化，同時企事業(yè)單位的財務管理人員在通過有效交流和溝通后，對單位各項經(jīng)濟信息的掌控具有積極作用，且能夠提供具有針對性的解決對策，進而促使企事業(yè)單位內(nèi)部會計信息的可靠性和準確性能有效的得到提高。但隨著市場競爭愈發(fā)激烈，從內(nèi)部控制視角分析，對企事業(yè)單位會計基礎工作的質量和效率的要求也更高。這就要求各部門之間在日常的交流和溝通中不斷提高效率，這不僅有利于相關會計基礎工作人員全面掌握各個工作崗位的具體財務收支情況，而且有利于會計信息能夠及時得到傳遞并有效處理突發(fā)情況。這不僅對企事業(yè)單位會計基礎工作的時效性和準確性具有促進作用，同時也是企事業(yè)單位社會地位提高的主要途徑。

4.加強專業(yè)人才隊伍建設。會計工作質量和效率的提高跟會計基礎工作從業(yè)人員的綜合素質有著非常密切的關系。因此，企事業(yè)單位會計核算質量的提高離不開對人才的重視，這就需要對會計人才進行持續(xù)不斷地專業(yè)素養(yǎng)培訓，尤其是在計算機技術方面。同時，定期組織相關的內(nèi)部業(yè)務培訓活動，或者邀請相關領域內(nèi)的專家來進行現(xiàn)場授課指導，為在崗財務人員提供職業(yè)再教育平臺，加強財務管理人員培訓的同時也要注重不同崗位財務人員相應資格和能力的提升培訓。此外，制定出臺更多與人才引進有關的優(yōu)惠方案，吸引更多年輕的財務專業(yè)人才加入，不斷壯大財務人員隊伍的建設，這不僅為企事業(yè)單位的財務管理部門增加了新鮮血液的注入，同時也對會計核算工作能夠高效高質的完成提供了很有力的保障。

四、結語

內(nèi)部控制作為企事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中非常重要的一個環(huán)節(jié)，有著舉足輕重的地位。本文通過內(nèi)部控制的視角，不僅對會計基礎工作的發(fā)展進行了研究，而且對后續(xù)完善也進行了較深入分析，研究表明，內(nèi)部控制和會計基礎工作之間既是相輔相成，又是相互促進的關系。然而規(guī)范會計基礎工作作為一項長期的工作，在日常的工作中，企事業(yè)單位需要在建立標準且規(guī)范化的內(nèi)部控制環(huán)境，使財務管理內(nèi)部控制制度根據(jù)發(fā)展的需要得到不斷地補充和完善并形成相互牽制的內(nèi)部控制機制，同時建立一個健全的會計核算體系，充分的利用信息技術做好分析工作，讓內(nèi)部會計信息溝通得到強化且不斷加強專業(yè)人才隊伍建設，才能有效確保企事業(yè)單位會計基礎工作高效開展。［基金項目：湖南省教育科學研究院管理類專項一般資助課題“行政事業(yè)單位會計基礎工作規(guī)范和內(nèi)部控制機制研究——以某教育科研院所為例”（項目編號：2021YKT07）］

（作者單位：湖南省教育科學研究院）