新會計準則下對股權(quán)投資企業(yè)會計核算的幾點思考

摘 要：股權(quán)投資會計核算，是企業(yè)資金管理和會計核算工作的關(guān)鍵內(nèi)容之一。與此同時，由于股權(quán)投資會計核算工作較為冗雜，對從業(yè)人員操作經(jīng)驗以及專業(yè)技巧要求高，因此，相關(guān)財務報表在編制時面臨著一系列的挑戰(zhàn)。而新會計準則的頒布與推行，正是對股權(quán)投資會計核算的諸多內(nèi)容加以優(yōu)化與調(diào)整，既是企業(yè)投資的全新嘗試與優(yōu)化，又是國家經(jīng)濟管理體制優(yōu)化的重要舉措。文章結(jié)合市場經(jīng)濟背景下我國相關(guān)企業(yè)的實際情況，對新會計準則下股權(quán)投資會計核算工作進行深入的分析和研究，以期為相關(guān)工作人員提供借鑒參考，并助力我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計準則；股權(quán)投資；會計核算

引言：應社會發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的需要，我國原有的會計準則也不斷更新和完善，逐漸形成如今的新會計準則。新會計準則對會計業(yè)務范圍和形式方法等均提出了新要求，同時，對股權(quán)投資會計核算更是給予了高度重視，助推會計核算工作的真實性、科學性和規(guī)范性。相關(guān)工作人員應該充分認識到企業(yè)發(fā)展契機，不斷創(chuàng)新工作方法，強化會計核算管理工作，促進企業(yè)的健康與穩(wěn)健發(fā)展。

一、股權(quán)投資與會計核算的基本內(nèi)涵

股權(quán)投資會計核算的主要內(nèi)容為針對權(quán)益性投資的核算，而這類權(quán)益性投資又包括三部分內(nèi)容：其一，是投資方對被投資方享有控制權(quán)的；其二，是投資方和其他合營方對被投資方共同控制，并且對被投資方凈資產(chǎn)享有權(quán)利的；其三，是投資方會對被投資方產(chǎn)生重大影響的。在實際的會計核算操作過程中，應當首先確定其屬性，究竟是股權(quán)投資還是金融工具。除此之外，仔細辨別和分析該股權(quán)投資須采用何種方式更為合適，從而正確判斷和選擇采用成本法或權(quán)益法。

二、新會計準則實施的重要意義

基于社會經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，我國各行各業(yè)面臨著全新的挑戰(zhàn)，而財務管理作為企業(yè)競爭力的重要指標之一，對企業(yè)的運營和管理有著不可小覷的作用。新會計準則作為與我國當前市場經(jīng)濟和發(fā)展條件相適應的最新會計工作規(guī)范，是對國家現(xiàn)行管理模式和制度體系和優(yōu)化，進一步強調(diào)會計理論知識與實際操作判斷的有機結(jié)合。

新會計準則的頒布與推行，不僅為企業(yè)財務工作的轉(zhuǎn)型與升級提供了動力，也為企業(yè)順利與國際市場接軌提供了強有力的保障。因此，就筆者所就職的投資基金管理公司而言，股權(quán)投資是公司的主要經(jīng)營業(yè)務之一，也是關(guān)乎公司生存命脈的核心內(nèi)容，而新會計準則的有效落實促使企業(yè)對股權(quán)投資會計核算予以高度重視，助推企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展?？茖W、高效的股權(quán)投資會計核算在充分把握資源和發(fā)揮優(yōu)勢的同時，提高企業(yè)競爭力和綜合素質(zhì)，對公司的經(jīng)營與管理起著至關(guān)重要的積極作用。

三、股權(quán)投資會計核算的變更內(nèi)容

1.核算范圍

針對股權(quán)投資的核算范圍變化是新會計準則的主要內(nèi)容。先前的會計準則核算范圍強調(diào)“對被投資企業(yè)控制和對合營企業(yè)實施共同控制，以及對被投資企業(yè)缺乏控制和共同控制且不存在重要影響，在活躍市場中沒有報價且公允價值不能被具體估量”的權(quán)益性投資。但是，現(xiàn)如今原本的會計核算范圍被予以縮小，被投資企業(yè)只需是聯(lián)合企業(yè)或合資企業(yè)，并且肯定投資控制的重要影響作用。

2.核算方式

新會計準則的頒布與實施，使得權(quán)益法和成本法出現(xiàn)相應改變，但是，這類規(guī)范和準則都擁有一個共同特點就是國際化。新會計準則就股權(quán)投資會計核算方法而言，主要以權(quán)益法的優(yōu)化為主，集中體現(xiàn)在以下三點：首先，企業(yè)應當注重對初始投資資金進行有效的控制與調(diào)整；其次，企業(yè)須當對被投資方的報表進行規(guī)范和調(diào)整，例如凈利潤報表等，從而以此為基礎對投資資金進一步調(diào)控，進而確定企業(yè)自身的實際收益和資金效益；最后，同樣也是最重要的，企業(yè)在進行長期投資前，應當對自身的資金狀況進行有效的評估，采取有效的風險防范措施，確保企業(yè)可以承受由此引發(fā)的虧損。

3.計量過程

基于新會計準則背景，企業(yè)在展開股權(quán)投資會計核算時，如何根據(jù)計量過程的差異性和特殊性采用最為科學、合理的方法也成為一道難題，即未來適用法和追溯調(diào)整法的選用問題。未來適用法與追溯調(diào)整法在實務中具有顯著的差異性，但同時彼此間又存在著千絲萬縷的聯(lián)系，對企業(yè)的決策和管理有重要作用。

（1）未來適用法

未來適用法，主要是企業(yè)在不改變會計數(shù)據(jù)的前提下，對初始和后續(xù)計量進行轉(zhuǎn)換，從而對轉(zhuǎn)換當天和將要進行的變動進行處理。

（2）追溯適用法

追溯適用法與未來適用法明顯不同，要求企業(yè)在進行初始計量和后續(xù)計量的彼此轉(zhuǎn)換時，既要對轉(zhuǎn)換之前的數(shù)據(jù)進行調(diào)整，也要把轉(zhuǎn)換活動置于會計初期角度去進行計量。

迄今為止，會計從業(yè)者以及該領域優(yōu)秀學者仍未能就以上兩種方法，在實際的股權(quán)投資會計核算過程中達成共識，一度成為爭論的焦點。其中，主流觀點支持者認為，在新會計準則頒布與實施的當代背景下，企業(yè)在進行成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換計量時，應當優(yōu)先選用未來適用法，因為該方法操作起來更為簡單、便捷，同時也符合新會計準則的規(guī)范與要求。除此之外，也存在少數(shù)的研究人員認為追溯調(diào)整法缺點較多，已經(jīng)無法與新會計準則的要求相適應，應當盡早摒棄，以尋求更優(yōu)、更有效以及適用性更強的轉(zhuǎn)換方式，從而促進股權(quán)投資會計核算的科學性與合理性。

四、股權(quán)投資會計核算的不足之處

新會計準則的頒布與實施，使得會計管理得以充分發(fā)揮經(jīng)濟控制和資金調(diào)整的優(yōu)勢和作用，提高了與市場經(jīng)濟發(fā)展的契合度。與此同時，新會計準則受政策內(nèi)容變化大、新舊制度差異明顯、從業(yè)人員理解片面等因素的限制，使得企業(yè)在新會計準則背景下，進行股權(quán)投資會計核算時存在諸多不足，對企業(yè)的財務管理和運營水平產(chǎn)生負面影響。

1.企業(yè)職能劃分略顯粗糙

與原先的會計準則不同，新會計準則對企業(yè)股權(quán)投資會計核算的范圍和方式等均做出了變更和優(yōu)化，這就要求企業(yè)的部門劃分和職能責任與之做出相應的改變。然而，受傳統(tǒng)、陳舊會計準則的長期影響，多數(shù)企業(yè)至今仍未能結(jié)合新會計準則和行業(yè)要求、企業(yè)優(yōu)勢等制定出有針對性的財務管理制度，制約企業(yè)財務管理的合理性和科學性，不利于公司的股權(quán)投資會計核算，誘發(fā)因職能責任劃分不明而導致企業(yè)投資收益存在差異，尤其對投資基金相關(guān)企業(yè)的業(yè)績造成影響，并對其經(jīng)營與投資造成不可逆轉(zhuǎn)的沖擊。

2.企業(yè)財務報告真實性有待考察

日前，隨著財務獎懲制度的不斷完善，多數(shù)財務工作從業(yè)者已經(jīng)能夠充分認識到財務崗位和資金管理的重要性，秉承科學性、真實性與謹慎性的基本原則，促進財務管理和企業(yè)運營的發(fā)展與完善。但是，現(xiàn)階段股權(quán)投資會計核算工作仍然以人為操作主體，因此，會計核算方法的選用往往會受到會計核算人員的主觀影響。

除此之外，股權(quán)投資會計核算相關(guān)報表的數(shù)據(jù)內(nèi)容和分析總結(jié)由會計人員為統(tǒng)計與編制，這就對會計核算人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。盡管如此，財務管理與會計核算工作的不正之風仍時有發(fā)生，尤其在企業(yè)經(jīng)營效益或資金鏈受損的時候，少數(shù)企業(yè)會通過修改財務數(shù)據(jù)等方式進行人為操控，從而改變投資方式或者騙取投資，試圖以此增加企業(yè)的總資產(chǎn)和凈利潤，營造企業(yè)穩(wěn)健繁榮的虛假經(jīng)營狀況，不僅制約了企業(yè)和諧、健康的長遠發(fā)展，也無法為信息使用者提供正確的數(shù)據(jù)支持，誘導投資決策者做出錯誤的分析與判斷，直接導致不可逆轉(zhuǎn)的投資事故，對企業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響。

3.會計核算時間存在缺陷

隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷推進，企業(yè)投資活動得以不斷增加，多階段持股以及交叉持股的情況隨處可見。在促進企業(yè)經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時，增加了核算人員的負擔和壓力，并對其會計核算的及時性提出了更高的要求。采用權(quán)益法時，投資方須以被投資方編制的年度財務報告作為參考，從而對其權(quán)益進行分析。但是，多階段持股和交叉持股等現(xiàn)象易對投資方的核算時間和報告編制時間產(chǎn)生影響，直接導致會計核算信息滯后與財務分析偏頗，從而直接導致核算信息有誤，影響企業(yè)股權(quán)投資的決策。

4.公允價值操作困難

根據(jù)規(guī)定，對股權(quán)投資進行權(quán)益法核算，且初始投資與被投資方的可辨認凈資產(chǎn)公允價值相比，前者份額更高時，對已確認的初始投資成本不調(diào)整。反之，初始投資低于被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，則按照實際差額計入當期營業(yè)外收入。投資方在獲取投資時，若被投資方與資產(chǎn)有關(guān)的公允價值與實際賬面價值存在差異，那么未來進行會計核算的實際操作過程中，在進行投資方的投資損益計算時，應考慮被投資方的折舊、攤銷及資產(chǎn)減值準備金額，從而進行更為綜合與全面的調(diào)整。

五、股權(quán)投資會計核算的措施建議

1.完善和優(yōu)化考核制度

考慮到股權(quán)投資會計核算的真實性和有效性容易受到人為因素的影響，避免貪污腐敗和虛假報告等不正之風，進而影響企業(yè)的投資判斷與決策，高層管理人員應當共同參與和制定合理、有效的考核制度，助推會計核算工作的升級與優(yōu)化。現(xiàn)金流量是企業(yè)經(jīng)營狀況的主要表現(xiàn)形式之一，反映出企業(yè)的凈利潤收益以及短期變現(xiàn)能力，以此為基準進行業(yè)績考評，可以較為準確地體現(xiàn)出企業(yè)的投資收益，形成強有力的數(shù)據(jù)支撐，定性分析與定量分析進行有機結(jié)合，進而對企業(yè)財務狀況進行全面解讀，進一步判斷和決策是否對企業(yè)目前的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整或優(yōu)化升級。

2.加強股權(quán)信息管理

加強股權(quán)信息的公開度與透明度，及時對企業(yè)股權(quán)基本信息進行公示，并對不良信息進行披露，保證企業(yè)股權(quán)信息的真實性和綜合性，有助于信息查閱者或投資分析者對企業(yè)投資的基本情況進行及時和全面的了解，進而提高投資質(zhì)量，協(xié)調(diào)和優(yōu)化資本市場。

除此之外，如今多數(shù)公司仍然存在年度報告內(nèi)容、形式不規(guī)范的現(xiàn)象，數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間無法進行有效而直接的比較分析，對投資者獲取最新資料和科學決策均造成了嚴重的阻礙。因此，在企業(yè)股權(quán)信息的管理過程中，應當注重信息公示與披露的規(guī)范性和及時性，第一時間獲取投資公司完整、真實的年度報告數(shù)據(jù)，以保證數(shù)據(jù)和信息的可參考性，避免因信息有誤、片面或滯后導致的重大投資失誤，促使投資分析人做出較為科學、合理的決策。

3.適當使用公允價值

新會計準則對于公允價值計量的使用規(guī)范頒布后，一系列問題也隨之顯露出來，例如借助人為要素去創(chuàng)造和展開交易，進而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。由此可見，在采用權(quán)益法進行會計核算的實際操作過程中，企業(yè)應當以自身的資產(chǎn)負債情況為基礎和參考，結(jié)合企業(yè)特點和有關(guān)政策，科學、合理地確定其公允價值。除此之外，進一步加強企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督與控制，增強會計從業(yè)者的責任感和使命感，提高財務報告和相關(guān)文件的實用性和可參考性，推動公司穩(wěn)健飛速發(fā)展。

4.成本法與權(quán)益法協(xié)調(diào)運用

在新會計準則的影響下，企業(yè)需要對被投資單位采用的股權(quán)投資方式所采用的的權(quán)益法核算進行合理的調(diào)整，在這一過程中可以將其進行轉(zhuǎn)換為成本法進行全面核算，這種方式有利于股權(quán)投資收益的計算方法變得更為簡單、合理和科學，并保證投資獲利的合理性。從現(xiàn)實意義分析，站在投資企業(yè)的立場，其自身對于被投資單位不具備共同控股的投資項目，在核算過程中，就可以采用成本法進行相關(guān)事宜的核算處理，以保證投資成本核算的嚴謹性和合理性。

結(jié)合現(xiàn)代市場經(jīng)濟的實際狀況分析，新會計準則的出臺，有效影響了市場融資環(huán)境和經(jīng)濟運行效率。而且，其中所蘊涵的會計信息對企業(yè)的債權(quán)以及債務等關(guān)系造成了重要影響。但是新會計準則的實施是我國市場經(jīng)濟體制改革的必然結(jié)果。在當今社會，企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴大，而且經(jīng)過企業(yè)自身管理模式的不斷創(chuàng)新發(fā)展和經(jīng)驗積累，新會計準則的實施，有助于企業(yè)資金鏈條的合理周轉(zhuǎn)，同時能夠有效擴張企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，使企業(yè)在市場競爭中取得更高的經(jīng)濟效益，同時在一定程度上降低企業(yè)的融資成本，有效降低企業(yè)的經(jīng)營風險，能夠有效促進企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

六、股權(quán)投資會計核算的注意事項

1.被投資方控制權(quán)的正確判斷

股權(quán)投資下的控制，指為投資方擁有且可以施加于被投資企業(yè)的權(quán)力。通過參加被投資方的有關(guān)經(jīng)營活動，同時對享有的權(quán)利進行合理運用，從而享有可變回報，并且影響和控制可變回報金額。基于上述特點和條件，才能表明投資方對被投資方擁有控制權(quán)。值得注意的是，在實際的股權(quán)投資關(guān)系中，應當注意參考投資合同等實質(zhì)性文件來確定是否對被投資方取得控制權(quán)，杜絕一味只根據(jù)法律進行判斷，注重通用性和專用性，同時充分結(jié)合企業(yè)項目的特征屬性，為企業(yè)投資控制提供保障。

現(xiàn)如今，部分投資方進行投資活動只為了得到固定報酬，并且不參與被投資公司的相關(guān)經(jīng)營活動，忽略了對被投資企業(yè)的實際控制權(quán)。即使是股權(quán)比例占比多于50%也大多如此，不利于股權(quán)投資活動的開展，同時在會計核算時，也不應計入投資企業(yè)的合并報表范圍。

2.合理減輕或規(guī)避風險

投資合同及相關(guān)協(xié)議是投資企業(yè)進行股權(quán)投資會計核算的前提內(nèi)容和重要依據(jù)，并且應當在合同條款中對投資方式、投資價格等實質(zhì)性內(nèi)容加以明確。在簽訂投資合同時，若投資公司及公司原股東間仍存在爭議事項，或有易發(fā)生變更的事項，出于對投資方合法權(quán)益的有效保障，則應當在投資合同中對此類時間進行約定和說明，亦可對可變事項加以控制與調(diào)整，達到切實有效的減輕或規(guī)避風險的作用。

七、結(jié)語

綜上所述，新會計準則背景下，投資企業(yè)股權(quán)投資的會計核算工作得以完善和優(yōu)化，保證了企業(yè)資金管理的真實性和科學性，并且對投資企業(yè)的商業(yè)決策和投資管理提供保障，是投資企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的革新與優(yōu)化，也是國家經(jīng)濟發(fā)展與市場規(guī)律進行有效結(jié)合的必由之路。除此之外，經(jīng)濟全球化的蓬勃發(fā)展也是促使我國完善會計準則的推動力之一，與國際接軌，既有利于我國投資企業(yè)的國際化，也有利于增強我國綜合實力和保持可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：張德芹（1989- ），女，本科，中級會計師