馮均科

財(cái)融合”在業(yè)內(nèi)是一個(gè)耳熟能詳?shù)脑~語(yǔ)，“業(yè)審融合”則是近幾年才被提到的一個(gè)詞，目前也被

廣為接受。在倡導(dǎo)以“價(jià)值增值”為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的職業(yè)定位下，未來(lái)“業(yè)審融合”將成為一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，以“融合”為特征的管理理念得以盛行，主要原因是管理的各項(xiàng)職能可以實(shí)現(xiàn)廣泛而深入的信息融合。我國(guó)實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”國(guó)家戰(zhàn)略以來(lái)，幾乎沒(méi)有什么管理工作能夠脫離復(fù)雜、龐大的信息系統(tǒng)而獨(dú)立存在，這意味著內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”也受到了挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)“獨(dú)立性”一直是業(yè)界所關(guān)注的問(wèn)題，在現(xiàn)實(shí)中，組織很難使內(nèi)部審計(jì)處于完全超然獨(dú)立地位的同時(shí)而又做到盡善盡美。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)作為組織的一種機(jī)能設(shè)置必須為組織服務(wù)、保障組織價(jià)值增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況下，其為保持獨(dú)立性而面臨的種種沖突在所難免。為保持內(nèi)部審計(jì)絕對(duì)“獨(dú)立性”而犧牲組織整體利益最大化，得不償失。因此，在保證內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立的情況下，業(yè)審融合是具有現(xiàn)實(shí)意義的。

業(yè)審融合可以通過(guò)以下路徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。

一是設(shè)置適度的控制授權(quán)制度。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，其與各有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)及業(yè)務(wù)活動(dòng)本來(lái)就有融合的工作基礎(chǔ)。一方面，應(yīng)當(dāng)理順各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中控制授權(quán)的關(guān)系，在業(yè)務(wù)流程中對(duì)每個(gè)崗位均強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)稽核的重要性，通過(guò)制度授權(quán)，查驗(yàn)前置手續(xù)的適當(dāng)性、完整性，強(qiáng)化制衡職責(zé)，并且要加大對(duì)重要工作崗位的獎(jiǎng)懲力度，增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員自身的責(zé)任控制，加強(qiáng)自我約束機(jī)制的建設(shè)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)借助互聯(lián)網(wǎng)實(shí)施全流程的復(fù)核與督導(dǎo)，提升監(jiān)控效果，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在授權(quán)與分工、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)控制等重要節(jié)點(diǎn)，通過(guò)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等手段，降低控制風(fēng)險(xiǎn)。

二是推行嵌入式協(xié)同工作模式。從業(yè)務(wù)申請(qǐng)、業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)辦理，到事后稽核，再到內(nèi)部審計(jì)，是一條傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)控制鏈。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在事前能夠從業(yè)務(wù)目標(biāo)的設(shè)定、績(jī)效考核制度的設(shè)計(jì)和業(yè)務(wù)流程的再造等方面提供優(yōu)質(zhì)的方案，并將其固定作為控制要素的內(nèi)容，就可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)預(yù)防控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。將內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制的流程貫穿于業(yè)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程，可以使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于業(yè)務(wù)的有效完成，在一定程度上提高組織的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。

三是完善內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的保障機(jī)制。如何在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立的情況下，適度將內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行融合，并且保證內(nèi)部審計(jì)效果，是一個(gè)不能回避的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以參與重要業(yè)務(wù)活動(dòng)，掌握關(guān)鍵控制事項(xiàng)信息，不干預(yù)正常業(yè)務(wù)流程與決策過(guò)程，從服務(wù)的角度出發(fā)，提供必要的建議與警示，發(fā)揮咨詢(xún)與參謀作用，保障業(yè)務(wù)活動(dòng)按照組織目標(biāo)有序進(jìn)行。

四是建立實(shí)時(shí)監(jiān)控的制度體系。在實(shí)行信息化管理的環(huán)境下，組織應(yīng)當(dāng)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)獲取各種相關(guān)業(yè)務(wù)信息，對(duì)一些有密級(jí)的信息，應(yīng)當(dāng)事先單獨(dú)簽訂保密協(xié)議。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)改變以事后監(jiān)督為主的模式，將監(jiān)控關(guān)口前移，在業(yè)務(wù)流程的重要節(jié)點(diǎn)實(shí)施事前審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程關(guān)鍵點(diǎn)的日常性實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，提高內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性和預(yù)防性。同時(shí)，仍然保留一定的事后審計(jì)力量，實(shí)施必要的抽查，以保持多重監(jiān)督的威懾。

五是應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制集中化的環(huán)境變化。由于分工的改變，無(wú)論是“業(yè)財(cái)融合”還是“業(yè)審融合”，都可能出現(xiàn)業(yè)務(wù)管理權(quán)限的集中化，在一個(gè)部門(mén)或者一個(gè)業(yè)務(wù)崗位中出現(xiàn)“不相容職務(wù)”相容的情況，從而導(dǎo)致先天性控制缺陷，這需要采取一定的替代性控制措施或補(bǔ)償控制措施。通過(guò)外在稽核驗(yàn)證制度的設(shè)計(jì)以及某些工作流程、信息處理手段的調(diào)整，或者物理控制手段（如監(jiān)控設(shè)施、防盜措施和隔離限制等）的使用，也可以收到比較好的控制效果。

在以組織價(jià)值增值為目標(biāo)的情況下，內(nèi)部審計(jì)需要深入具體業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)臉I(yè)審融合，才可能真正發(fā)揮預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、提升組織價(jià)值的作用。