張丹 解萍 白星馳

案例背景

近年來，隨著高校建設項目的增多，內(nèi)部審計開展工程管理審計的要求不斷提高、難度不斷增加。G大學內(nèi)審部門對某新建學生宿舍樓進行審計時，以專項審計帶動全過程審計，以審新驗舊檢查工程審計整改，以研究型審計手段認定整改結果，合理評估審計工作績效，有效提高了建設資金使用效益。

某新建學生宿舍總建筑面積10，561.53平方米，占地面積1，782.40平方米。建筑層數(shù)地上6層，無地下室，建筑高度22.05米（屋面結構層）。建筑結構形式為剪力墻結構，基礎類型為條形基礎?？拐鹪O防烈度為8度，設計使用年限50年，工期450天。

審計過程

1.審計范圍：對從投資立項至交付使用各階段的各類業(yè)務管理活動（工程管理和財務管理）進行獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議。主要包括全過程審計、結算審計和竣工財務決算審核三部分。

2.審計方式：全過程審計、結算審計和竣工財務決算審核工作均由內(nèi)審部門牽頭，組成審計組，內(nèi)審部門領導作為審計組組長，聘用不同事務所做基礎性輔助工作。其中，全過程審計前期報建、招投標、合同簽訂階段采用送達審計方式，施工階段采用現(xiàn)場審計方式，結算審計和竣工財務決算審核采用送達審計方式。

3.項目相關時間。（1）201×年初建設項目校內(nèi)立項，同年10月經(jīng)上級部門批準立項，次年2月上級部門批復建設，第三年5月開工，第四年8月竣工，同年9月通過五方竣工驗收，第五年11月通過項目所在地竣工驗收備案，第六年7月獲上級部門決算批復。（2）201×年7月內(nèi)審部門委托造價咨詢單位A開展全過程審計，第六年7月出具全過程審計報告；第五年1月委托造價咨詢單位B開展結算審計，同年7月工程管理部門補充完整資料后，B單位出具結算審核報告，內(nèi)審部門出具結算審計報告；第六年2月委托會計師事務所C開展竣工財務決算審核，同年3月出具竣工財務決算審核報告。

審計發(fā)現(xiàn)

（一）以資料送審完整性為切入點，評價工程管理部門內(nèi)部溝通機制和管理流程

經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，同一建設項目按照項目建設周期分塊分段管理后，工程管理人員溝通不到位，現(xiàn)場施工與材料管理未能有效結合，形成信息孤島；內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)問題要多頭對接，時效性差；工程管理部門不按時召開工程例會，監(jiān)督管理效果不理想；工程管理部門的現(xiàn)場工程師到現(xiàn)場查看次數(shù)少，部分工程實施存在問題未能及時反饋至部門領導。因此，內(nèi)審部門召開全過程審計施工階段進點會，要求工程管理部門明確1名聯(lián)絡人，對接該項目所有審計工作，提交審計所需資料，內(nèi)審部門對其履職盡責情況進行評價；出具工程管理制度落實情況審計建議，督促管理部門按時召開工程例會，及時解決工程現(xiàn)場問題。

（二）以工程設計圖紙、會審紀要、變更簽證合理性、經(jīng)濟性為出發(fā)點，評價設計管理情況

經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，設計材料品牌檔次較高，采用進口黑金砂石材，木門面板采用美國進口紅櫻桃木，與學校對學生宿舍樓基本定位不符。施工圖紙未按合同要求設計室外管溝及景觀，網(wǎng)絡系統(tǒng)、安保監(jiān)控系統(tǒng)等弱電系統(tǒng)設備參數(shù)不明，溫控閥、波紋管、風管等未明確材質?？照{(diào)板上下做保溫，未考慮經(jīng)濟性。因此，內(nèi)審部門召開概算、攔標價審計溝通會，與管理部門、設計單位進行深入溝通，出具審計建議書，評價設計管理情況。

（三）以社會中介機構駐場審計、內(nèi)審部門定時檢查方式，督促工程管理部門落實現(xiàn)場管理職責

經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，施工、監(jiān)理合同簽訂時間超過2個月；開工1個月后，施工單位仍未制定完整的施工組織設計、施工進度計劃；圖紙交底會后2個月，施工單位仍未整理出各方簽字認可的會審紀要；施工過程資料工程管理部門未按相關制度執(zhí)行，部分簽證缺少領導簽字，部分簽證誤將紅葉李描述為欒樹。因此，內(nèi)審部門出具工程管理審計建議、意見，要求工程管理部門限期整改。

（四）以“審計”代替“審核”，各階段開展多算對比，發(fā)揮工程造價管理審計增值價值

內(nèi)審部門借助社會力量對進度款進行審核，但審核結果僅內(nèi)審部門留存，審核結果不提供給工程管理部門，通過向工程管理部門出具進度款審計建議書，明確審計發(fā)現(xiàn)的有關造價、工程管理等問題，進而督促工程管理部門認真對待審計建議，對進度款中審計發(fā)現(xiàn)問題進行整改，訂正當期進度款支付報告；內(nèi)審部門對訂正后的進度款支付報告進行留存，作為工程造價控制管理審計評價的基礎性資料，根據(jù)工程項目的實施進度進行分析，對超合同、超概算等風險點進行審計預警提示。結算審計以內(nèi)審審計報告形式反饋給工程管理部門，內(nèi)審報告明確偏差率，對審計發(fā)現(xiàn)問題分類定性，僅披露重大偏差和原則性問題，對于小金額審減，均在審計實施過程中以取證單形式與工程管理部門溝通確認。

（五）審新驗舊+研究型審計整改認定，推動整改長效機制落實，夯實審計監(jiān)督最后一公里

項目實施期間，審計組共出具設計概算、招標最高限價、施工合同、進度款等審計建議25份，工作聯(lián)系單及函件4份，對招標、采購文件提出建議書2份，開標現(xiàn)場情況報告1份；同時將審計發(fā)現(xiàn)問題及時與工程管理部門溝通，檢查整改情況，推動立行立改。該項目審計期間發(fā)現(xiàn)設計管理、工程管理造價管理類問題25個，立行立改17個，長效機制制度建立1項。通過“審新驗舊”，在其他項目審計過程中對該項目審計發(fā)現(xiàn)問題進行對比檢查，發(fā)現(xiàn)15個類似問題仍然存在，整改長效機制執(zhí)行仍不到位，類似問題重復發(fā)生率高。鑒于此，內(nèi)審部門印發(fā)“校內(nèi)審計發(fā)現(xiàn)問題整改督辦工作的通知”，督促工程管理部門對整改落實情況進行“雙月報”；與工程管理部門召開整改工作溝通交流會，對重復發(fā)生、整改難題進行反復溝通，針對個別無法整改項目進行審計認定銷號；針對工程管理部門極度不認可事項，開展“研究型審計整改認定”，深入研究探討，聘請專家或專業(yè)審計機構進行評價，必要時予以銷號。

審計績效評價

（一）績效評價結果

該項目從立項至竣工決算批復，前后歷時6年時間，本次績效評價是對項目各個階段審計情況進行分析，從評價體系得分結果可知本項目績效評價為中等（見表1）。

（二）績效評價結果分析

1.審計業(yè)務除個別事項外，其他事項均能完成，但時效性差。原因分析：本項目全過程審計實施階段，仍處于“審核”向“審計”轉型期，內(nèi)審部門對于工程管理審計也處于探索階段，所委托的社會機構不能充分理解內(nèi)審部門的意圖，存在雙方溝通影響時效性問題，部分審計內(nèi)容未能按時完成。

2.財務指標整體完成良好，但全過程審計效率有待提升。原因分析：部分工程管理資料需經(jīng)工程管理部門審批后方能獲取，鑒于G大學工程管理審批流程限制和工程管理部門時效性差等原因，內(nèi)審部門不能及時獲取工程管理所有資料，因此審計效率存在較大改進空間。

3.審計建議采納情況仍有提升空間，審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況跟蹤落實仍需加強。原因分析：工程管理審計發(fā)現(xiàn)問題需歸類，可包括工程量計算偏差大、部分費用重復計取、清單組價不合理、部分材料價格偏差大、未完全按照合同執(zhí)行、工程管理制度執(zhí)行不到位等內(nèi)容。審計發(fā)現(xiàn)問題分大類的同時，必然加大類似問題重復發(fā)生、無法落實整改情況。比如，“工程量計算偏差大”問題，在一個項目招標最高限價審計、進度款審計、結算審計時都可能發(fā)生，因此該類問題的整改認定和跟蹤，需要投入更多的審計資源，在內(nèi)審人員數(shù)量和精力有限的條件下如何更深入、巧妙地利用社會力量，內(nèi)審部門仍需探索、研究。

4.審計固有風險控制仍需加強。原因分析：結算審計委托的社會中介機構人員工作失誤，安裝工程稅金取費系數(shù)未按當?shù)匚募?zhí)行；全過程審計人員水平有限，審計時間節(jié)奏掌握不當。

（三）績效評價結果運用

1.加強社會中介機構培訓、管理、利用，建立社會中介機構人員分級管理制度，審計項目年度考核與完結考核制度，審計項目經(jīng)驗定期分享交流制度，審計項目周、月匯報制度；加強項目負責人監(jiān)管，提升社會中介機構人員培訓工作，提供內(nèi)審部門形成的全套審計記錄、審計底稿、審計報告、審計建議、審計風險提示函等審計文書模板。所有審計項目執(zhí)行內(nèi)審部門人員包干制，以項目主審身份全程跟進、督促社會中介機構工作執(zhí)行；針對與工程管理部門溝通不暢、審計整改落實不到位等問題，內(nèi)審部門主審及時介入、跟進協(xié)調(diào)；如遇社會中介機構難以解決的重要問題，由內(nèi)審部門主審開展審計工作，內(nèi)審部門主管把關，做好“以審代訓”，充分發(fā)揮內(nèi)審部門監(jiān)督職責，全面推進審計項目實施，進而提高審計業(yè)務完成時效性、提升審計建議采納率。

2.建立施工可能發(fā)生索賠問題臺賬，要求社會中介機構及時發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場可能引起施工索賠問題，及時從施工單位獲取所有索賠事項，建立臺賬清單，做好審計測算；在獲取第一手審計資料時，要向施工單位明確，所有資料僅供內(nèi)審部門參考，所有索賠、變更簽證的認定均由工程管理部門負責。

3.對內(nèi)審部門引進社會中介機構時所采用的招標文件和審計費攔標價進行再分析。隨著高校工程管理審計的日漸完善和國家對全過程工程咨詢的逐步推進，需要調(diào)整審計監(jiān)督重點，優(yōu)化全審計監(jiān)督方法，整合績效評價結果，修訂招標文件合同主要條款，降低審計固有風險。針對項目特點，適當調(diào)整全過程審計駐場工作，降低審計費用；加大審計咨詢建議工作，提升審計業(yè)務完成效果。

（作者單位：西安電子科技大學，郵政編碼：710126，電子郵箱：zhd20150703@163.com）