江丹

審計整改是審計工作鏈條的“ 最后一公里”，是審計監(jiān)督能否發(fā)揮作用的直接體現(xiàn)， 也是能否實現(xiàn)高質(zhì)量審計的關(guān)鍵所在。加強整改督促檢查是落實黨中央國務(wù)院重大政策部署、更好履行審計監(jiān)督職責(zé)的必然要求，也是促進審計成果提升、推動事業(yè)健康發(fā)展的重要途徑?！丁笆奈濉眹覍徲嫻ぷ靼l(fā)展規(guī)劃》指出，要求構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督系統(tǒng)，要堅持把查問題、提建議、抓整改、促提升有機結(jié)合起來，做到揭示問題與推動解決問題相統(tǒng)一，積極當(dāng)好地方黨委、政府參謀助手。要加大審計查出問題整改情況公告力度，及時公告被審計單位整改情況，接受社會輿論監(jiān)督，加大對虛假整改、敷衍塞責(zé)、屢改屢犯等反面典型案例的曝光力度，促進形成督促整改工作合力。然而在現(xiàn)實工作中， 無論是在審計機關(guān)還是被審計單位，我們總是會遇到這樣那樣的反映，如“ 為什么總是會出現(xiàn)屢審屢犯現(xiàn)象”“ 整改工作太復(fù)雜太難了”“ 無法整改的問題要不要上審計報告”“ 查問題單純， 抓整改繁瑣”“ 怎么才算審計整改到位” 等等。這些問題的產(chǎn)生，有對審計整改認(rèn)識不到位的原因，也有對問題整改研判不精準(zhǔn)的誤區(qū)。以下筆者將從審計整改的法律依據(jù)、整改管理的困境與成因、如何加強整改督促檢查、整改結(jié)果評價等方面作一簡要梳理和論述。

一、審計整改的相關(guān)法律依據(jù)

1 .《中華人民共和國審計法》（2021）： 第五十二條指出， 被審計單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定時間整改審計查出的問題，將整改情況報告審計機關(guān)，同時向本級人民政府或者有關(guān)主管機關(guān)、單位報告， 并按照規(guī)定向社會公布。各級人民政府和有關(guān)主管機關(guān)、單位應(yīng)當(dāng)督促被審計單位整改審計查出的問題。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對被審計單位整改情況進行跟蹤檢查。審計結(jié)果以及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部和制定政策、完善制度的重要參考；拒不整改或者整改時弄虛作假的，依法追究法律責(zé)任。

2 .《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（審計署令第8號）：第五章第五節(jié)“ 審計整改檢查”指出，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計整改檢查機制， 督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。審計機關(guān)在出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。審計機關(guān)指定的部門負責(zé)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位整改情況， 并向?qū)徲嫏C關(guān)提出檢查報告。同時還要求審計機關(guān)應(yīng)將匯總審計整改情況， 向本級政府報送關(guān)于審計工作報告中指出的問題整改情況的報告。

3 .《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（ 國發(fā)〔2014〕48 號）： 第五點“ 狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實”指出，要健全整改責(zé)任制，被審計單位的主要負責(zé)人作為整改第一責(zé)任人；要加強整改督促檢查，各級政府每年要專題研究國家重大決策部署和有關(guān)政策措施落實情況審計以及本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的整改工作，將整改納入督查督辦事項；要嚴(yán)肅整改問責(zé)，各地區(qū)、各部門要把審計結(jié)果及其整改情況作為考核、獎懲的重要依據(jù)。

4 .《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》（中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳2021 年7 月印發(fā)）： 該意見為審計整改工作進一步提供了制度遵循。明確了黨委、人大、政府、被審計單位、主管部門、審計機關(guān)等國家治理主體的不同職責(zé)， 為進一步壓實整改責(zé)任提供了制度遵循和保障， 進一步推動了審計整改工作制度化、規(guī)范化。

5 .《“ 十四五” 國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》（2021 年6月）：規(guī)劃指出，要推動形成權(quán)威高效的審計工作運行機制。堅持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，促進權(quán)力規(guī)范運行。建立健全審計查出問題整改長效機制。要深入貫徹落實習(xí)近平總書記關(guān)于審計整改工作的重要指示批示精神，堅持以推動審計查出問題有效整改、鞏固和拓展審計整改效果為目標(biāo)， 堅持揭示問題與推動解決問題相統(tǒng)一，推動建立健全審計查出問題整改長效機制，做實審計監(jiān)督后半篇文章。

無論是國家層面還是地方各級黨委政府出臺的關(guān)于審計整改工作的法律法規(guī)、政策部署，都充分表明，審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 加強審計整改是貫徹落實黨中央、國務(wù)院重大決策部署的重要舉措，是維護審計監(jiān)督嚴(yán)肅性和權(quán)威性的必然要求。做好審計查出問題整改工作， 要以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)， 堅持黨中央對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，增強審計整改的自覺性、主動性、積極性，確保審計查出問題全面整改落實， 不斷將整改成果轉(zhuǎn)化為治理效能。

二、當(dāng)前審計整改管理的困境與成因

一是對審計整改的重要性認(rèn)識不到位， 對涉及審計整改的相關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)領(lǐng)會還不夠。從審計人員角度看，認(rèn)識上的偏差不可避免地會產(chǎn)生重審計、輕整改的思想。從被審計單位角度看，不可避免地產(chǎn)生對付思想，進而出現(xiàn)屢審屢犯的結(jié)果。有些單位新官不理舊賬的思想嚴(yán)重， 主要負責(zé)人認(rèn)為有些問題不是他任上的而不重視問題的整改。這些思潮也就不可避免地給審計整改管理帶來難度， 無助于審計查處問題的真正得到解決，審計的監(jiān)督作用得不到體現(xiàn)。

二是審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾依然突出， 面對一個接一個的審計任務(wù)， 持續(xù)不斷的各地出差，在外既要做好現(xiàn)場審計，回來又要履行各種審計程序，還要抓好審計整改，各項工作經(jīng)常性地重疊交叉，使得審計人員疲于應(yīng)付， 精力有限而導(dǎo)致跟蹤檢查審計整改力度不夠，審計整改質(zhì)量必然大打折扣，審計成果的利用轉(zhuǎn)化程度就不高。

三是審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有查深查透， 定性不夠準(zhǔn)確， 處理不夠規(guī)范， 從而導(dǎo)致后期的審計整改無所適從、浮于表面、流于形式，被審計單位做不到有效整改，審計人員難以判斷評價整改的到位與否。尤其是一些時間跨度大、歷史原因造成、涉及多個部門職責(zé)的問題，如果審計機關(guān)在審計過程不夠精準(zhǔn)深入，問題定性似是而非，處理處罰流于形式，被審計單位在整改過程中更會無所適從，抓不住重點，審計整改難以推進，審計的后半篇文章就得不到完美收官。

四是對審計查出問題整改情況公告力度不夠，責(zé)任追究機制不夠完善。虛假整改、敷衍塞責(zé)、屢改屢犯等問題為什么層出不窮，得不到有效追究，究其原因，還在于跟蹤檢查的力度不夠， 沒有及時公告被審計單位整改情況，沒有讓社會輿論監(jiān)督參與進來，對反面典型案例的曝光力度不夠， 問責(zé)機制不夠完善或沒有落__到實處，沒有形成督促整改工作合力。

三、壓實主體責(zé)任，加強審計整改管理

一是切實加強對審計機關(guān)審計人員和被審計單位主要負責(zé)人以及相關(guān)責(zé)任部門人員的審計整改法律法規(guī)的宣傳及學(xué)習(xí)力度， 提高對審計整改工作重要性的認(rèn)識。從審計法、審計法實施條例、國家審計準(zhǔn)則，到黨中央國務(wù)院發(fā)布的關(guān)于加強審計工作的意見、審計工作十四五發(fā)展規(guī)劃、建立審計整改工作長效機制等相關(guān)文件， 以及各級黨委政府領(lǐng)導(dǎo)對審計整改工作的指示精神，審計機關(guān)以及被審計單位都要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會，切實提高對審計發(fā)現(xiàn)問題跟蹤整改檢查工作的重要性和必要性的認(rèn)識。

二是明確審計整改檢查事項，做到條理清晰，程序到位。出具審計報告、作出審計決定后，審計機關(guān)要通過實地檢查或者了解、取得并審閱相關(guān)書面材料等方式對被審計單位執(zhí)行審計機關(guān)作出的處理處罰決定情況、要求其自行糾正事項采取措施的情況、審計建議采納情況、對審計機關(guān)移送處理事項采取措施的情況進行督促檢查。對沒有整改或者沒有完全整改的事項要分析原因、提出建議，依法采取必要措施。

三是完善整改組織體系，明確整改責(zé)任。無論是對各級黨委政府，還是審計機關(guān)和被審計單位而言，都要健全整改責(zé)任制。黨委政府的重視是做好審計整改管理的前提。每年要專題研究國家重大決策部署和有關(guān)政策措施落實情況審計， 以及本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的整改工作， 將整改納入督查督辦事項。各單位的主要負責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作， 對重大問題要親自管、親自抓。對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計建議，被審計單位要及時整改和認(rèn)真研究， 整改結(jié)果在書面告知審計機關(guān)的同時，要向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。審計機關(guān)要建立整改檢查跟蹤機制，必要時可提請有關(guān)部門協(xié)助落實整改意見。

四是健全審計整改工作機制，嚴(yán)肅整改問責(zé)。各地區(qū)、各部門要把審計結(jié)果及其整改情況作為考核、獎懲的重要依據(jù)。對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，要依法依紀(jì)作出處理，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員責(zé)任。對審計反映的典型性、普遍性、傾向性問題，要及時研究，完善制度規(guī)定。對整改不到位的，要找被審計單位主要負責(zé)人進行約談。對整改不力、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)。要建立健全審計查出問題整改長效機制， 加強和改進審計整改制度建設(shè)。

四、準(zhǔn)確認(rèn)定評價，促進審計成果提升

為進一步推動審計查出問題整改工作， 加強對審計整改結(jié)果認(rèn)定的指導(dǎo)，切實體現(xiàn)審計成效，推動審計質(zhì)量提升，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用，2021 年江西省審計廳印發(fā)了《100 條常見審計查出問題整改指南》， 對審計整改的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作了原則性規(guī)定， 對常見審計查出問題的整改結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)進行進一步明確和細化， 較為有效地解決了當(dāng)前普遍存在的審計整改結(jié)果認(rèn)定模糊、界定困難等問題。

一是在內(nèi)容方面，按照常見的重大政策措施落實、預(yù)算管理、政府采購及招投標(biāo)、基本建設(shè)、內(nèi)控管理、企業(yè)管理、自然資源、社保資金及安居工程、金融管理、國外貸援款共10 類審計內(nèi)容進行問題分類， 列舉了100個常見問題并給出相對應(yīng)的整改方法說明， 供審計機關(guān)和整改責(zé)任單位在審計整改工作中參照落實。

二是在適用范圍上， 對審計整改的認(rèn)定提供了一般參考， 每個問題的具體整改要求由審計機關(guān)在此基礎(chǔ)上依據(jù)審計事實、問題情節(jié)和產(chǎn)生后果，在審計報告中予以明確。涉及上級審計查出問題的整改情況按照上級審計機關(guān)有關(guān)要求進行落實。

三是突出了落實被審計單位整改主體責(zé)任。被審計單位承擔(dān)整改的主體責(zé)任， 負責(zé)全面整改審計查出的問題，被審計單位黨委（黨組）要加強對本單位審計整改工作的領(lǐng)導(dǎo)，主要負責(zé)人是第一責(zé)任人。要將整改審計查出的問題， 落實審計提出的意見建議納入領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策事項范圍，制定整改方案、按條逐項落實具體責(zé)任單位和責(zé)任人，明確整改措施、整改時限和目標(biāo)要求。

四是突出健全完善長效機制。相關(guān)單位和部門要注重查找問題發(fā)生的原因，深入分析審計查出問題背后的體制障礙、機制缺陷和制度漏洞， 提出解決問題的辦法。對普遍性、傾向性和苗頭性問題，有關(guān)部門和單位要舉一反三，從改革的視角審視問題、以改革的思路解決問題，通過深化改革完善體制機制，推動標(biāo)本兼治。

五是突出問題分類整改。審計整改按照立行立改、分階段整改、持續(xù)整改三種類型進行區(qū)分。對于能夠立行立改的問題，要立即采取措施；對于需要一定周期分階段整改的問題， 要制定詳細的工作計劃和整改任務(wù)，嚴(yán)格按照時間節(jié)點推動整改；對于涉及體制機制障礙和受客觀條件制約，需要持續(xù)整改的問題，要認(rèn)真分析研究，提出工作目標(biāo)和方向，切實采取有效措施推進整改?！?十四五”時期是我國“ 兩個一百年”奮斗目標(biāo)承前啟后的歷史交匯期。進入新發(fā)展階段，審計工作面臨一系列新機遇、新挑戰(zhàn)，必須深刻認(rèn)識審計工作面臨的發(fā)展環(huán)境，牢牢把握審計工作的指導(dǎo)方針。要深入貫徹落實習(xí)近平總書記關(guān)于審計整改工作的重要指示批示精神，堅持把查問題、提建議、抓整改、促提升有機結(jié)合起來，積極當(dāng)好地方黨委、政府參謀助手，充分發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。堅持以推動審計查出問題有效整改、鞏固和拓展審計整改效果為目標(biāo)， 堅持揭示問題與推動解決問題相統(tǒng)一， 推動建立健全審計查出問題整改長效機制，做實審計監(jiān)督后半篇文章。

（作者單位：江西省審計廳）