合作社本年盈余和盈余分配的賬務(wù)處理

□ 趙金英 何偉威

盈余分配是農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，關(guān)系到各方面的切身利益，具有很強(qiáng)的政策性，必須重視并做好合作社本年盈余核算及盈余分配。

一、本年盈余的形成

本年盈余是指農(nóng)民專業(yè)合作社本年度經(jīng)營所產(chǎn)生的盈余。

【業(yè)務(wù)1】利民水稻合作社2022年度經(jīng)營收入賬面累計(jì)數(shù)為1034000元，投資收益賬面累計(jì)數(shù)為24000元，其他收入賬面累計(jì)數(shù)為700元，經(jīng)營支出賬面累計(jì)數(shù)為833000元，管理費(fèi)用賬面累計(jì)數(shù)為21500元，其他支出賬面累計(jì)數(shù)為18450元，計(jì)算合作社的本年盈余數(shù)額。

本年盈余=經(jīng)營收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用-其他支出=1034000＋24000＋700-833000-21500-18450=185750元

二、本年盈余的核算

（一）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)，將“經(jīng)營收入”“投資收益”“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”“投資收益”“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目。

【業(yè)務(wù)2】承業(yè)務(wù)1，2022年末，利民水稻合作社將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目。根據(jù)以上會(huì)計(jì)資料賬務(wù)處理如下：

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用或支出時(shí)，將“經(jīng)營支出”“管理費(fèi)用”“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“經(jīng)營支出”“管理費(fèi)用”“其他支出”科目。

【業(yè)務(wù)3】承業(yè)務(wù)1，2022年末，利民水稻合作社將各項(xiàng)費(fèi)用或支出轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目。根據(jù)以上會(huì)計(jì)資料賬務(wù)處理如下：

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余，轉(zhuǎn)入“盈余分配”科目，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目；如為凈虧損，做相反會(huì)計(jì)分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年盈余”科目應(yīng)無余額。

【業(yè)務(wù)4】承業(yè)務(wù)2和業(yè)務(wù)3，2022年末，利民水稻合作社“本年盈余”賬戶借方發(fā)生額為872950元，貸方發(fā)生額為1058700元。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，“本年盈余”賬戶貸方發(fā)生額為185750元，根據(jù)以上會(huì)計(jì)資料賬務(wù)處理如下：

三、盈余分配的核算

（一）年終盈余分配程序

農(nóng)民合作社的盈余分配，就是把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余數(shù)額加上以往年度的未分配盈余，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的分配。首先會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例，分配方案必須經(jīng)合作社成員大會(huì)通過后執(zhí)行。農(nóng)民合作社的可分配盈余，應(yīng)按照下列程序進(jìn)行分配：

1.彌補(bǔ)以前年度虧損，即彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損額。

2.提取盈余公積，從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余中按一定比例提取盈余公積，用于擴(kuò)大農(nóng)民合作社的生產(chǎn)、轉(zhuǎn)贈(zèng)股金，或者用于彌補(bǔ)虧損。

3.提取應(yīng)付盈余返還。盈余返還部分是農(nóng)民合作社在不虧損提取盈余公積后，可供當(dāng)年成員分配的盈余。應(yīng)付盈余返還按照成員與本合作社交易量（額）比例返還，盈余返還的比例不得低于可分配盈余的60%。

4.提取剩余盈余分配。農(nóng)民合作社可分配盈余扣除上述各項(xiàng)分配后的盈余，應(yīng)按成員出資額、公積金份額、形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額、接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額的合計(jì)數(shù)，按比例計(jì)算應(yīng)分配給農(nóng)民合作社各個(gè)成員應(yīng)享有的剩余盈余分配金額。

（二）盈余分配的計(jì)算

【業(yè)務(wù)5】承業(yè)務(wù)4，利民水稻合作社2022年度實(shí)現(xiàn)盈余185750元，經(jīng)成員代表大會(huì)討論通過，決定將本年度實(shí)現(xiàn)盈余185750元，彌補(bǔ)虧損后，用于返還給成員。2021年該合作社虧損4650元，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的60%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余40%部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。利民水稻合作社當(dāng)年賬面股金80萬元，公積金30萬元，專項(xiàng)基金15萬元，收購成員水稻50萬斤。

1.首先彌補(bǔ)以前年度虧損4650元，可分配盈余為185750-4650=181100元

2.提取公積金：

（185750-4650）×5%=181100×5%=9055元

3.當(dāng)年可分配盈余的60%按成員與本社交易額比例返還給成員：（181100-9055）×60%=103227元

4.其余40%部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員：（181100-9055）×40%=68818元

四、盈余分配的賬務(wù)處理

盈余分配是指農(nóng)民專業(yè)合作社當(dāng)年盈余的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額。盈余分配科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。

1.彌補(bǔ)以前年度虧損：

承業(yè)務(wù)5，利民合作社2021年發(fā)生虧損4650元，用本年度盈余補(bǔ)虧，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“本年盈余”科目，則賬務(wù)處理為：

此筆業(yè)務(wù)處理完之后“盈余分配—未分配盈余”貸方余額為181100元，該數(shù)額為本年度可供分配余額。

2.提取盈余公積：

承業(yè)務(wù)5，提取盈余公積時(shí)9055元（181100×5%）借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸記“盈余公積” 科目，則賬務(wù)處理為：

3.返還盈余：

按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí)，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為103227元，合作社對(duì)可分配盈余按照盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。

分別計(jì)算成員應(yīng)返還盈余數(shù)額：承業(yè)務(wù)5，合作社共交易 50萬斤水稻，其中：其他成員交易45萬斤，李四向合作社交易水稻5萬斤。

其他成員按交易量返還的盈余為92904.3 元，450000斤×0.206454元/斤=92904.3元，則李四按交易量返還的盈余為：103227÷500000×50000=10322.7元，則賬務(wù)處理為：

4.剩余盈余分配：

按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取的剩余盈余分配金額為68818元，按成員出資額和公積金份額等分配剩余盈余時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。

分別計(jì)算成員剩余盈余分配金額：承業(yè)務(wù)5，利民水稻合作社當(dāng)年賬面股金80萬元，公積金30萬元，專項(xiàng)基金15萬元，如果李四賬戶中記載的出資額為2000元，公積金份額為1600元，本社接受國家財(cái)政補(bǔ)助直接形成財(cái)產(chǎn)平均量化份額為1400元。

剩余盈余分紅率R=剩余盈余分配金額÷（股金+公積金+專項(xiàng)基金）=68818÷（800000+300000+150000）×100%=5.50544%，其他成員剩余盈余分配金額為（1250000-5000）元×5.50544%=68542.73元，李四剩余盈余分配的金額為（2000+1600+1400）×5.50544%=275.27元，則賬務(wù)處理為：

5.年終結(jié)轉(zhuǎn)：

合作社將“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目余額轉(zhuǎn)入“盈余分配—未分配盈余”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，則賬務(wù)處理為：

6.向每個(gè)成員返還盈余時(shí)：

支付成員應(yīng)付盈余返還103227元和應(yīng)付剩余盈余68818元，支付成員年終盈余返還和剩余盈余分配時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”“ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，則賬務(wù)處理為：

盈余分配結(jié)束后，要及時(shí)登記總賬、明細(xì)賬和成員賬戶，把提取的公積金平均量化到每個(gè)成員，記入成員分戶賬，把每個(gè)成員的應(yīng)付盈余返還和剩余盈余分配記入成員分戶賬。

年度終了，“盈余分配”科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無余額，“盈余分配”科目的“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。