尹翔 馮彥良

【摘 ?要】內(nèi)部審計管理體系作為企業(yè)基礎(chǔ)管理的核心要件之一，體系更健全、能力更全面，是實現(xiàn)世界一流企業(yè)的基礎(chǔ)保障。從近年來建設(shè)世界一流企業(yè)的相關(guān)要求來看，內(nèi)部審計所需發(fā)揮的作用也更為突出。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的重要一環(huán)，對企業(yè)管理工作的積極影響和價值不容小覷，通過對其探索和分析奠定企業(yè)未來的發(fā)展方向，助力企業(yè)內(nèi)部管理走向科學(xué)化、高效化、一流化水平。論文研究出版行業(yè)建設(shè)一流內(nèi)部審計管理體系對提高整個出版集團乃至出版行業(yè)的內(nèi)部審計水平具有積極意義。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；出版社；智能化管控框架

【中圖分類號】F239.45 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）06-0188-03

1 相關(guān)概念及理論

1.1 內(nèi)部審計基本概念

①內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部專設(shè)的機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，對本單位或所屬單位的經(jīng)營活動及其資料進行的審查或評價活動，以幫助組織目標(biāo)的實現(xiàn)。②內(nèi)部審計的基本準(zhǔn)則是組織內(nèi)部管理過程中，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)容控制，判斷其適當(dāng)性、合法性和有效性，更好促使組織目標(biāo)的實現(xiàn)，為保持內(nèi)部審計獨立客觀的監(jiān)督和評價活動提供保障。

1.2 相關(guān)理論

1.2.1 內(nèi)部審計控制有效性理論

①部門制度建立方面。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，內(nèi)審部門的建立往往依賴于外部的推動和主要領(lǐng)導(dǎo)人的好惡來決定，這無疑會加大內(nèi)審部門的脆弱性和長期發(fā)展的不穩(wěn)定性。在企業(yè)發(fā)展中一旦涉及機構(gòu)改革，內(nèi)審部門都會榜上有名，不是面臨部門被取消的風(fēng)險，就是被強制合并到財務(wù)部門中。企業(yè)要實現(xiàn)高效運作一方面要加強內(nèi)部管理；另一方面要依托內(nèi)部監(jiān)督和評價機制。這就需要設(shè)立一個董事長直接管理、獨立于各部門之外的內(nèi)審部門，同時需要內(nèi)部審計部門建章立制，既能規(guī)范部門內(nèi)部行為，又能提升部門重要性和權(quán)威性。我國在2003年5月1日施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中提到：“國家機關(guān)、企事業(yè)組織、金融機構(gòu)、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”這為內(nèi)審制度的建立提供了明確的方向指引。除此之外，我國又制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》和10個具體準(zhǔn)則，這些制度指引構(gòu)成我國內(nèi)審的職業(yè)規(guī)范體系，完善了內(nèi)審制度的內(nèi)容，規(guī)定了審計人員行為指南。我國內(nèi)部審計的發(fā)展也參考國際社會相關(guān)制度。例如，國際內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實施標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定：內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進行正式的界定，審計執(zhí)行主管應(yīng)征得高級管理層對章程的批準(zhǔn)以及董事會、審計委員會和相關(guān)治理機構(gòu)對章程的認(rèn)可，內(nèi)部審計活動的章程應(yīng)以書面形式存在等。這些規(guī)定的內(nèi)容把內(nèi)審工作提升到單位的一項管理制度上來，對提高內(nèi)審部門地位，評價內(nèi)部審計工作能否實現(xiàn)企業(yè)高效發(fā)展指明方向。②轉(zhuǎn)化職能模式方面。傳統(tǒng)審計模式在查錯防弊等條件下，有其存在的價值，但在目前市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營、管理風(fēng)險成為影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。為此內(nèi)部審計人員的審計業(yè)務(wù)也由傳統(tǒng)審計模式向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ睫D(zhuǎn)變，通過利用風(fēng)險評估模型確定審計的重點和計劃；運用內(nèi)部控制測試的方法尋求管理系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，為展現(xiàn)內(nèi)審部門價值、提高企業(yè)運作效率打好基礎(chǔ)。當(dāng)然，在這種模式下就需要建設(shè)一支從“經(jīng)濟衛(wèi)士”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白稍冾檰枴薄皹I(yè)務(wù)伙伴”的內(nèi)部審計團隊，為管理層經(jīng)營決策提供服務(wù)。

1.2.2 內(nèi)部審計風(fēng)險導(dǎo)向理論

內(nèi)部審計發(fā)展從財務(wù)導(dǎo)向，到業(yè)務(wù)導(dǎo)向和管理導(dǎo)向，再到如今的風(fēng)險導(dǎo)向，它的產(chǎn)生是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然。一方面企業(yè)風(fēng)險已成為影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，管理與控制風(fēng)險在企業(yè)的重視度也越來越高，加之日益復(fù)雜的國際和國內(nèi)競爭環(huán)境，更加凸顯了風(fēng)險控制的重要性；另一方面伴隨著審計技術(shù)和審計方法的日趨完善，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計還停留在財務(wù)賬面數(shù)據(jù)和內(nèi)部制度參考的基礎(chǔ)審計模式中。審計模式由于其自身共有的局限性和滯后性，使得審計效率低下，審計結(jié)論缺乏可操作性。

2 出版企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題分析

2.1 企業(yè)基本情況

HBJY出版社成立于1986年12月，2010年改制為出版社，是全國優(yōu)秀出版社。建設(shè)30多年來，以人類優(yōu)秀文化的積累和傳承為己任，為提高全民族文化素質(zhì)不懈努力，在學(xué)術(shù)、文學(xué)、藝術(shù)、少兒類圖書等板塊形成了自己的出版特色。HBJY出版社擁有電子社、24小時書店和雜志社3家子公司，資產(chǎn)總額5.4億元，主營圖書產(chǎn)品涵蓋教育、學(xué)術(shù)、文化、藝術(shù)、少兒、辭書等幾大門類，年出版圖書千余種。目前在集團的帶領(lǐng)下，出版社以“四民工程”為主線，在“三增強”模式推動新時代出版行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展中，推出一批經(jīng)典主旋律選題圖書和市場推廣團隊，順應(yīng)數(shù)字出版的新業(yè)態(tài)。

2.2 出版社內(nèi)部審計現(xiàn)狀

①部門設(shè)置方面：對于HBJY出版社而言，出版社內(nèi)部審計工作是通過第三方審計機構(gòu)和財務(wù)部門相互配合完成的，并未完全按照內(nèi)部審計的相關(guān)制度要求進行部門設(shè)置。②業(yè)務(wù)方面：截至目前，開展的內(nèi)部審計工作主要有出版社負(fù)責(zé)人離任專項審計、子公司業(yè)務(wù)活動中內(nèi)控執(zhí)行專項審計及配合集團巡查審計等。這些審計活動都是依靠集團審計部門相關(guān)制度，由財務(wù)部門監(jiān)管下完成的。③專業(yè)人員：審計工作中的審計人員為外聘第三方機構(gòu)和財務(wù)部門人員，內(nèi)部審計人員欠缺，對審計人員培養(yǎng)重視度較低，日?；顒又杏韶攧?wù)部代為進行審計監(jiān)管。

出版社內(nèi)部審計在以上方面均不到位，面對出版社現(xiàn)有規(guī)模和未來發(fā)展的高效性，內(nèi)部審計問題亟需解決。

2.3 出版社內(nèi)部審計存在的問題及改進

①不足方面：首先，內(nèi)部審計由財務(wù)人員兼職，喪失了內(nèi)部審計工作的獨立性和完整性。其次，內(nèi)部審計制度不健全，一方面參照集團審計部門的制度開展審計業(yè)務(wù)，部分制度不符合出版社自身實際情況；另一方面審計工作中缺少必要的制度規(guī)范，審計業(yè)務(wù)按照第三方機構(gòu)的要求進行，缺少相應(yīng)的制約措施，使得第三方機構(gòu)審計效果不佳，審計流于形式問題凸顯，審計中提出的問題過于表面，不能為出版社高效發(fā)展提供方向。內(nèi)部審計的不足制約了內(nèi)部審計的監(jiān)督和控制職能，出版社應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險的能力降低。②改進方面：目前HBJY出版社內(nèi)部審計業(yè)務(wù)主要為聘請外部審計人員進行，并由出版社財務(wù)人員配合，一方面為出版社內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)提供了學(xué)習(xí)機會和借鑒平臺；另一方面也為部門設(shè)置提供了第三方參考。鑒于內(nèi)部審計部門的設(shè)置需要經(jīng)過集團審批及報備，首先，出版社可以在現(xiàn)有審計基礎(chǔ)上對內(nèi)部審計部門設(shè)置和審計人員培養(yǎng)進行嘗試；其次，同集團審計部門積極溝通，在實現(xiàn)出版社自身組織機構(gòu)框架健全的同時，為集團審計部門審計工作開展提供人員支持，保證集團統(tǒng)一管理的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)向上、向好發(fā)展。

3 構(gòu)建一流出版企業(yè)內(nèi)部審計管理體系的原則與框架

3.1 構(gòu)建一流內(nèi)部審計管理體系的原則

在大數(shù)據(jù)時代，隨著業(yè)務(wù)模式的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動往往借助ERP系統(tǒng)和數(shù)字化技術(shù)，這對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也提出更高要求，既要滿足審計工作的開展，又要將內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、智能化運用到企業(yè)管理實際中。為此，構(gòu)建內(nèi)部審計管理體系具體做到：①不定期開展內(nèi)控有效性評價研討會，對重大經(jīng)濟活動成立專項評審會，如維修施工評審會、固定資產(chǎn)資產(chǎn)處置小組會、合同審批評定會等，將審計活動貫穿到企業(yè)重要規(guī)章制度的制定、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)投融資并購等重大事項決策中。②參與企業(yè)日常業(yè)務(wù)流程制定、項目評估評定、業(yè)務(wù)合同審批等重點環(huán)節(jié)，從源頭把控到過程管控，達(dá)到監(jiān)管企業(yè)業(yè)務(wù)流程的效果。③加強風(fēng)險監(jiān)管，企業(yè)經(jīng)營過程中會面對債務(wù)風(fēng)險、資金風(fēng)險、投融資風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險等各種風(fēng)險，通過將各類風(fēng)險管控分散到企業(yè)的日常業(yè)務(wù)中，及時發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對不同類型、不同程度的風(fēng)險，建立起涵蓋分類、分級風(fēng)險的評估和應(yīng)對機制。④通過運用信息化、數(shù)字化等智能手段，建立起風(fēng)險量化評估模型和動態(tài)監(jiān)測預(yù)警機制，加快實現(xiàn)風(fēng)險“前期發(fā)現(xiàn)、中期預(yù)警、后期解決”的時效性，有利于實現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督同紀(jì)檢、巡視等協(xié)同運行。

3.2 構(gòu)建一流內(nèi)部審計智能化管控框架

當(dāng)前，隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理對數(shù)據(jù)要求也愈加敏感，挖掘企業(yè)的數(shù)據(jù)價值也成為企業(yè)智能化轉(zhuǎn)型的重要驅(qū)動力。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足一流企業(yè)的發(fā)展需求，企業(yè)數(shù)據(jù)挖掘的深度和廣度也受到限制，無紙化電子數(shù)據(jù)的存儲、分析成為當(dāng)下內(nèi)部審計的主要形式。面對海量的數(shù)據(jù)信息，企業(yè)對數(shù)字經(jīng)濟下的內(nèi)部審計提出更高的要求，需要建立新型內(nèi)部審計數(shù)據(jù)類型，如表1所示。

目前一些大型審計事務(wù)所也不斷探索智能化的內(nèi)部審計框架，結(jié)合智慧審計和內(nèi)部審計的各自情況，嘗試建設(shè)一套系統(tǒng)化和結(jié)構(gòu)化的通用技術(shù)框架（見圖1）?？蚣茉O(shè)計具有前瞻性、合理性、可擴展性等特征，保證系統(tǒng)實施的可行性和拓展的便利性，增強不同板塊的銜接性。

①使用層。該層供內(nèi)部審計的各個利益相關(guān)者使用，一方面為內(nèi)部審計人員進行日常工作、審計控制和分析提供數(shù)據(jù)支持；另一方面被審計單位可以參考到風(fēng)險提示的具體項目并跟進平臺預(yù)警值，有助于管理層直面企業(yè)風(fēng)險的具體展現(xiàn)，做好風(fēng)險應(yīng)對方案。②應(yīng)用層與技術(shù)層。這是整個智能審計應(yīng)用的支撐層級，具體體現(xiàn)如下：第一，高級分析模塊從業(yè)務(wù)風(fēng)險角度對數(shù)據(jù)進行識別，不僅識別風(fēng)險場景，對數(shù)據(jù)來源和數(shù)據(jù)指標(biāo)也相應(yīng)作出判斷，通過風(fēng)險預(yù)警、持續(xù)審計、大數(shù)據(jù)搜集等方面進行數(shù)據(jù)分析應(yīng)用。第二，機器人流程自動化模塊針對審計過程中基礎(chǔ)定義的配比和應(yīng)對少數(shù)案例的機動性，屬于不斷更新和完善層面，即在做好規(guī)定動作的基礎(chǔ)上，為重復(fù)性工作明確了延伸方向。利用該模塊可以大大簡化審計人員外部數(shù)據(jù)挖掘、實時數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析比對、參數(shù)檢查以及審計工作底稿的編寫等事務(wù)性工作，提高審計工作效率。第三，人工智能模塊則通過機器對大數(shù)據(jù)的學(xué)習(xí)、外部文本資料挖掘等技術(shù)手段，充當(dāng)審計人員的智能團角色，并以其自身的決策建議方便審計人員審計。機器通過自身不斷學(xué)習(xí)的模式，將大量審計對象數(shù)據(jù)直接進行分類歸檔和對應(yīng)分析，模擬出來的假設(shè)和預(yù)測結(jié)果，也突破了傳統(tǒng)審計的局限性。文本挖掘技術(shù)可以幫助審計人員在既定的分類體系下，搜索文本內(nèi)容，自動確定文本類別，通過計算機搜索引擎自動從原始文檔中提取能夠全面準(zhǔn)確反映問題的文本資料。③數(shù)據(jù)搭建層。該層級是智能審計的數(shù)據(jù)來源層，通過數(shù)據(jù)采集，豐富智能審計的數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)采集包含了企業(yè)內(nèi)外部、不同領(lǐng)域、多類型（結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化）的信息數(shù)據(jù)收集的工作機制和使用方法，通過數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)管控、關(guān)鍵崗位角色定義實現(xiàn)數(shù)據(jù)的安全和有效。

4 出版企業(yè)一流內(nèi)部審計管理體系的實施路徑與策略

近年來，出版業(yè)長期依靠政策導(dǎo)向的行業(yè)壟斷優(yōu)勢正在迅速減弱，同時，數(shù)字出版的熱度也在逐年增加，企業(yè)既面臨同行的競爭又得顧忌新興出版方式的挑戰(zhàn)，可謂步履維艱，面對這種宏觀市場環(huán)境的變化，對出版企業(yè)的管理水平也提出更高的要求，因此建立起一整套完善的企業(yè)管理系統(tǒng)成為發(fā)展一流內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。本文將從以下方面進行探討。

4.1 機構(gòu)及制度設(shè)置

在HBJY出版社內(nèi)部成立內(nèi)部審計機構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計相關(guān)事宜，該機構(gòu)直接對董事長負(fù)責(zé)，保持其獨立性。項目開始前做好統(tǒng)籌規(guī)劃管理，設(shè)定項目目標(biāo)及管理制度，結(jié)合審計座談相關(guān)情況，提前進行審前公示，拓寬信息渠道。對于參加審計人員要制定任用標(biāo)準(zhǔn)，采取內(nèi)部推薦和外部聘用相結(jié)合方式，制定內(nèi)部審計制度，如內(nèi)部審計管理辦法等。

4.2 人員隊伍建設(shè)

對于內(nèi)部審計人員而言，職業(yè)判斷和審計效果是對審計人員整體知識水平和專業(yè)能力的集中體現(xiàn)，如果提高出版社的審計質(zhì)量，就需要建設(shè)一批專業(yè)知識過硬，業(yè)務(wù)能力較強的審計團隊。不僅如此機構(gòu)內(nèi)還要定期組織內(nèi)部審計人員參加培訓(xùn)，將“閉門造車”轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)外兼容。順應(yīng)時代發(fā)展的團隊，更加有利于配合出版社紀(jì)檢、財務(wù)等進行工作督導(dǎo)和管理。內(nèi)部審計也應(yīng)該重新定位自己的角色，參與到出版社的日常經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)將自身放到管理者層面從而把控審計策略，提高審計在為出版社創(chuàng)造價值的地位。

4.3 優(yōu)化信息系統(tǒng)，打造數(shù)字化審計

利用ERP軟件建設(shè)審計信息化平臺，用于上傳下發(fā)日常審計的工作安排情況及完成進度推進。對收集到的數(shù)據(jù)進行分析和查證，避免因信息不對稱對審計結(jié)果造成影響。近年來隨著數(shù)字化發(fā)展，“云審計”也成為主流，可以大大節(jié)省工作時間，提高審計效率，將審計底稿完整保存。為便于數(shù)字化審計的推進，需要根據(jù)出版社需求搭建專門審計平臺，做好軟件定制和開發(fā)工作，建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)進入端口，同時在審計平臺接入其他ERP軟件端口，包括財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)和其他管理系統(tǒng)等，在引入相關(guān)軟件的同時，做好權(quán)限設(shè)置、信息安全和數(shù)據(jù)備份工作，做好數(shù)字化建設(shè)。

5 結(jié)論與展望

HBJY出版社作為出版行業(yè)的一個例子，其管理水平和管理能力也在完成企業(yè)轉(zhuǎn)制后得到顯著提升，在數(shù)字化、一體化的進程中固然是會遇到各種阻力的，通過對其盈利能力和綜合實力方面分析，其順應(yīng)時代發(fā)展的步調(diào)始終不會改變，有望在不久的將來實現(xiàn)內(nèi)部審計水平的新飛躍。

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