史曉輝

摘? ?要：從軍隊醫(yī)院的性質以及服務對象來看，軍隊醫(yī)院的經(jīng)濟管理活動更為特殊，也尤為重要。其中軍隊醫(yī)院的成本核算是軍隊醫(yī)院經(jīng)濟管理活動中最為核心的一環(huán)。成本核算工作的順暢程度和質量不僅關系軍隊醫(yī)院醫(yī)療資源的合理配置和利用，還直接關系軍隊醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)營活動是否能正常進行?；诖耍瑢τ绊戃婈犪t(yī)院成本核算工作的因素進行詳細分析，探討現(xiàn)階段軍隊醫(yī)院成本核算工作的改進策略，以期助力軍隊醫(yī)院成本核算工作的優(yōu)化提升，最大程度地發(fā)揮軍隊醫(yī)院成本核算工作的價值。

關鍵詞：軍隊醫(yī)院；成本核算；影響因素；改進策略

中圖分類號：R19? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）11-0100-03

新形勢下的市場經(jīng)濟環(huán)境對各個行業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求，軍隊醫(yī)院也要綜合考慮成本控制和資源節(jié)約，在最大程度降低醫(yī)療成本、提升資源利用率的基礎上，幫助官兵及其家屬減輕經(jīng)濟壓力，切實提升醫(yī)療服務水平，做好軍隊的后勤保障，實現(xiàn)醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展。而成本核算是軍隊醫(yī)院經(jīng)濟管理活動的最核心部分，做好成本核算管理，能最大程度上解決軍隊醫(yī)院財務管理問題，起到拋磚引玉的作用。

一、軍隊醫(yī)院成本核算的影響因素

軍隊醫(yī)院與普通醫(yī)院的服務對象、性質和職責都有所不同。軍隊醫(yī)院主要是負責士兵及其家屬的醫(yī)療保健工作，還要負責戰(zhàn)時或者是非戰(zhàn)時的醫(yī)療支援等工作，所以，軍隊醫(yī)院在醫(yī)療配置、安全防范、人員能力和素質、經(jīng)營管理等方面有著比普通醫(yī)院更高的要求。為了進一步適應當前階段軍隊醫(yī)院經(jīng)濟管理的現(xiàn)實需求，進一步規(guī)范軍隊醫(yī)院的會計工作，總后勤部、財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合頒布了《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）。該辦法在遵循軍隊醫(yī)院會計規(guī)則的基礎上，對軍隊醫(yī)院的成本核算進行了更明確的細分?？紤]到軍隊醫(yī)院在性質和資金來源等方面的特殊性，《管理辦法》允許軍隊醫(yī)院通過設置專門的科目、賬戶和報表體系，利用債權發(fā)生制進行成本核算?！豆芾磙k法》的出臺也進一步緩解了軍隊醫(yī)院成本核算過程中“重收入、輕支出”“重撥付、輕核算”的情況。但是，隨著社會的不斷進步，軍隊醫(yī)院所面臨的內外部成本核算情況也在不斷發(fā)生變化，加之《管理辦法》也處在不斷優(yōu)化和完善的階段，軍隊醫(yī)院成本核算仍會受到諸多因素的影響。

（一）成本核算觀念

《管理辦法》還處在不斷優(yōu)化和完善的階段，仍存在部分軍隊醫(yī)院成本核算觀念淡薄，還沒有完全形成成本核算的概念。比如，軍隊醫(yī)院的各項費用核算仍主要集中在行政單位的會計核算上。《管理辦法》在落實過程當中存在“不到位、不徹底”現(xiàn)象，導致關于醫(yī)療收入和支出的相關確認標準不清。部分醫(yī)院領導的重視點是放在如何提升經(jīng)濟效益，如何通過提升服務質量來提升醫(yī)院的有償服務收入方面，關于支出問題關注相對有限。滋生了一種“不問投入，只管產(chǎn)出”的現(xiàn)象，這種情況很容易造成一定程度上資源的浪費。比如，醫(yī)院科室的用水用電費用問題、人員經(jīng)費控制問題、病人入院消耗問題等等，稍不重視就可能造成資源浪費，影響軍隊醫(yī)院成本核算[1]。

（二）成本核算從業(yè)人員能力和素質

《管理辦法》施行之后，軍隊醫(yī)院對于從業(yè)人員的要求越來越高。相關成本核算人員不僅要有高水平的專業(yè)能力，還要熟悉和了解軍隊醫(yī)院行政單位的會計業(yè)務以及地方醫(yī)院成本核算業(yè)務。但現(xiàn)實當中，部分軍隊醫(yī)院的部分會計人員屬于調崗性質的人員，他們并沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓和測試，也不是科班出身，他們對軍隊醫(yī)院的成本核算業(yè)務了解程度有限。成本核算從業(yè)人員的業(yè)務能力和素質也會直接導致軍隊醫(yī)院成本核算過程中出現(xiàn)問題。

（三）權責分配

一般情況下，軍隊醫(yī)院的成本核算工作主要是由醫(yī)院內部的財務科和醫(yī)務科下設的經(jīng)管科負責，醫(yī)院各科室是不負責成本核算的。但是財務科和經(jīng)管科分屬不同的部門，有不同的領導，很容易在成本核算過程中出現(xiàn)權責分配界限不清晰的問題。如果在核算過程中出現(xiàn)業(yè)務爭搶，會導致業(yè)務核算工作混亂或者重復核算的情況。而各醫(yī)務科室沒有成本核算責任和義務，也易出現(xiàn)成本核算過程中成本失控的情況?？剖以O置、權責劃分不利都會導致軍隊醫(yī)院成本核算不順暢，出現(xiàn)資源浪費和秩序混亂情況。

（四）內部定價

實施內部定價，能有效避免軍隊醫(yī)院內部成本出現(xiàn)大幅度轉移情況。通過內部定價能夠將軍隊醫(yī)院成本核算的工作進一步細分到各個科室當中去，讓軍隊醫(yī)院的成本核算工作更加精細、全面、有效。當然，這也體現(xiàn)了內部定價的重要性，如果內部定價不科學、不合理，也會導致成本核算實施不順暢，出現(xiàn)成本管理混亂現(xiàn)象。

（五）信息化程度

軍隊醫(yī)院成本核算的信息化發(fā)展是時代發(fā)展的必然趨勢和要求，如果軍隊醫(yī)院的成本核算工作自動化和智能化水平低，自然醫(yī)院內部成本核算信息資源的傳輸和共享程度有限，不能滿足當今時代的核算需求?，F(xiàn)階段所使用的“軍字一號”工程與科級核算系統(tǒng)在核算方式各有千秋，核算節(jié)點也各不相同。比如，“軍字一號”工程與軍財工程在固定資產(chǎn)方面的核算記錄是不相同且不同步的，很容易造成固定資產(chǎn)方面的重復記賬情況。

二、軍隊醫(yī)院成本核算的改進策略

（一）做好宣傳教育，強化成本核算意識，落實全成本核算工作

從市場經(jīng)濟的角度看，軍隊醫(yī)院也離不開市場，軍隊醫(yī)院成本核算能力的提升也有助于提升軍隊醫(yī)院的市場競爭力。所以，軍隊醫(yī)院全員都應該認真學習和貫徹《管理辦法》，筑牢成本核算的觀念。全成本核算能實現(xiàn)軍隊醫(yī)院內部資源的優(yōu)化配置，推動資源利用價值的最大程度發(fā)揮，也能為軍隊醫(yī)院醫(yī)療服務業(yè)務的進一步穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實基礎。第一，軍隊醫(yī)院需要根據(jù)實際需求和情況在醫(yī)院內部設置專門的管理機構，在相關管理辦法和財經(jīng)相關部門的引導及支持下對成本核算人員進行合理分配。第二，定期組織開展黨委會議和辦公會議，加強面向全員的全成本核算概念、價值和重要性的宣講，讓全體從業(yè)人員真正意識到全成本核算的必要性和重要性，引起全體對成本核算工作的重視，并積極、主動地參與到全成本核算活動當中去，在潛移默化當中提升軍隊醫(yī)院成本核算的水平。第三，強化管理，注重醫(yī)院現(xiàn)有資源的優(yōu)化配置和利用，激發(fā)從業(yè)人員工作潛力和工作積極性。第四，強化從業(yè)人員管理意識。因為全成本核算的范圍更廣，技術要求更高，所以醫(yī)院黨委和各級領導層更應該加以重視，起好模范帶頭作用，做好組織管理。第五，重視醫(yī)院內訓，對醫(yī)院內部各層級人員強化宣傳教育，結合醫(yī)院的實際運營和發(fā)展情況，商討出更有效的執(zhí)行辦法，逐漸完善工作體系[2]。

（二）重視人才培養(yǎng)，提升從業(yè)人員業(yè)務能力和素質

軍隊醫(yī)院會計人員的從業(yè)能力和素質對軍隊醫(yī)院成本核算有著直接影響。因此，軍隊醫(yī)院領導要尤其重視醫(yī)院內部會計從業(yè)人員的招聘和任免工作，能夠結合醫(yī)院會計工作的現(xiàn)實需求和要求，盡可能任命科班出身、有豐富會計工作經(jīng)驗、能夠勝任醫(yī)院成本核算工作的專業(yè)人士負責醫(yī)院的成本核算工作。同時，軍隊醫(yī)院也要尤其重視相關從業(yè)人員的崗位培訓和后續(xù)教育工作，基于工作的實際需求和醫(yī)院的現(xiàn)實經(jīng)營狀況定期組織相關從業(yè)人員參加業(yè)務培訓，讓相關從業(yè)人員通過知識培訓和能力測試能夠提升自身成本核算相關知識和技能，也同時提高醫(yī)院內部整體會計人員的業(yè)務能力和水平。基于現(xiàn)實需求，軍隊醫(yī)院可以定期邀請軍隊或者地方的相關專家到醫(yī)院內部開展講座或者現(xiàn)場培訓，傳授跟成本核算相關的一些理論知識和成功經(jīng)驗，讓軍隊醫(yī)院會計人員掌握更多關于成本核算的先進技巧和方法。結合中央、地方和軍隊會計政策的相關變化，軍隊醫(yī)院也要放眼長遠，有意識地將有發(fā)展?jié)摿Φ能婈犪t(yī)院會計人員送到地方的財經(jīng)學院或者大學接受再教育，一方面，讓這些潛在人才接觸更先進的財經(jīng)理念；另一方面，待這些人員學業(yè)有成回歸崗位后又可以為醫(yī)院內部的會計隊伍注入新鮮血液，助力提升整體會計隊伍的業(yè)務能力和素質[3]。

（三）優(yōu)化管理辦法和流程，查漏補缺

軍隊醫(yī)院的成本核算工作能強化財務管理，助力提升醫(yī)院的整體運營管理水平。當然，開展具體的成本核算工作也要充分結合軍隊醫(yī)院的實際運營和發(fā)展情況。比如，從醫(yī)院的運營管理現(xiàn)狀出發(fā)構建更為完善的藥品采購體系，進一步強化藥品采購管理，杜絕或者避免在藥品材料方面的大量閑置或者鋪張浪費情況，有效節(jié)省開支，避免不必要的資金浪費。在定價方面，價格管理一定要安排專業(yè)的管理人員負責，繼續(xù)貫徹“住院費用一日清算”制度，嚴懲科室內部隨意收費、大開處方的行為，致力于端正醫(yī)德醫(yī)風。醫(yī)院也可以通過藥品比例控制，一定程度上緩解就醫(yī)人員的經(jīng)濟壓力。同時，軍隊醫(yī)院成本核算的過程要與會計核算的相關內容相吻合，以最大程度發(fā)揮成本核算的價值和優(yōu)勢。廣泛收集和科學整合財務數(shù)據(jù)，對醫(yī)療過程中的資源消耗與資金投入進行詳細分析和計算，最大程度上保證成本核算的結果與會計核算的結果保持一致。為盡可能最大程度發(fā)揮成本核算的價值，軍隊醫(yī)院除了要組建專業(yè)的管理機構之外，還要組建一支專業(yè)的管理隊伍，在明確分工的前提下，引導各成員積極發(fā)揮自身職責，切實落實成本核算各項工作。進一步做好資源清查，做到賬面與實際情況相符，進一步優(yōu)化成本核算流程，確保相關數(shù)據(jù)的真實性和與現(xiàn)實情況的統(tǒng)一性。內部定價很關鍵，直接關系成本核算能否順利進行，也是軍隊醫(yī)院成本核算當中最為核心的部分。因此，軍隊醫(yī)院一定要從實際出發(fā)，結合不同的服務類型，設置能夠與之相匹配的合理定價，再充分考慮各定價因素，精準設置醫(yī)院內部各服務類型的具體價格標準，努力提升醫(yī)療服務水平，真正從官兵家屬角度考慮，為就醫(yī)人員減輕經(jīng)濟壓力。

從“院科”兩級成本核算的實施情況來看，“院科”兩級成本核算可以切實保障軍隊醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務當中的每一筆開銷都能夠得到有效控制，相比“大統(tǒng)一”式的財務管理更能有效避免國有資產(chǎn)的浪費?！霸嚎啤眱杉壓怂闶怯煽剖?、部門、班組所組成的成本核算單元，管理內容包含收入、支出以及各種醫(yī)療和醫(yī)療服務當中所使用的各種耗材，從收集、統(tǒng)計到評估、上報，既能有效提升科室工作人員素質與能力，又能有效實現(xiàn)對科室醫(yī)療工作和經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中的問題，及時進行有效處理，避免出現(xiàn)更大經(jīng)濟風險[4]。

（四）完善信息化平臺建設，提升成本核算自動化和智能化水平

軍隊醫(yī)院實施全成本核算需要依賴于相對先進的信息技術和系統(tǒng)平臺。同時，數(shù)據(jù)的自動采集、分析和處理系統(tǒng)建設需要醫(yī)院內部各科室、各組織、各相關人員的共同配合。為進一步提升軍隊醫(yī)院成本核算的信息化水平，一方面，醫(yī)院內部要加強信息化方面的專業(yè)培訓；另一方面，醫(yī)院要能夠結合自身實際經(jīng)營與發(fā)展現(xiàn)狀，基于現(xiàn)實管理要求，研究、開發(fā)和構建更為科學、合理的信息化成本核算系統(tǒng)，切實推動全成本核算工作的落實，真正實現(xiàn)對醫(yī)療收費、材料庫房管理等方面的動態(tài)化、全面化監(jiān)督，強化對醫(yī)院內部現(xiàn)金流、業(yè)務流以及信息流等方面的內控。進一步優(yōu)化“軍字一號”工程、軍財工程建設，做好代碼核實，優(yōu)化數(shù)據(jù)收集、分析、處理和索引功能。利用醫(yī)信通將軍隊醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)、財務系統(tǒng)以及會計核算系統(tǒng)實現(xiàn)一體化結合，強化數(shù)據(jù)集中處理，提升數(shù)據(jù)共享和傳輸效率，最大程度發(fā)揮數(shù)據(jù)優(yōu)勢。同時，一個平臺內部的一體化管理，更方便監(jiān)管，更能提升數(shù)據(jù)的共享程度，有助于數(shù)據(jù)整合優(yōu)化，使軍隊醫(yī)院成本核算工作更順暢，提升軍隊醫(yī)院成本核算綜合水平[5]。

三、結束語

綜上所述，軍隊醫(yī)院成本核算工作是軍隊醫(yī)院財務管理工作的重要內容，軍隊醫(yī)院成本核算水平和質量的提升有助于提高軍隊醫(yī)院的整體經(jīng)營管理能力，助力軍隊醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展。但由于軍隊醫(yī)院的特殊性以及市場經(jīng)濟的內外部環(huán)境變化，軍隊醫(yī)院在成本核算過程中會由于諸多因素影響，導致成本核算執(zhí)行不順暢，影響成本核算質量，阻礙軍隊醫(yī)院成本核算價值發(fā)揮。因此，軍隊醫(yī)院有必要對影響成本核算的因素進行詳細分析，并從實際經(jīng)營與管理現(xiàn)狀出發(fā)，找到與之相對應的處理辦法，進一步強化軍隊醫(yī)院成本核算，最大程度發(fā)揮軍隊醫(yī)院成本核算的價值和優(yōu)勢，提升軍隊醫(yī)院管理水平。

參考文獻：

[1]? ?熊訓英，李京.新形勢下軍隊醫(yī)院推進戰(zhàn)略成本管理的探討[J].中國研究型醫(yī)院，2018，5（1）：54-57.

[2]? ?段光鋒，史鴻翔，董曉明，等.新《醫(yī)院財務制度》下的軍隊醫(yī)院成本管理[J].解放軍醫(yī)院管理雜志，2013，20（6）：541-543.

[3]? ?劉樂斌.基于平衡計分卡的軍隊中心醫(yī)院成本控制指標體系的構建及其應用研究[D].重慶：第三軍醫(yī)大學，2011.

[4]? ?吳太梅.適應改革形勢，搞好軍隊醫(yī)院成本核算管理[J].醫(yī)學信息，2005（10）.

[5]? ?李鳳祥，欒立柱.軍隊醫(yī)院實行全成本核算的探討[J].華北國防醫(yī)藥，2002（4）：260-261.

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