新形勢(shì)下電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作研究

張?zhí)m瀾

［摘 要］審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要組成部分。在新形勢(shì)下，電力企業(yè)應(yīng)該將目光聚焦到國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略大局上，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中發(fā)現(xiàn)的問題為基礎(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行理性的、準(zhǔn)確的責(zé)任界定。內(nèi)部審計(jì)是電力企業(yè)治理的主要手段，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的“第三道防線”，應(yīng)該對(duì)其中暴露出的問題進(jìn)行精確責(zé)任界定，從而提高電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性，提升企業(yè)的治理與管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。本文將分析電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作的意義，剖析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任界定的現(xiàn)狀，并據(jù)此提出相對(duì)應(yīng)實(shí)施路徑。

［關(guān)鍵詞］電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)現(xiàn)問題；責(zé)任界定

［中圖分類號(hào)］F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

當(dāng)前，電力企業(yè)審計(jì)問題頻現(xiàn)，內(nèi)部在審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量并未減少，違紀(jì)違規(guī)行為也未得到根本遏制。近年來，電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，審計(jì)權(quán)威性也受到了影響?！皩覍弻曳浮钡那闆r極為嚴(yán)重，主要原因是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定沒有得到落實(shí)，責(zé)任的界定沒有劃分清楚。因此，電力企業(yè)需要開展責(zé)任界定工作，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到徹底解決，只有這樣才能提高電力企業(yè)的整體質(zhì)量和效率。

1 電力企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作的意義

1.1 有利于企業(yè)依法管理、合規(guī)經(jīng)營(yíng)

電力企業(yè)是承擔(dān)著供電任務(wù)的主要企業(yè)之一，其經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)質(zhì)量直接關(guān)系到人民群眾的生產(chǎn)和生活。因此，電網(wǎng)企業(yè)必須依法管理，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。電力企業(yè)需依法治企，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作，是推動(dòng)電力行業(yè)實(shí)現(xiàn)法治的客觀需要，也是電力企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理的重要手段［1］。

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作，主要是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，包括企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和各單位的資金管理、工程投資、電力營(yíng)銷等活動(dòng)［2］。對(duì)于所查到的一些不符合規(guī)定的管理行為，可以用審計(jì)報(bào)告的方式來進(jìn)行揭露，并提出相應(yīng)的解決方案。與此同時(shí)，還可以對(duì)這些不符合規(guī)定的管理方式展開深入的剖析，進(jìn)而從制度、政策層面上，提出一些可以提高管理水平的意見，并督促落實(shí)相應(yīng)的改進(jìn)措施和方法，以此來推動(dòng)企業(yè)的各個(gè)部門都能夠做到依法管理、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

1.2 有利于企業(yè)完成審計(jì)目標(biāo)、提升監(jiān)督職能

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的一種有效方式。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加規(guī)范化，尤其是在企業(yè)改制的進(jìn)程中，因?yàn)樾屡f制度轉(zhuǎn)變以及管理思想上的落后，在經(jīng)營(yíng)管理中仍然會(huì)出現(xiàn)一些不規(guī)范現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)是一種自我監(jiān)督和管理機(jī)制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題，提出解決措施，并對(duì)解決情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督［3］。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該從現(xiàn)實(shí)情況著手，對(duì)新形勢(shì)下電力企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理出現(xiàn)的新特征以及違法違規(guī)問題新的表現(xiàn)形式，給出合理的意見，從制度、體制、政策上加以改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)并強(qiáng)化監(jiān)督職能，持續(xù)提升依法治企的質(zhì)量，同時(shí)這也是完成審計(jì)目標(biāo)的過程，可以使電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能得到進(jìn)一步發(fā)揮。

1.3 有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制

要想最大限度地降低電力企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，通常都是以內(nèi)部控制機(jī)制為基礎(chǔ)，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定作為電力企業(yè)內(nèi)部控制中的一個(gè)重要組成部分，通過對(duì)其進(jìn)行責(zé)任界定，可以有效地促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的完善。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定，通過對(duì)在運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行及時(shí)把控，能夠?qū)ν晟破髽I(yè)內(nèi)部控制起到很大的促進(jìn)作用。

1.4 有利于企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)管理工作

電力企業(yè)是一個(gè)資金密集的企業(yè)，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作，可以將資金流向作為核心，包括用電檢查、貸款投資以及電費(fèi)收支等，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和薄弱點(diǎn)，根據(jù)資金流大小來判斷內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，并進(jìn)行責(zé)任界定，有效地降低企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 有利于解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

對(duì)“屢審屢犯”現(xiàn)象實(shí)行責(zé)任界定，是解決問題的主要途徑。電力企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中難免會(huì)出現(xiàn)一些問題，如服務(wù)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、違反法律法規(guī)等，這些問題需要及時(shí)解決。實(shí)行審計(jì)體制改革后，經(jīng)過多種形式的審計(jì)，對(duì)部分違法違規(guī)行為進(jìn)行了查處，并對(duì)其進(jìn)行了規(guī)范化。但是，屢禁不止的問題依然存在。這既有體制、機(jī)制等因素的限制，也與對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題責(zé)任人未進(jìn)行問責(zé)有關(guān)。責(zé)任界定可以促進(jìn)問題的整改落實(shí)，消除“屢審屢犯”的頑疾。同時(shí)，責(zé)任界定也是一種懲戒機(jī)制，可以起到警示作用。要從根本上根治“屢審屢犯”這一問題，就必須對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面責(zé)任界定，提高企業(yè)管理水平，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。同時(shí)，政府和監(jiān)管部門也應(yīng)對(duì)電力企業(yè)開展監(jiān)管和指導(dǎo)，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。

2 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作現(xiàn)狀分析

2.1 與責(zé)任界定的相關(guān)法律制度不完善

目前，關(guān)于對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任界定，尚缺乏全國(guó)統(tǒng)一的法律法規(guī)。盡管我國(guó)的政策性指導(dǎo)文件很多，但是其本身的權(quán)威性和法治化程度較低，應(yīng)用范圍較小，對(duì)社會(huì)的影響力較小。除此之外，在責(zé)任界定工作中，還存在相應(yīng)的配套政策和實(shí)施細(xì)則缺失，以及相關(guān)文件所涵蓋的領(lǐng)域不全、覆蓋面有限等問題，這就導(dǎo)致了在實(shí)際工作中，沒有一個(gè)可以作為參照的標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)單位對(duì)同類問題責(zé)任界定的政治站位、認(rèn)知角度和重視程度等都存在差異，造成了責(zé)任界定的不一致。在目前所頒布的各種法律制度中，缺少關(guān)于發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任認(rèn)定主體及其職責(zé)、客體責(zé)任的判定標(biāo)準(zhǔn)等問題的描述，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任認(rèn)定比較含糊，不能以現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行精確的責(zé)任認(rèn)定。

2.2 對(duì)責(zé)任界定的認(rèn)識(shí)不足

在對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定過程中，內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度會(huì)對(duì)內(nèi)審工作的效果產(chǎn)生重要的影響［4］。按照有關(guān)規(guī)定，被審計(jì)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人是整改的第一責(zé)任人，必須認(rèn)真做好審計(jì)整改工作。要對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和有關(guān)部門的意見建議進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)改進(jìn)措施。但在實(shí)際工作中，部分企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人沒有充分認(rèn)識(shí)到自身在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控、問題整改方面的責(zé)任，導(dǎo)致企業(yè)管理者在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，運(yùn)用手中的權(quán)力，把責(zé)任轉(zhuǎn)移到其他部門，造成責(zé)任界定流于表面。另外，對(duì)企業(yè)管理者的責(zé)任界定難以準(zhǔn)確認(rèn)定，也更加難以進(jìn)行評(píng)估和執(zhí)行。

2.3 責(zé)任界定主體及職能定位不清

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定的主體和職能方面，除了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有比較明確的規(guī)定之外，其他的內(nèi)容并沒有形成一套清楚、明確的制度。在這一點(diǎn)上，企業(yè)也沒有形成一致的意見。由于每個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題的責(zé)任界定所關(guān)心的側(cè)重點(diǎn)是不一樣的，而且責(zé)任界定的過程和標(biāo)準(zhǔn)也沒有完全一致，這就造成了在進(jìn)行責(zé)任界定主體和職能時(shí)具有很大的隨意性。在實(shí)際工作中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任進(jìn)行界定主要包括董事會(huì)及其下屬的審計(jì)委員會(huì)、分管審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門、紀(jì)檢、法律、人事等部門。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行責(zé)任界定，一般不應(yīng)該由一個(gè)部門獨(dú)立承擔(dān)，而應(yīng)該是由一個(gè)部門牽頭，多部門共同承擔(dān)。但是由于每個(gè)企業(yè)執(zhí)行的具體情況不同，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，其責(zé)任界定的主體和職能都有著很大的差別。

在審計(jì)中對(duì)確定的主體和職能沒有清晰的認(rèn)識(shí)，給責(zé)任認(rèn)定帶來了一些不利影響。對(duì)責(zé)任界定的主體和職能沒有明確的規(guī)定，很可能會(huì)導(dǎo)致在責(zé)任界定時(shí)，各個(gè)部門之間互相推諉，不愿履行自己的義務(wù)。另外，責(zé)任界定不明確，容易造成責(zé)任界定時(shí)的“越權(quán)”現(xiàn)象，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成不利影響。

2.4 責(zé)任界定流程不完善、不規(guī)范

在進(jìn)行責(zé)任界定工作前，應(yīng)該包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行定性、分類處置等步驟。但是現(xiàn)在許多企業(yè)都沒有建立一套完整的關(guān)于對(duì)責(zé)任界定工作的程序。例如，許多企業(yè)在對(duì)其進(jìn)行責(zé)任界定前，先對(duì)其發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了定性，而后對(duì)有關(guān)部門或個(gè)人的職責(zé)進(jìn)行了界定。但是，有些企業(yè)是由審計(jì)部對(duì)其在審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行責(zé)任界定，有些單位則是要將其報(bào)告并匯總到上級(jí)審計(jì)部或?qū)徲?jì)委員會(huì)，讓其對(duì)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行明確。在責(zé)任界定中，到底應(yīng)該由一個(gè)部門或一個(gè)專業(yè)的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)，還是應(yīng)該由哪一個(gè)部門牽頭、哪些部門要參加責(zé)任界定工作、哪些部門應(yīng)該履行哪些職能，到現(xiàn)在為止尚沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的流程。由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定過程不夠清晰，在過程中出現(xiàn)了漏洞，對(duì)后續(xù)的追責(zé)等工作產(chǎn)生了不利影響。

3 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作實(shí)施路徑

3.1 建立健全完善的責(zé)任界定法律法規(guī)體系

要想對(duì)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行責(zé)任界定，就必須構(gòu)建一套較為科學(xué)、合理且詳盡的責(zé)任界定法律法規(guī)體系，以此為責(zé)任界定工作提供一定的借鑒。首先，在相應(yīng)的法律規(guī)范中，增設(shè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行責(zé)任界定的規(guī)定，以確定內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任界定，為各種問題提供法律依據(jù)。其次，按照有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)各種指導(dǎo)方針文件進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)其中的陳舊部分進(jìn)行梳理和修訂，以增強(qiáng)法律和政策的適用性。最后，各地相關(guān)部門要按照中央規(guī)定的要求，適時(shí)制定相應(yīng)的政策，并制定具體的、更有針對(duì)性的文件，對(duì)責(zé)任界定的各項(xiàng)工作進(jìn)行指導(dǎo)［5］。對(duì)于責(zé)任界定的各種問題，應(yīng)當(dāng)在一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范下加以細(xì)化，并進(jìn)一步完善責(zé)任界定的主體、客體和運(yùn)行機(jī)制。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行責(zé)任界定，要在制度上明確問責(zé)的對(duì)象、范圍、時(shí)限、職能等，并以此作為責(zé)任界定的基礎(chǔ)。這樣既可以為責(zé)任界定提供法律依據(jù)，也可以對(duì)責(zé)任界定進(jìn)行規(guī)范。目前，電力企業(yè)責(zé)任界定的法律依據(jù)還沒有形成系統(tǒng)的體系，而有些電力企業(yè)雖然制定了審計(jì)責(zé)任界定的規(guī)定，但是這些規(guī)定都是企業(yè)內(nèi)部制定的，效力有待提高。因此，要對(duì)電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行責(zé)任界定，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任界定的依據(jù)進(jìn)行改進(jìn)：一是修改現(xiàn)有的國(guó)網(wǎng)通用制度中有關(guān)“員工獎(jiǎng)罰規(guī)定”的內(nèi)容，并將審計(jì)整改情況列入責(zé)任界定范圍，增強(qiáng)約束力；二是完善與一般制度配套的措施、執(zhí)行方式、責(zé)任界定等，建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)責(zé)任界定體系。加強(qiáng)責(zé)任界定的法治基礎(chǔ)，從根源上遏制違法違紀(jì)行為，使內(nèi)部審計(jì)功能真正發(fā)揮出來。

3.2 提高企業(yè)管理層對(duì)責(zé)任界定工作的認(rèn)識(shí)

從責(zé)任界定的主體和管理層的視角來看，重內(nèi)部審計(jì)、輕責(zé)任界定的情況比較常見。由于企業(yè)的管理層不夠重視責(zé)任界定工作，組織協(xié)調(diào)、資源供給、工作權(quán)限等多個(gè)環(huán)節(jié)受到阻礙，給責(zé)任界定工作造成了很大的麻煩。所以，提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定的重視，是保證責(zé)任界定工作有效落地、推動(dòng)后續(xù)追責(zé)及整改工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵。

3.3 完善、規(guī)范責(zé)任界定流程

內(nèi)部審計(jì)是電力企業(yè)管理中非常重要的一環(huán)，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決，保障企業(yè)的正常運(yùn)行。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定非常關(guān)鍵，應(yīng)按照以下六個(gè)步驟進(jìn)行。第一步，需要對(duì)問題的主要性質(zhì)特征進(jìn)行梳理和研判，對(duì)問題進(jìn)行分類。只有確保問題定性分類準(zhǔn)確，才能追溯相應(yīng)的責(zé)任歸屬關(guān)系。第二步，需要區(qū)分是一般性問題還是違法違規(guī)等關(guān)鍵性問題，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，精準(zhǔn)定位責(zé)任對(duì)象。這個(gè)步驟非常關(guān)鍵，需要對(duì)問題的性質(zhì)和范圍進(jìn)行詳細(xì)的分析，以確保定責(zé)的準(zhǔn)確性。第三步，需要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題涉及的權(quán)責(zé)及時(shí)間邊界，判斷對(duì)方是否需要納入定責(zé)范圍。這個(gè)步驟需要對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行詳細(xì)的了解和分析，以便將問題的責(zé)任范圍確定下來。第四步，需要根據(jù)審計(jì)客體在發(fā)現(xiàn)問題中的具體行為特征，按照前述定責(zé)原則進(jìn)行分析判斷并初步定責(zé)。這個(gè)步驟需要對(duì)問題的具體表現(xiàn)進(jìn)行分析和研判，以確定問題的責(zé)任歸屬。第五步，進(jìn)行容錯(cuò)糾錯(cuò)，給出定責(zé)結(jié)果。在確定定責(zé)結(jié)果之前，需要對(duì)定責(zé)過程進(jìn)行容錯(cuò)和糾錯(cuò)，以確保結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性。第六步，確認(rèn)定責(zé)結(jié)果完整、準(zhǔn)確、無誤。在確定定責(zé)結(jié)果之后，需要對(duì)結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，以確保結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性，從而保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。由此可見，發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定是內(nèi)部審計(jì)工作中非常重要的一環(huán)，需要按照以上六個(gè)步驟進(jìn)行操作，以確保責(zé)任界定的準(zhǔn)確性和完整性，從而為電力企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

4 結(jié)語(yǔ)

雖然部分電力企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作制度，并開展了相應(yīng)的工作。從當(dāng)前的形勢(shì)來看，我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任界定工作仍然難以落實(shí)。電力企業(yè)可以從建立完善的責(zé)任界定法律法規(guī)體系，提高企業(yè)管理層對(duì)責(zé)任界定工作的認(rèn)識(shí)，以及完善、規(guī)范責(zé)任界定流程等方面入手，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作。

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