卞希婷 王妹
摘? ?要:紡織業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一,也是環(huán)境重污染行業(yè)之一。為了監(jiān)督紡織企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任,需要對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行研究。選取滬深交易所上市的32家紡織業(yè)公司作為研究對(duì)象,分析其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題,并提出提升紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的相關(guān)對(duì)策建議。
關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露質(zhì)量;紡織業(yè)上市公司
中圖分類號(hào):F275? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A? ? ? 文章編號(hào):1673-291X(2023)13-0092-03
如今,國(guó)家對(duì)人民生產(chǎn)生活中存在的環(huán)保問(wèn)題越來(lái)越重視。但目前,我國(guó)企業(yè)針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露體系仍未成熟,對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式和內(nèi)容的規(guī)范性更多的還只停留在理論層面,針對(duì)紡織行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究也相對(duì)較少。為了提升紡織業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量,監(jiān)督企業(yè)更好地承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任[1],同時(shí)提升企業(yè)社會(huì)形象和核心競(jìng)爭(zhēng)力[2],本文選取32家紡織業(yè)上市公司,對(duì)這些公司2017—2020年環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析,指出其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題及其成因,進(jìn)而提出完善紡織業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策建議。
一、研究背景
環(huán)境污染問(wèn)題關(guān)系到所有人的生存和生活,我國(guó)在保持經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),也越來(lái)越重視生態(tài)文明建設(shè)的問(wèn)題。2010年環(huán)保部公布的《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》中,包含了16類重污染行業(yè),紡織業(yè)就位列其中。本文研究的32家紡織業(yè)上市公司中,就有23家是2021年環(huán)境保護(hù)部門公布的重點(diǎn)排污單位。重污染行業(yè)的企業(yè)對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題責(zé)無(wú)旁貸,因此企業(yè)應(yīng)主動(dòng)履行環(huán)境保護(hù)義務(wù),遏制環(huán)境污染,合理披露環(huán)境信息[3]。
二、紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及問(wèn)題
2021年,《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告(2020)》顯示,2020年中國(guó)滬深兩市上市公司總計(jì)3 939家,已發(fā)布相關(guān)環(huán)境責(zé)任報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的有效樣本公司共1 006家,約占總數(shù)的25.54%。其中,發(fā)布獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的公司共有18家,僅為總數(shù)的0.22%,未發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)報(bào)告的公司共有2 639家,占總數(shù)的73.98%之多。
自20世紀(jì)90年代起,我國(guó)紡織業(yè)生產(chǎn)和出口數(shù)量就已位居世界之首,然而在經(jīng)濟(jì)利益的背后,伴隨著環(huán)境污染的重大代價(jià)。紡織業(yè)的污染主要是廢水和廢氣的排放。因此,公司在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí),對(duì)于其制造的環(huán)境污染,有責(zé)任和義務(wù)向公眾披露自身處理環(huán)境問(wèn)題的情況。
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式不統(tǒng)一
隨著社會(huì)各界對(duì)環(huán)保越來(lái)越重視,上市公司也開始意識(shí)到披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性。2020年滬深交易所上市的35家紡織業(yè)公司,除去*ST天首、*ST中絨以及發(fā)生重大資產(chǎn)重組的多喜愛,有9家發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。另外,仍有7家公司沒有披露任何與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的信息。具體披露情況如表1所示:
信息披露的方式及內(nèi)容應(yīng)該滿足規(guī)范性要求,尤其是表內(nèi)披露的內(nèi)容是會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景的主要途徑,應(yīng)按照規(guī)范性要求做到客觀、公允、全面[4]。然而,國(guó)家目前對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露重視程度不夠高,暫時(shí)還沒有統(tǒng)一的規(guī)定,因此32家紡織業(yè)上市公司信息披露的方式都不盡相同,且公司自身的披露動(dòng)機(jī)和意識(shí)不足,為了樹立正面的公司形象、獲得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)等,可能會(huì)選擇性地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
同時(shí),對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息披露的主要載體,證監(jiān)會(huì)沒有審計(jì)要求,更沒有統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏真實(shí)性和可靠性。并且定量描述位置較為分散,不同公司間所列出的環(huán)境會(huì)計(jì)量化信息也都各不相同,不便于信息使用者查找和對(duì)比。而定性描述又缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容,因此,公司與公司之間難以進(jìn)行橫向和縱向的比較。這不利于上市公司信息使用者掌握公司在環(huán)境方面的情況,缺少有效的環(huán)境信息數(shù)據(jù)和分析來(lái)給他們做出更全面且合理的相關(guān)決策。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容隨意性較大
2017年,中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布公告統(tǒng)一修訂了上市公司年報(bào)和半年報(bào)信息披露的內(nèi)容與格式。公告提出,所有屬于環(huán)保部門公布的重點(diǎn)排污單位都應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)披露主要環(huán)境信息。在年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的紡織業(yè)上市公司都選擇在重要事項(xiàng)這一節(jié)來(lái)披露,多以定量和定性相結(jié)合的披露為主。公司披露的大多數(shù)定量信息都在該節(jié)列出了其符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的污染物排放情況,輔以文字性描述公司的防治污染措施等。而作為獨(dú)立報(bào)告,社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容會(huì)更詳細(xì)些,包括公司處理廢水廢氣所采取的具體措施及其實(shí)施效果等。但總體而言,公司在披露相關(guān)信息時(shí),大多會(huì)選擇有利于自己的方式,主觀性較大,披露內(nèi)容的質(zhì)量并不高。
雖然現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)于公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面有所約束,但并沒有對(duì)其披露方式及內(nèi)容做出具體的規(guī)范。到目前為止,我國(guó)還未形成一套完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度體系,同時(shí)缺乏權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,無(wú)法對(duì)公司披露的環(huán)境信息進(jìn)行統(tǒng)一的核算和監(jiān)督,這就導(dǎo)致公司在選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)隨意性很大。例如定量信息就選取一些易于核算的指標(biāo)進(jìn)行列示,文字性描述就披露各項(xiàng)環(huán)保投資的情況或節(jié)能減排的成果等,而對(duì)于環(huán)保上存在的問(wèn)題或是收到的環(huán)保處罰避而不談。
(三)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露自愿性不足
2017年在年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司有16家,到2020年增加至24家。而在年報(bào)重要事項(xiàng)一節(jié)披露具體環(huán)境會(huì)計(jì)信息的絕大多數(shù)上市公司是重點(diǎn)排污單位,我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》對(duì)其有強(qiáng)制要求,并不都是公司自愿披露。
2017年發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司只有7家。至2020年也僅增加至9家,不到樣本公司的30%。我國(guó)并沒有強(qiáng)制要求上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告,也缺少相關(guān)的法律法規(guī)細(xì)則來(lái)進(jìn)行約束。在這方面的規(guī)定很少且指導(dǎo)意義不足,并且沒有要求企業(yè)如何披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。因此,在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上市公司,格式及內(nèi)容差異較大,披露的信息較為散亂。不同企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告,報(bào)告之間環(huán)境信息的披露質(zhì)量也有許多差異。在發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司中,大部分只根據(jù)自身喜好及需求選擇披露方式及內(nèi)容,自愿性不足。公司可能會(huì)為了建立良好的公司形象,從而選擇性地披露一些正面信息。而對(duì)于可能會(huì)給公司帶來(lái)負(fù)面影響的信息則會(huì)選擇不進(jìn)行披露或是延遲披露。
(四)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不充分
樣本公司中,披露了環(huán)境信息的公司都根據(jù)相關(guān)規(guī)定披露了法律法規(guī)執(zhí)行情況和污染物處置情況等。在環(huán)保理念方面有所披露的上市公司,基本上都是一句簡(jiǎn)單的介紹,并未進(jìn)行詳細(xì)闡述。而在能源消耗及節(jié)能情況方面,由于各公司的規(guī)模不同,在這一部分的披露也不盡相同。例如魯泰A在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中詳細(xì)列舉了公司的具體管理措施,而有些公司對(duì)能源消耗及節(jié)能情況只是在年報(bào)中一筆帶過(guò)。環(huán)境投資以及環(huán)保方面的獎(jiǎng)勵(lì)或研發(fā)成果這兩方面,主要包括技術(shù)改造、廢水處理、環(huán)境提升、設(shè)備更新、技術(shù)改造等各類項(xiàng)目。對(duì)于這些內(nèi)容的披露,可以看出每個(gè)企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面所做的實(shí)際投入[5]。2020年只有5家公司披露了環(huán)境投資方面的信息,大部分公司都沒有披露。但這5家公司也并未列出詳細(xì)的投資支出、成本以及效益,體現(xiàn)不出資金投入的效果。環(huán)保方面的獎(jiǎng)勵(lì)或研發(fā)成果方面在2020年僅有宏達(dá)高科和鳳竹紡織兩家公司有所披露,并且披露的都是在環(huán)保方面的獎(jiǎng)勵(lì),也未涉及研發(fā)成果。
三、提升紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議
(一)加強(qiáng)政策協(xié)同推進(jìn)
我國(guó)紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露水平低、質(zhì)量差的主要原因是法律法規(guī)的不完善,缺乏相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的專業(yè)性指導(dǎo)。因此,為了促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的發(fā)展,需要結(jié)合各個(gè)行業(yè)的實(shí)踐成果與上市公司優(yōu)秀案例,制定具有行業(yè)特色的中國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系及相應(yīng)的準(zhǔn)則。可以在準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式以及需要詳細(xì)列示的項(xiàng)目和科目,對(duì)于相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)和計(jì)量制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。還要完善和協(xié)調(diào)市場(chǎng)化的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開運(yùn)作規(guī)范,來(lái)有效推動(dòng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。除此之外,政府應(yīng)加大環(huán)境保護(hù)宣傳,鼓勵(lì)公司傳遞綠色發(fā)展信號(hào)[6]。要引導(dǎo)公司認(rèn)識(shí)到:積極履行社會(huì)責(zé)任能夠提升企業(yè)的聲望,獲得利益相關(guān)者的支持,從而能增加企業(yè)的財(cái)富[7]。還可以適當(dāng)?shù)靥峁┉h(huán)保稅收優(yōu)惠、環(huán)保補(bǔ)貼等獎(jiǎng)勵(lì)措施,來(lái)提高公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的積極性。
(二)重視基礎(chǔ)信息整合
要想提升未發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告及環(huán)境責(zé)任信息相關(guān)報(bào)告的上市公司披露水平,必須要提升公司的環(huán)境保護(hù)意識(shí),使其認(rèn)真對(duì)待環(huán)境信息披露,主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。同時(shí),企業(yè)自身也應(yīng)該加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新,增加對(duì)環(huán)境保護(hù)的投入,從根源上減少環(huán)境污染物的制造與排放。
紡織業(yè)上市公司可以將環(huán)境會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)披露企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息。例如,公司排放的廢氣中的碳排放,可以將有償取得的碳排放權(quán)確認(rèn)為“碳排放權(quán)”資產(chǎn),將需履行義務(wù)而應(yīng)支付的碳排放權(quán)確認(rèn)為“應(yīng)付碳排放權(quán)”負(fù)債[8]。在環(huán)境投資方面,公司可以將日常環(huán)境治理過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)保技術(shù)開發(fā)支出、對(duì)污染物進(jìn)行控制和治理所采取的各種措施的投資進(jìn)行列示。披露形式也可以從補(bǔ)充報(bào)告形式逐漸過(guò)渡到獨(dú)立報(bào)告形式,以此來(lái)提升企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完整性,增強(qiáng)報(bào)告的可讀性。
(三)建立健全評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
目前我國(guó)紡織業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系尚未形成,導(dǎo)致各上市公司披露形式不一致,披露內(nèi)容不規(guī)范,披露質(zhì)量參差不齊。因此,政府和公司應(yīng)共同努力建設(shè)適合紡織業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,以便更直觀地觀察到整個(gè)紡織行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況。政府部門可以多借鑒國(guó)外對(duì)于環(huán)境信息披露的監(jiān)管及執(zhí)法,充分發(fā)揮環(huán)境管理的職能,推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立與完善??梢灾贫ǘ鄬哟?、措施詳盡的法律法規(guī)及行業(yè)制度,培育和指導(dǎo)市場(chǎng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開。紡織業(yè)公司也可以對(duì)環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息有一個(gè)更清楚的認(rèn)識(shí),相應(yīng)地規(guī)范自身環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露行為。可以推廣企業(yè)環(huán)境報(bào)告書的形式,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息做細(xì)致的類別化披露,描述貨幣信息與非貨幣信息,提升整體質(zhì)量。
總之,隨著環(huán)境問(wèn)題日漸突出,公司有義務(wù)向社會(huì)披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。本文以紡織業(yè)為例,選取32家上市公司,根據(jù)其年度報(bào)表和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量進(jìn)行分析。指出了當(dāng)前披露情況中存在的問(wèn)題,給出了提升紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議。由于能力有限,本文還存在許多不足,在以后的研究中有待進(jìn)一步完善。
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