討論如何加強財務預算管理降低煤礦企業(yè)成本費用

楊淋月 沈陽焦煤股份有限公司紅陽三礦

引言

伴隨著市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，我國煤炭市場不斷成熟，煤礦企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進一步擴大，對企業(yè)本身的管理工作提出更高要求。財務預算管理作為企業(yè)預算管理的分支，主要包括資金預算、收支管理、經(jīng)營利益測算等內容，以便做出科學合理的決策[1]。然而，目前煤礦企業(yè)在日常運行中，財務預算管理工作尚存在不足之處，導致成本費用居高不下，影響企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)有文獻報道中，多集中在企業(yè)的財務管理方面，對于財務預算方面的研究較少。以下結合筆者實踐，探討了如何加強財務預算管理以降低企業(yè)的成本費用。

一、財務預算管理與成本費用管理概述

（一）財務預算管理

1.財務預算管理的概念

企業(yè)預算管理是一個綜合性的財務計劃，包括經(jīng)營預算、資本預算、財務預算三大塊。其中，財務預算是核心部分，是在經(jīng)營預算和資本預算的基礎上，對現(xiàn)金流量進行合理安排，并預計一定時期內的資產負債和損益情況。目前，財務預算管理的基本流程是：第一步，制定預算管理目標，由財務預算委員會下達至各執(zhí)行部門。第二步，預算執(zhí)行部門初步編制預算草案，并上報給財務預算委員會。第三步，財務預算委員會對預算草案進行審批，形成財務預算決議。第四步，執(zhí)行財務預算決議，并根據(jù)實際情況進行嚴謹調整。第五步，監(jiān)督預算執(zhí)行過程，評價預算管理結果。

2.財務預算管理的重要性

對企業(yè)而言，財務預算管理的重要性體現(xiàn)在多個方面：

第一，滿足現(xiàn)代企業(yè)管理需求。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，打破傳統(tǒng)職能管理的界限，在戰(zhàn)略目標和計劃的指導下，整合相關資源，加強組織、控制和協(xié)調能力，才能向著統(tǒng)一的目標發(fā)力。預算管理作為一條主線，將企業(yè)生產經(jīng)營和部門管理工作貫穿起來，才能提高生產和管理效率[2]。

第二，能適應財務活動的變化規(guī)律。財務管理是連接企業(yè)與市場的橋梁，它是一項復雜且專業(yè)的工作，涉及資金籌集、投資決策、日常管理等內容。預算管理適應財務活動的變化規(guī)律，關系到企業(yè)能否有效預算所需資金，并且將其配置到合適的地方，這不僅影響企業(yè)的生存發(fā)展，也會間接影響整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。

第三，是提高經(jīng)濟效益的有效途徑。一方面，通過財務預算管理，能優(yōu)化內部資源的配置，更好地滿足市場需求，在市場上獲得最大收益。另一方面，預算管理是一個“討價還價”的過程，對預算指標進行層層分解并落實，為提高經(jīng)濟效益提供了保障。另外，如今預算管理的重心不再局限于目標利潤，逐漸延伸擴展到業(yè)務、資金、資產負債、現(xiàn)金流量等方面，提高經(jīng)濟效益的時間和空間更加廣闊。

（二）成本費用管理

1.成本費用管理的概念

成本費用是企業(yè)在生產經(jīng)營中所消耗的資金，主要包括制造成本、期間費用兩大塊，是衡量企業(yè)內部運行效率的重要指標。成本費用管理，就是圍繞著費用的發(fā)生和產品的成本，開展的計劃、控制、分析、核算、考核等工作。加強成本費用管理，對提高經(jīng)營管理水平、增加企業(yè)盈利、獲得穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

2.成本費用管理內容

企業(yè)成本費用管理，包含歷史成本、當前成本和未來成本，管理內容主要有以下幾個方面：一是預算成本費用。收集經(jīng)濟活動信息，掌握成本費用的特征，通過預測評估企業(yè)成本費用的未來變化趨勢，為后續(xù)決策、預算編制和執(zhí)行打下基礎。二是決策成本費用。根據(jù)掌握的成本費用資料，采用定性、定量等方法制定科學的管理方案，實現(xiàn)全程化管理。三是控制成本費用。根據(jù)成本費用的控制目標，在生產經(jīng)營中對費用的發(fā)生和產品的成本進行監(jiān)督控制，及時發(fā)現(xiàn)偏差并采取有效的解決措施，將實際成本費用控制在預算范圍以內。四是核算成本費用。先明確計算對象，根據(jù)成本項目確定費用邊界；然后通過歸集、分配，對成本費用進行計算，得到整體成本、單位成本。其中，成本核算是對損耗進行歸集和分配的過程，也是反饋和控制的過程；費用核算則是將支出數(shù)據(jù)，按照一定原則納入費用賬戶。五是考核成本費用。依據(jù)成本費用計劃，對相關指標的完成度進行考核評價，考核對象包括員工、部門，并根據(jù)考核結果進行獎懲，激發(fā)人員的積極性，實現(xiàn)降本增效的目標。

二、全面預算管理在煤礦企業(yè)財務管理中的應用

全面預算反映出企業(yè)在未來一段時間內，所有生產與經(jīng)營活動的財務計劃。全面預算管理，則是利用預算對財務資源、非財務資源進行分配、考核、控制的過程，組織協(xié)調生產經(jīng)營活動，實現(xiàn)預期經(jīng)營目標[3]。煤礦企業(yè)在財務管理中，實行全面預算管理不僅能提高企業(yè)管理水平，還有助于推動企業(yè)長遠發(fā)展。

（一）樹立全面預算管理思想

煤礦企業(yè)實施全面預算管理，首先要從思想上認可該管理模式，以減小后續(xù)執(zhí)行環(huán)節(jié)的阻力。第一，企業(yè)領導轉變傳統(tǒng)的思想觀念，對全面預算管理產生正確的認識，尤其是看到對企業(yè)發(fā)展的重要作用。如此，領導才能帶頭學習相關理論知識和方法，在整個企業(yè)內營造出良好的環(huán)境氛圍。第二，組織財務人員系統(tǒng)學習全面預算管理知識，結合財務工作的實際情況，嚴格執(zhí)行規(guī)范流程，對傳統(tǒng)的管理模式、工作流程進行優(yōu)化，實現(xiàn)管理模式的轉型。第三，全面預算管理要求全員參與，即除了財務人員外，其他部門的人員也要參與其中。這就要求企業(yè)加強宣傳工作，充分利用宣傳欄、官網(wǎng)、公眾號等媒介，提高職工的認識水平，糾正錯誤的思想觀念，積極配合全面預算管理工作開展。

（二）建立全面預算管理制度

煤礦企業(yè)實施全面預算管理，還要有健全的預算管理制度，為實際工作開展提供依據(jù)和保障。第一，企業(yè)領導聯(lián)合部門負責人，結合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，制定全面預算管理制度，細化管理內容和標準，保證制度的科學性、全面性、可操作性。第二，調整預算管理組織機構，設置預算管理委員會和預算辦，配置專業(yè)的管理人員，明確人員的工作內容和職責權限。第三，根據(jù)政策、市場等內外部環(huán)境的變化，對預算管理制度進行完善，確保覆蓋財務管理的事前、事中、事后全過程。

（三）提高預算編制的前瞻性

煤礦企業(yè)實施全面預算管理，預算編制是一個重要環(huán)節(jié)，提高前瞻性才能更好地開展管理活動。第一，預算編制前，開展市場調研工作，掌握企業(yè)的生產經(jīng)營現(xiàn)狀，明確影響成本費用的相關因素[4]。另外，與政府部門加強溝通，了解最新的方針政策，預測方針政策變動帶來的影響。第二，全面預算的內容復雜，預算委員會應制定基本目標、要求和原則，例如預算期的目標利潤、銷售總額，物資儲備水平，主要原材料單價，工料消耗定額等，作為部門編制預算的基礎。第三，預留一定的追加余地，以便更好地應對風險；編制完成后與其他部門對接，開展論證工作，根據(jù)反饋結果進行調整。

（四）加強預算線條管理工作

煤礦企業(yè)實施全面預算管理，要加強預算線條管理。第一，強化財務部門的內控職能，對關鍵崗位進行嚴格監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風險，采取積極有效的防范措施。第二，分析各部門的運行情況，科學設置預算管理考核指標，將定性指標、定量指標相結合，真實反映出預算管理成果。第三，重大支出項目建立報告機制，以便管理者實時了解財務支出情況，掌握資金動態(tài)變化，消除信息孤島、傳遞不暢引起的風險問題。第四，進行階段性工作報告，對不符合預算的內容進行調整修正，提高預算管理的精確度。

三、煤礦企業(yè)加強財務預算管理降低成本費用的實踐做法

（一）企業(yè)概況

某大型煤礦企業(yè)，于2007 年7 月成立，注冊資本102 億元，總資產超過400 億元。該企業(yè)以煤炭生產、運銷為主業(yè)，以煤炭加工、煤化工、發(fā)電等為輔，下設多個子公司，是我國最大的煤炭運銷企業(yè)之一。2012 年入選“世界500 強企業(yè)”，被我國企業(yè)聯(lián)合會評為“中國優(yōu)秀誠信企業(yè)”。

（二）財務預算管理現(xiàn)狀

該企業(yè)具有顯著的人力資源優(yōu)勢，組織結構主要分為采購、生產、銷售、財務、管理、研發(fā)等部門。在成本費用管理上，材料成本、人力成本占比最大，制造和期間費用次之，2015 年正式建立財務預算管理體系，因預算組織結構單一，成本費用管理中依然存在不少問題。

1.戰(zhàn)略目標不明確

企業(yè)運營發(fā)展要有明確的市場定位和戰(zhàn)略目標，并對目標層層分解，落實到各個部門和業(yè)務活動中[5]。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，戰(zhàn)略目標和市場形勢的適配性增加，但在執(zhí)行過程中，戰(zhàn)略目標不明確、分解不夠精細，無法將日常經(jīng)營活動納入戰(zhàn)略目標體系中，從而影響企業(yè)發(fā)展。該企業(yè)在2015 年就提出了提升交貨率的目標，但實際工作中戰(zhàn)略規(guī)劃沒有落實，延遲交貨的現(xiàn)象時常發(fā)生，罰款不僅增加了企業(yè)的成本費用，也不利于塑造良好的社會形象。

2.組織結構不健全

該企業(yè)的財務預算管理工作，以預算管理委員會為核心，全面負責預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等工作。但是，該組織機構存在兩個弊端：一是下達預算目標、制定預算方案后，監(jiān)督不到位、信息反饋不及時，預算執(zhí)行情況與預期容易出現(xiàn)偏差，無法降低成本費用。二是預算指標不夠詳細，一些指標無法量化，不同部門對成本費用控制的態(tài)度不一，有些部門存在抵觸心理。

3.成本預算不合理

成本費用決定了產品的市場價格，通過成本控制實現(xiàn)預期利潤，企業(yè)才能持續(xù)發(fā)展。該企業(yè)在成本預算環(huán)節(jié)不合理，主要體現(xiàn)在：一是重視生產成本，忽視了其他成本如營銷成本，且不同環(huán)節(jié)的成本管理銜接性較差。二是領導層與基層之間信息溝通不暢，高層決策缺少數(shù)據(jù)支持，容易作出錯誤的決策。三是職工只了解本部門的工作，對預算管理、成本控制等領域的了解不足，面對管理工作存在消極應付的行為。

4.考核指標不全面

企業(yè)生產經(jīng)營中，針對不同業(yè)務采用不同的預算標準，例如人工成本計算以工時作為預算標準，研發(fā)部門以產品合格率作為預算標準。但是，采用統(tǒng)一的考核指標體系，一是指標范圍狹窄，重視財務指標、忽視了非財務指標，影響考核結果的全面性。二是以偏差率作為計算標準，部門考核前必須進行成本控制，這與考核過程產生沖突，無法保證考核結果的真實性。

（三）加強財務預算管理降低成本費用的措施

1.明確戰(zhàn)略目標

針對戰(zhàn)略目標不明確這一問題，應在合理設置戰(zhàn)略目標的基礎上，對管理流程進行重新梳理。第一，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標當作一個基本框架，分析實際業(yè)務與戰(zhàn)略目標之間的關系。分別從財務、客戶、運行流程、優(yōu)化調整四個角度出發(fā)，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行分析，整合企業(yè)的運行資源，圍繞著戰(zhàn)略為核心開展業(yè)務活動[6]。第二，確定戰(zhàn)略目標后，嚴格把控各項因素，完善財務預算管理制度，并通過宣傳教育工作落實制度內容，避免制度流于形式。第三，結合市場環(huán)境和企業(yè)需求，對預算管理方法進行創(chuàng)新，優(yōu)化預算編制流程，達到實時跟蹤監(jiān)督的效果，提高預算編制質量。

2.調整組織機構

針對組織結構不健全這一問題，應調整組織機構，明確劃分職責權限，為預算管理工作提供組織和人力保障。第一，將選拔培養(yǎng)預算管理人員作為一個重點，提高聘任標準要求，優(yōu)先選擇有知識、有經(jīng)驗的復合型人才，提高職業(yè)技能素質。第二，明確預算辦、財務、審計等部門的職責，其中預算辦負責宏觀指導，財務部門負責具體落實，審計部門進行規(guī)范審計，發(fā)揮出管理合力，形成完善的財務預算管理體系。

3.完善預算機制

針對成本預算不合理這一問題，應完善成本預算機制，提高成本費用管理效果。第一，改進成本預算程序，對成本預算方法進行優(yōu)化，動態(tài)監(jiān)控并及時反饋。例如：根據(jù)目標利潤確定生產、銷售數(shù)量，然后預估成本，以保證預算的精準度。第二，預算執(zhí)行過程中，對預算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)進行對比，及時發(fā)現(xiàn)偏差問題，分析原因并糾正，努力完成預算指標。

4.落實考核工作

針對考核指標不全面這一問題，應在考核環(huán)節(jié)下功夫，利用好考核結果。第一，健全考核機制，設置科學合理的考核指標體系，既關注財務指標，又關注非財務指標；將定性評價與定量評價結合起來，提高考核結果的全面性和真實性。第二，設置適宜的獎懲措施，與考核結果直接掛鉤，激發(fā)職工的積極性和創(chuàng)造性，增強職工的責任意識。

結語

綜上所述，財務預算管理滿足現(xiàn)代企業(yè)管理需求，能適應財務活動的變化規(guī)律，是提高經(jīng)濟效益的有效途徑。作為煤礦企業(yè)，應綜合分析內外部環(huán)境條件，從思想、制度、方法等層面加強財務預算管理，有效降低成本費用，才能推動企業(yè)高質量發(fā)展。