陳靜靜

（漳浦縣審計(jì)局，福建 漳州 363200）

針對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)行審計(jì)，簡(jiǎn)單來說就是相應(yīng)審計(jì)機(jī)關(guān)單位通過對(duì)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府部門委托管理的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)行財(cái)務(wù)收支情況的審查工作，通過審計(jì)監(jiān)督可判斷收支的合法性與真實(shí)性。這一工作的主要目的，在于通過揭示審計(jì)過程中的問題，明確養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在籌集、管理以及使用方面存在問題的主要原因，進(jìn)而制定出相應(yīng)改進(jìn)措施，確?；鹗褂玫陌踩耘c完整性，促使其展現(xiàn)出更大的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。

一、存在于我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)過程中的問題

（一）審計(jì)監(jiān)管體系不健全

1．現(xiàn)有管理體制在一定程度上限制了審計(jì)監(jiān)督職能

地方審計(jì)廳與審計(jì)局，均是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)中的中層與基層組織，這也是我國(guó)法律所明確提出的內(nèi)容，其主要負(fù)責(zé)設(shè)定行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作，并需要接受來自上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其發(fā)布的行政管理命令，包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的安排，也就是在這一過程中實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)制。此類體制弊端表現(xiàn)較為明顯，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)全程透明度相對(duì)較低的主要原因[1]。此外，地方審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)需求的經(jīng)費(fèi)，往往由地方財(cái)政撥付，此種領(lǐng)導(dǎo)體制在權(quán)財(cái)分離的任務(wù)執(zhí)行條件下，將增大各類矛盾的發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足，進(jìn)而加重了權(quán)責(zé)矛盾，影響了審計(jì)監(jiān)督職能優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

從審計(jì)結(jié)果中可以看出，利用權(quán)力對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行脅迫的現(xiàn)象，在部分地區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)中并非偶然發(fā)生[2]。如此情況下，通過審計(jì)所形成的審計(jì)報(bào)告，無疑可作為對(duì)地方政府績(jī)效進(jìn)行考核的一張“通行證”。而審計(jì)人員在審計(jì)過程中為了避免受到脅迫或維持自己的穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)，在并沒有全面落實(shí)審計(jì)干部保護(hù)機(jī)制的前提下，難免會(huì)有瀆職可能。

2．現(xiàn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)體系不完善

各個(gè)層級(jí)的養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦部門，其內(nèi)部所設(shè)置的諸多基金監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以及各個(gè)層級(jí)的勞動(dòng)保障行政機(jī)關(guān)，共同組成了對(duì)基金進(jìn)行監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)體系。為進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，人社部根據(jù)地區(qū)的實(shí)際情況，下發(fā)了一系列的管理規(guī)章制度與全面監(jiān)督規(guī)定，例如《社會(huì)保險(xiǎn)基金行政監(jiān)督辦法》等。從實(shí)際情況來看，雖然此類制度起到了較好效果，但基金違規(guī)行為仍然屢見不鮮。而導(dǎo)致出現(xiàn)此種問題的根本原因，在于雖然制定了相關(guān)制度，但實(shí)際落實(shí)起來卻較為困難，這就導(dǎo)致出現(xiàn)了諸多“漏網(wǎng)之魚”，持續(xù)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理造成不良影響。

（二）養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)主體素質(zhì)水平過低且審計(jì)方法較為落后

1．審計(jì)人員素質(zhì)水平偏低

從養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的實(shí)際情況來看，作為審計(jì)人員不僅自身需要持續(xù)夯實(shí)相關(guān)理論知識(shí)基礎(chǔ)，更需要基于強(qiáng)大理解能力與學(xué)習(xí)能力，為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的開展提供支持條件[3]。但由于我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員通常無法達(dá)到這一要求，使得想要順利開展審計(jì)工作較為困難。再加上受到了當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)獨(dú)立性較差因素的影響，在側(cè)面反映出了審計(jì)人員在職業(yè)道德與職業(yè)操守層面仍然有待提升。審計(jì)工作開展的質(zhì)量與效率，與審計(jì)人員自身素質(zhì)水平密不可分，是順利推進(jìn)審計(jì)進(jìn)程的核心條件[4]。若審計(jì)人員素質(zhì)水平過差，則在對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響的同時(shí)，也將會(huì)同時(shí)形成在審計(jì)監(jiān)督、任務(wù)執(zhí)行方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．使用計(jì)算機(jī)開展審計(jì)工作的水平偏低

從管理角度來看，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理具有較為明顯的時(shí)效性特點(diǎn)，且在運(yùn)行方面包含了多個(gè)環(huán)節(jié)，產(chǎn)生數(shù)據(jù)量極大，這就要求應(yīng)選擇使用計(jì)算機(jī)完成審計(jì)任務(wù)，將養(yǎng)老保險(xiǎn)部門工作量予以減輕[5]。針對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金開展審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平有著一定要求，需要對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境與操作予以熟悉，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。但從實(shí)際情況來看，我國(guó)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平仍然處于參差不齊的狀態(tài)，在所使用的審計(jì)方法與審計(jì)手段方面，甚至依然存在手工查賬用以獲取審計(jì)證據(jù)的情況[6]。若審計(jì)過程中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)開展審計(jì)工作的比例較小，且審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)操作流程不夠熟練，則將無法滿足數(shù)據(jù)龐大的現(xiàn)代化審計(jì)工作的實(shí)際開展需求。如此，則將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作整體質(zhì)量偏低且效率低下，與現(xiàn)代環(huán)境對(duì)審計(jì)的要求不匹配。

（三）養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)依舊不夠成熟

征繳、運(yùn)營(yíng)以及支出情況的真實(shí)性與合法性，是我國(guó)在開展養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)工作時(shí)所重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。但從實(shí)際審計(jì)情況來看，卻忽略了在效果性、效益性以及經(jīng)濟(jì)性層面的績(jī)效審計(jì)的重要性。對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)基金來說，其科學(xué)管理應(yīng)嚴(yán)格遵循安全性、收益性以及流動(dòng)性的基本原則，而安全性作為核心原則，利用養(yǎng)老保險(xiǎn)基金展開投資的安全性投資模式，已經(jīng)成為當(dāng)下主要的基金管理方案。為從根本上解決養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在保值增值層面所存在的問題，要求我國(guó)應(yīng)開展全國(guó)社會(huì)保障基金與企業(yè)年金等運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，設(shè)置試點(diǎn)地區(qū)用于開展個(gè)人賬戶基金投資運(yùn)營(yíng)等工作[7]。但從所獲取到的社?；饘徲?jì)結(jié)果來看，卻能夠發(fā)現(xiàn)在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資運(yùn)行過程中，審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)存在著一定程度的問題。例如，在基金投資運(yùn)營(yíng)后所獲取到的效益極低，但在績(jī)效審計(jì)嚴(yán)格考核指標(biāo)缺失的情況下，使得此類問題并未獲得足夠的重視。

二、有效解決我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)問題的建議對(duì)策

（一）強(qiáng)化養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)法制建設(shè)

作為保障養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)監(jiān)督效果的重要基礎(chǔ)，法律在基金審計(jì)過程中所起到的重要性毋庸置疑。但從實(shí)際情況來看，當(dāng)下我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)法律法規(guī)并不完善，這就要求國(guó)家需要提高對(duì)此問題的重視，促使立法機(jī)關(guān)盡快出臺(tái)相配套的法律法規(guī)和規(guī)章制度，進(jìn)而為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)過程提供有效的法律保障以及更多參考依據(jù)，奠定養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)制度邁向法治化發(fā)展方向的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[8]。法律法規(guī)的存在不僅能夠確保各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)有法可依，例如養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征繳、運(yùn)營(yíng)以及支出等，并可確?；鸬陌踩耘c完整性，將其使用效率整體提升。

在有法律規(guī)范的前提下，審計(jì)過程同樣能夠獲取到良好的審計(jì)環(huán)境。除去需要對(duì)立法予以完善以外，建議充分借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)類似案件的相關(guān)處理辦法，聯(lián)系我國(guó)國(guó)情建立社會(huì)保障法庭，為社保爭(zhēng)議類案件的審理提供公平公正的處理環(huán)境。針對(duì)存在于審計(jì)過程中的違法行為，需要進(jìn)一步加大懲處力度，從而展現(xiàn)出殺一儆百的重要警示作用，對(duì)相關(guān)違法行為所對(duì)應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及行政責(zé)任應(yīng)進(jìn)行依法追究，進(jìn)而降低類似事件的發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

（二）進(jìn)一步完善養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)體系

1．革新政府審計(jì)管理體制

現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)管理體制存在著雙重領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)原有的獨(dú)立性被大大削弱，喪失了審計(jì)的基礎(chǔ)監(jiān)督功能，這就使得最終所形成的審計(jì)報(bào)告無論是在真實(shí)性還是在審計(jì)過程透明度方面均較差[9]。因此從體制角度來看，需要將我國(guó)政府審計(jì)行為從原本的行政型逐漸轉(zhuǎn)化為立法型，在將審計(jì)過程原有獨(dú)立性予以還原的同時(shí)，同樣為未來審計(jì)發(fā)展指明了方向。我國(guó)同樣可以通過對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的修改和完善，消除原本的政府審計(jì)管理體制中的雙重領(lǐng)導(dǎo)隱患，采取垂直管理體制，例如實(shí)行與國(guó)稅以及海關(guān)等部門大致相同的管理體制。

如此，即可使地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員不會(huì)受到地方政府過多約束以及命令支配，而是相關(guān)責(zé)任人直接由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)任命。綜上可以分析出，為從根本上保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金運(yùn)行的安全性與有效性，解決存在于養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)過程中的問題，就需要我國(guó)從根本上對(duì)現(xiàn)有的政府審計(jì)管理體制予以改革，進(jìn)而將審計(jì)的監(jiān)督職能優(yōu)勢(shì)予以充分發(fā)揮。

2．對(duì)政府、內(nèi)部以及社會(huì)三結(jié)合的審計(jì)模式予以持續(xù)探索

政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)下我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)過程所包含的主要內(nèi)容，且審計(jì)方式各不相同，但均需要嚴(yán)格遵循客觀公正以及獨(dú)立性的基本原則，且有著共同的目標(biāo)，均是基于自身的審計(jì)監(jiān)督職能準(zhǔn)確揭示存在于養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理過程中的漏洞，進(jìn)而為養(yǎng)老保險(xiǎn)所有者的利益提供基礎(chǔ)的保障條件。完成審計(jì)后需要形成對(duì)應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，需要基于審計(jì)報(bào)告對(duì)所存在問題產(chǎn)生的具體原因進(jìn)行深入分析，進(jìn)而制定有效完善養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理的一系列對(duì)策，為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的未來發(fā)展提供基礎(chǔ)條件[10]。圍繞養(yǎng)老保險(xiǎn)這一核心目標(biāo)，無論是政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，又或是內(nèi)部審計(jì)均將其自身的職能優(yōu)勢(shì)予以充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及政府審計(jì)分別發(fā)揮了基石作用、支撐作用以及主導(dǎo)作用，進(jìn)而將審計(jì)質(zhì)量全面提高，構(gòu)建出對(duì)監(jiān)督資源進(jìn)行整合以及齊抓共審的有利工作局面。三者之間可進(jìn)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)從而保證審計(jì)工作的協(xié)調(diào)性，以及審計(jì)模式在革新后的法制化與規(guī)范化。

首先是政府審計(jì)可以基于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果開展針對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的實(shí)時(shí)監(jiān)督，并將內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)審計(jì)力量的主要補(bǔ)充；其次是政府審計(jì)可以充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的成果，包括利用養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)行投資以及具體的費(fèi)用征繳情況等；最后是三種審計(jì)模式的有效結(jié)合需要保證存在相互制約關(guān)系，通過合作協(xié)議的簽訂將審計(jì)的透明度予以提升。最終所形成的審計(jì)結(jié)果需要進(jìn)行公示處理，進(jìn)而將審計(jì)監(jiān)督力度予以強(qiáng)化，為審計(jì)回訪工作的順利推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。

（三）將養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)效率進(jìn)一步提升

1．提高養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的主體素質(zhì)

養(yǎng)老保險(xiǎn)工作較為復(fù)雜且涉及了諸多部門，但在相應(yīng)制度并不完善且法律并不全面的情況下，想要確保審計(jì)效果則要求作為審計(jì)人員需要具備較高的素質(zhì)水平。

第一是需要建立針對(duì)審計(jì)人員的定期培訓(xùn)制度。在培訓(xùn)過程中需要將先進(jìn)的審計(jì)方法以及新的政策方針及時(shí)傳遞給審計(jì)人員，豐富審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，同時(shí)需要在社會(huì)快速發(fā)展的背景下確保審計(jì)人員能夠在培訓(xùn)過程中形成競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，進(jìn)而培養(yǎng)出適宜發(fā)展的基本能力以及終身學(xué)習(xí)的良好精神。

第二是需要構(gòu)建針對(duì)審計(jì)人員的考評(píng)制度。通過科學(xué)的考評(píng)形式能夠提供給審計(jì)人員扎實(shí)學(xué)習(xí)的督促條件，進(jìn)而在這一過程中將審計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性予以充分調(diào)動(dòng)，讓其能夠在后續(xù)審計(jì)工作過程中提出切實(shí)可行的一系列意見和建議。

2．對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)手段予以改進(jìn)

信息時(shí)代背景下所使用的傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代社會(huì)的實(shí)際需求，因此需要設(shè)定全面聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本目標(biāo)。在計(jì)算機(jī)輔助條件下不僅能夠?qū)徲?jì)的工作量大大減少，同時(shí)也能夠進(jìn)一步緩解機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員的工作壓力，將審計(jì)效率進(jìn)一步提升從而確保審計(jì)質(zhì)量。為審計(jì)過程提供計(jì)算機(jī)輔助條件的同時(shí)，能夠及時(shí)定位軟件在使用過程中存在的不足之處，進(jìn)而為相關(guān)審計(jì)軟件的進(jìn)一步完善以及深度開發(fā)提供基礎(chǔ)條件，在對(duì)軟件進(jìn)行改進(jìn)后所形成的新軟件可加大推廣與應(yīng)用力度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境的進(jìn)一步完善。如此，即可在建立計(jì)算機(jī)高度共享平臺(tái)的前提下，實(shí)現(xiàn)針對(duì)整個(gè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金鏈條的監(jiān)督，強(qiáng)化養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理并對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金制度予以進(jìn)一步完善。

（四）加速養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)發(fā)展

首先是從思想角度應(yīng)建立養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的基本觀念。作為審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)關(guān)需要在實(shí)際的審計(jì)過程中從基金的所有者角度對(duì)相關(guān)問題予以充分考慮，從而保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的安全性與完整性，也能夠更為客觀地分析基金的保值增值問題；其次是從法律角度來看需要確保養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵地位，只有具有法律層面的重要地位才能夠?yàn)榭?jī)效審計(jì)的順利開展夯實(shí)基礎(chǔ)。而在法律相關(guān)規(guī)定的完善條件下，為績(jī)效審計(jì)提供的參考指標(biāo)才能夠保證其有效性，并在獲得法律保障后進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性，其同樣是保證審計(jì)人員的工作安全性的關(guān)鍵手段。

三、結(jié)束語

綜上所述，針對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金展開審計(jì)可基于合適的審計(jì)手段，對(duì)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的實(shí)際征繳、運(yùn)營(yíng)以及支出情況予以充分了解。如此，即可準(zhǔn)確定位存在于基金管理過程中的問題，加速養(yǎng)老保險(xiǎn)基金制度的完善，進(jìn)而為群眾利益提供有效的保障條件，為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)設(shè)和諧發(fā)展的社會(huì)環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。