胡瑛琳 陸藝

摘 要：隨著經濟業(yè)務的增加，高職院校專門設置審計部門處理學校內部審計各類業(yè)務，包括：財務類審計、工程類審計、經濟責任審計、專項審計等，由于校內審計資源供給不足，引入社會機構外包審計業(yè)務成為趨勢。文章以W學院為例探討審計業(yè)務外包的可行性，分析了審計外包的工作流程。

關鍵詞：高職院校 內部審計 外包

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）09-104-02

一、高職院校內部審計外包的可行性

2018年審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》指出：內部審計機構應當根據工作需要，合理配備內部審計人員，除涉密事項外，可以根據內部審計工作需要向社會購買審計服務，并對采用的審計結果負責。2019年《第2309號內部審計準則》對內審業(yè)務外包原則、選擇服務機構、簽訂業(yè)務約定書、外包質量控制做出專門指導。2020年《教育系統(tǒng)內部審計規(guī)定》進一步明確在不違反保密規(guī)定的前提下，可以購買社會審計服務。一系列文件為高職院校實踐審計業(yè)務外包提供了制度保障和具體指導。

地方政府對高職院校的財政性教育經費投入比例提高，高職院校在運行中資金量大幅增加，高職院校自身對資金使用的合規(guī)、合法、安全、效益性要求也體現(xiàn)了自身的綜合管理能力。高職院校審計業(yè)務主要有：以財務預算編制、執(zhí)行、決算為主線的財務審計；內部控制評估；基建、修繕為主的工程項目審計；校內中層干部經濟責任審計；對采購、后勤、科研、教學、校企合作進行的專項審計等。同時依據實際需要，部分高職院校審計部門還承擔了法律咨詢、合同管理、采購招標等事項。業(yè)務量的日益增長與內部審計人員不足、審計要求的日益提高與內部審計人員專業(yè)能力尚待提高的矛盾尤為明顯。外包審計業(yè)務、購買社會審計服務是緩解高職院校審計壓力的主要選擇。

利用社會審計資源符合經濟效益原則。高職院校審計業(yè)務外包需要會計師事務所、工程造價公司等社會審計機構。這些社會機構供應充足且具備專業(yè)審計方法和技能，有較強的專業(yè)勝任能力，服務領域涵蓋面廣，實踐經驗豐富，綜合能力強，能較好地滿足高職院校審計業(yè)務需求。審計業(yè)務外包可以助力高職院校推進審計全覆蓋、強化審計監(jiān)督，審計機構也可以通過為高職院校提供專業(yè)服務獲得經濟利益，實現(xiàn)雙贏。

二、高職院校審計外包工作重點環(huán)節(jié)

（一）外包形式選擇

高職院校審計外包是在制度政策允許的前提下，向社會機構購買審計服務，購買對象通常是會計師事務所和工程造價公司。高職院校將內部審計的工作委托給中介機構執(zhí)行，通?？梢圆扇∪N方式：全部外包、補充外包、合作外包。通過采取合適的外包形式，可以有效提高審計效率、合理轉移審計風險、帶動內審工作水平提升。

（二）社會審計機構的選擇并簽訂合同

高職院校的各項采購一般都有專門負者部門依據采購管理辦法進行采購，社會審計機構的采購屬于服務類采購，可以采取公開招標、邀請招標、詢價等專業(yè)方法確定服務供應商。高職院?？梢愿鶕徲嫎I(yè)務類型和業(yè)務量建立審計服務供應商遴選庫，在發(fā)生審計業(yè)務需求時依據業(yè)務規(guī)模、輕重緩急、服務商能力和專業(yè)特點落實外包服務商。學校審計處應加強對服務商的管理，建立外包工作臺賬，提高外包工作質量。

高職院校與社會審計機構應本著平等互利、權責對等的原則簽訂業(yè)務約定書或服務合同，明確雙方權利、義務、職責，約定服務收費標準和收費方式，對違約責任、保密要求等也要逐一規(guī)定。雙方應主動溝通、注重質量監(jiān)督，根據合同約定實施審計工作。

（三）審計過程的質量監(jiān)控

高職院校與外包機構共同組建審計組，一般由學校內審人員擔任審計組組長，參與各環(huán)節(jié)，監(jiān)督各流程，負責整個審計項目的具體實施；遇到問題，負責多方的溝通。內審人員可以使用詢問法、測量復核法、觀察法、審閱法對外包單位進行質量監(jiān)管。外包單位在工作計劃中需合理安排定期工作會議，做好工作過程記錄，外包單位應如實向學校匯報相應工作進度、流程，保證工作過程透明陽光。

三、審計外包實踐

以W學院為例，W學院為市屬高職院校，內設教學部門、黨政機構、教輔部門、群團組織共30個，學生規(guī)模超萬人。2020年初成立審計處、設兩名工作人員均為會計專業(yè)。目前主要業(yè)務除了財務審計、工程審計、經濟責任審計等審計工作，還有經濟合同管理、招標文件審核、有關經濟合同的法律咨詢等事項。工作任務飽和，審計人員結構單一，應對業(yè)務多元化捉襟見肘。學校需要通過社會審計資源優(yōu)化結構，滿足學校審計業(yè)務多元化的需求。

（一）外包單位確定

以W學院工程審計為例，按照學校采購管理規(guī)定，依據零星工程審計預測量選擇采用公開招標方式確定兩家零星維修審計外包單位，服務期限為兩年。

另外針對特殊需要，學校采用簡化方案確定外包單位。如某1800萬智慧校園項目由于行政審批批復概算中未包含跟蹤審計及結算審計，需要學校自行確定審計服務供應商。學校依據當?shù)刎斦P于工程造價審計定點采購意見，預測跟蹤審計（含結算審核）費用，并在財政定點供應商庫中選擇3家供應商競價，最終確定一家外包單位。

（二）外包合同簽訂

合同是明確學校和外包單位權責的文件，是實施審計工作的依據。合同內容要與招標或其他采購方式確定的條款統(tǒng)一，如：通用條款、審計服務內容、完成時間要求、價格約定、支付時間及方式。還要對審計事項約定進行細化，如：明確項目負責人、審計計劃進度安排、審計質量要求、保密條款等。

W學院在智慧校園項目合同中，專門對外包單位應完成的工作細節(jié)進行了約定，具體內容有：（1）成立審計小組完成智慧校園一期項目的跟蹤審計（含結算審計）。（2）提交跟蹤審計方案并按規(guī)范實施審計。（3）參加有關工程例會、現(xiàn)場協(xié)調會等重要會議，并提出工程造價的合理化建議。（4）對有關簽證給出書面答復意見。（5）參與爭議事項的測定工作，提出書面意見。（6）每月向委托方出具跟蹤審計月報，包括（不限于）：工程進度、審核結果、造價變化、審計方案執(zhí)行情況，存在的問題及處理建議、優(yōu)化建議，隱蔽工程照片等。（7）定期對施工方提出的進度款支付做相應審核。（8）出具審計報告。（9）完成學校要求的其他相關審計工作。通過這些約定明確了外包單位的工作要求和責任。

（三）審計過程控制

校內審計人員全程參與，與資產、后勤、基建等部門緊密配合，逐項溝通協(xié)調、認真審計復核，嚴格把好竣工結算關。以工程審計為例，校內審計人員與外包單位審計人員定期出席工程例會，及時了解工程進度，配合項目管理部門解決工程簽證等事項，對監(jiān)督工程質量、促進工程實施進度、節(jié)約工程費用起到有效作用。

強化工程審計的流程管理：規(guī)范送審資料要件及電子化要求，規(guī)范送審材料流轉程序，重視送審、委托、現(xiàn)場勘查、初審結果的溝通與反饋，重視結果復核、審定單出具、審計報告出具等環(huán)節(jié)；明確送審單位的責任。

（四）外包質量評價

高職院校應對審計外包項目進行評價，設定評價內容、評價標準、評價時間，通過評價確定外包單位的工作質量，并以此為依據作為下一次外包單位選擇的依據。

參考中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《中國內部審計質量評估手冊》，W學院設計了審計外包質量評價要素包括：外包合同執(zhí)行評價要素、審計過程質量評價要素、審計結果質量評價要素。

審計外包是高職院校內部審計的一種有效創(chuàng)新方式，在審計全覆蓋的情況下，很好地解決了內審人員匱乏和審計工作量大的矛盾。在實施過程中，審計部門必須從不同角度、不同環(huán)節(jié)介入，加強對外包單位的管理、監(jiān)督、指導，細致關注每一個關鍵節(jié)點，防范審計風險，提高審計質量。

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