郭紅建　吳素萱

【摘 要】 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，數(shù)字化轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎，是增強企業(yè)競爭力的有效路徑。作為企業(yè)治理框架中的關(guān)鍵部分，內(nèi)部審計必須要順應(yīng)數(shù)字化潮流，依托科技提升審計質(zhì)量和效率，創(chuàng)新變革審計模式，以充分發(fā)揮其在企業(yè)風(fēng)險管理與組織治理中的重要作用。圍繞企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型要素，分析當(dāng)前轉(zhuǎn)型過程中面臨的問題與挑戰(zhàn)，結(jié)合機器人流程自動化（Robotic Process Automation，RPA）技術(shù)從數(shù)據(jù)治理、模型構(gòu)建、流程挖掘、流程自動化以及人才培養(yǎng)等方面創(chuàng)新內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑，能夠為全面實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級提供新思路。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計； 數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑； 機器人流程自動化（RPA）

【中圖分類號】 TP3；F239.45；F276.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）20-0013-07

一、引言

大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的迅猛發(fā)展促進(jìn)了社會全行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，推動了“數(shù)字中國”的建設(shè)進(jìn)程。2020年5月，國家發(fā)展和改革委員會發(fā)布了“數(shù)字化轉(zhuǎn)型伙伴行動”倡議，提出了“加快打造數(shù)字化企業(yè)，培育數(shù)字化生態(tài)，進(jìn)一步形成數(shù)字化生態(tài)共同體”的要求。2021年12月，國務(wù)院發(fā)布了《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》（國發(fā)〔2021〕29號），指出要“把握數(shù)字化發(fā)展新機遇，拓展經(jīng)濟(jì)發(fā)展新空間，加快企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級”。2022年10月，習(xí)近平總書記在黨的二十大報告中明確了新時代新征程以中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興的使命任務(wù)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強國上升為國家戰(zhàn)略的背景下，數(shù)字化轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展的主要趨勢[1]，為內(nèi)部審計帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。作為企業(yè)風(fēng)險管理體系的第三道防線，內(nèi)部審計承擔(dān)著合理配置組織資源、防范風(fēng)險和提升企業(yè)價值的職責(zé)，只有依托新型數(shù)字化技術(shù)創(chuàng)新審計活動、重塑審計流程、改造審計模式，完成自身的轉(zhuǎn)型升級，才能夠適應(yīng)數(shù)字化大趨勢，進(jìn)而強化審計職能、豐富審計視角、提升審計效能，為企業(yè)價值提升提供支持[2]，為建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強國提供動力。

二、企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型概述

內(nèi)部審計是一種在企業(yè)運營過程中，持續(xù)性地對組織內(nèi)財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面開展的獨立監(jiān)督、評價和建議活動，對于企業(yè)合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營、高效穩(wěn)定運作具有顯著的支持保障作用，其數(shù)字化轉(zhuǎn)型旨在以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為指導(dǎo)，利用各類數(shù)字化技術(shù)提高服務(wù)能力，提升審計效能。為形成審計工作全國一盤棋，審計署在《關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》（審法發(fā)〔2018〕2號）中要求：“內(nèi)部審計機構(gòu)需積極推廣大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高內(nèi)部審計人員運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷和分析問題的能力”；2020年9月，國務(wù)院國資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號），指出“要加快推動內(nèi)部審計信息化建設(shè)與應(yīng)用”，以科技賦能內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型。同時，審計領(lǐng)域的專家學(xué)者也在不斷探索內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型方法，并從審計原則、審計理念、審計視角、審計工具等方面提出轉(zhuǎn)型路徑，為挖掘組織機會、提高內(nèi)部審計服務(wù)水平奠定基礎(chǔ)。Vardanyan et al.[3]認(rèn)為數(shù)字化技術(shù)能夠在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中發(fā)揮積極作用；Korol et al.[4]提出了數(shù)字技術(shù)可協(xié)調(diào)內(nèi)部審計構(gòu)成要素關(guān)系的觀點；高鳳[5]研究了科技賦能視域下內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型方向；張婧[6]以數(shù)字化審計基本流程為線索，探究了人民銀行內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型實踐路徑；張慶龍等[7]深入剖析了內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)外部動因和影響因素；邢春玉等[8]結(jié)合人工智能技術(shù)構(gòu)建了智能化內(nèi)部審計應(yīng)用模型；張召哲[9]在構(gòu)建數(shù)字化審計系統(tǒng)框架的基礎(chǔ)上提出了優(yōu)化內(nèi)部審計的對策，有效推動了內(nèi)部審計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展。

但是，現(xiàn)有研究的內(nèi)容大都是內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理念思路以及實務(wù)中特定場景的技術(shù)應(yīng)用，鮮有學(xué)者針對數(shù)字化轉(zhuǎn)型要素展開系統(tǒng)分析，數(shù)字化人工智能等新興技術(shù)的審計融合應(yīng)用不夠深入，內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型思維受限。因此，本文基于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型要素和存在的問題，結(jié)合機器人流程自動化（Robotic Process Automation，RPA）技術(shù)，研究貼合內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型要素的創(chuàng)新路徑，對加強企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)代化建設(shè)、打造特色內(nèi)部審計模式和實現(xiàn)新時代要求下的內(nèi)部審計價值具有重要意義。

三、企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型現(xiàn)存問題分析

企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一場體系化的變革，數(shù)據(jù)、模型、工具等審計生產(chǎn)要素和制度、流程、人員等生產(chǎn)關(guān)系都一定程度上決定了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進(jìn)程[10]。為貼合實際，企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型升級必須以數(shù)據(jù)、模型、工具、流程、標(biāo)準(zhǔn)等為起點，以點帶面，逐步實現(xiàn)全面變革。但當(dāng)前轉(zhuǎn)型過程存在許多問題，給內(nèi)審人員帶來了極大的挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）內(nèi)部審計數(shù)據(jù)資源不足

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為推動社會進(jìn)步和行業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，是土地、資本、勞動力和技術(shù)之外的生產(chǎn)要素[11]，是內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)和主要驅(qū)動力。但是，在企業(yè)信息化發(fā)展的過程中，各部門為完成業(yè)務(wù)分別建立了不同的系統(tǒng)，數(shù)據(jù)也呈現(xiàn)出數(shù)量大、種類多樣、結(jié)構(gòu)不一的特點，導(dǎo)致跨系統(tǒng)、跨領(lǐng)域的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集和處理十分困難，數(shù)據(jù)資源嚴(yán)重不足，無法為內(nèi)部審計的數(shù)字化發(fā)展提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，削弱了內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用，嚴(yán)重影響著數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

（二）內(nèi)部審計模型構(gòu)建困難

審計模型是審計思路和方法的主要載體，是提高審計數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用能力的主要工具[12]。信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計需要通過構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向、經(jīng)驗導(dǎo)向、統(tǒng)計規(guī)則導(dǎo)向的審計模型，還原企業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)中蘊含的業(yè)務(wù)信息，以了解組織運營狀況，深入挖掘組織運營風(fēng)險，提升內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析能力。但當(dāng)前內(nèi)部審計模型的構(gòu)建面臨著數(shù)據(jù)資源不足、審計人員技術(shù)能力薄弱、審計理念難以轉(zhuǎn)變等問題，進(jìn)度十分緩慢。實務(wù)中依舊延續(xù)著傳統(tǒng)以合規(guī)為導(dǎo)向的審計思路，工作重復(fù)性強且存在一定滯后性，導(dǎo)致風(fēng)險預(yù)警和管控缺位，無法形成“靈活機動”“精確制導(dǎo)”的內(nèi)審機制。

（三）內(nèi)部審計工具存在壁壘

得益于信息技術(shù)的發(fā)展，統(tǒng)計分析方法已與各類技術(shù)相融合，自然語言處理、數(shù)據(jù)挖掘、人工智能等新技術(shù)極大地提高了審計數(shù)據(jù)分析的效率，促進(jìn)了內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型。但由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)特性和工具技術(shù)壁壘，當(dāng)前的內(nèi)審人員大都僅能使用單一、簡單的工具輔助工作，效率低下、出錯率高，且各個技術(shù)工具相對分散，并未形成功能全面、接口互通的工具集合，導(dǎo)致內(nèi)部審計方法創(chuàng)新困難，限制了大數(shù)據(jù)審計思維的發(fā)展，不利于企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（四）內(nèi)部審計流程標(biāo)準(zhǔn)化程度低

與外部審計相比，內(nèi)部審計側(cè)重于幫助企業(yè)面對復(fù)雜多變的數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其審計結(jié)果是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要導(dǎo)向。但當(dāng)前審計人員的個人工作習(xí)慣和信息技術(shù)能力差異對流程影響較大，流程標(biāo)準(zhǔn)化程度低，不同的審計人員在開展工作的過程中會加入個人的經(jīng)驗和判斷，甚至?xí)淖儗徲嫹椒ê筒襟E，使得內(nèi)部審計結(jié)果具有不確定性，不利于內(nèi)部審計成果利用以及數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（五）內(nèi)部審計復(fù)合型人才短缺

企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型離不開既了解審計業(yè)務(wù)又精通信息技術(shù)的復(fù)合型人才，但由于學(xué)科交叉和審計業(yè)務(wù)的特殊性，當(dāng)前內(nèi)部審計領(lǐng)域的復(fù)合型人才嚴(yán)重短缺，導(dǎo)致審計人員與技術(shù)人員之間存在隔閡。審計人員雖然了解具體流程中的轉(zhuǎn)型需求，但不知如何“對癥下藥”，而技術(shù)人員手拿“藥方”卻不知“病癥”，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

因此，數(shù)據(jù)、模型、工具、流程以及人員等方面存在的問題，迫切需要利用大數(shù)據(jù)、人工智能、流程自動化等新興技術(shù)改善，進(jìn)而創(chuàng)新內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑。

四、RPA技術(shù)特點及其適用條件

近年來，人工智能技術(shù)的迅猛發(fā)展使其成為了全行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的主力軍，并有效推動了RPA技術(shù)的發(fā)展，為解決企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型現(xiàn)存問題提供了良好工具。RPA是一種能夠模擬人類與計算機交互過程[13]，替代大批量、重復(fù)性、機械化工作，強化人力資源對企業(yè)貢獻(xiàn)的軟件機器人。在人工智能技術(shù)的加持下，現(xiàn)有的RPA已經(jīng)融合了多種技術(shù)，形成了功能全面的組件，具備了智能化的分析、預(yù)測、規(guī)劃能力，足以支撐企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，提升內(nèi)部審計的規(guī)范化和自動化水平。

與其他軟件技術(shù)相比，RPA具有非入侵、全天候、安全可靠、易融合各類技術(shù)等特點，適用于數(shù)據(jù)處理量大、人為出錯率高、人員需求量大、業(yè)務(wù)規(guī)則明確的重復(fù)性流程[14]。

（一）非侵入、強兼容性

RPA技術(shù)兼容多種辦公軟件、瀏覽器以及系統(tǒng)，可在不破壞原有流程和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自動化，擅長跨系統(tǒng)搬運、清洗、轉(zhuǎn)換、融合數(shù)據(jù)，能夠靈活地在各軟件系統(tǒng)之間充當(dāng)“數(shù)據(jù)搬運工”，打破“數(shù)據(jù)孤島”，解決軟件互聯(lián)互通的難題，降低了靠API接口獲取數(shù)據(jù)的技術(shù)和操作難度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源歸約。

（二）全天候、低代碼

RPA技術(shù)通過重塑業(yè)務(wù)流程，能夠提高工作效率和生產(chǎn)力，減少資源浪費，推動組織結(jié)構(gòu)變革和流程自動化。與人相比，RPA機器人可全天候工作，且工作準(zhǔn)確率更高，可為組織節(jié)省大量人力資源，增強組織競爭力。同時，RPA支持低代碼甚至無代碼的機器人搭建過程，對無計算機基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)人員友好，利于形成“人手一個機器人”組織形態(tài)。

（三）易融合各類AI技術(shù)

RPA流程自動化工具是在人工智能、模式識別、機器學(xué)習(xí)等技術(shù)成熟發(fā)展的背景之下衍生出來的，其落地實現(xiàn)本身就離不開各項AI技術(shù)的支持，更易融合為功能全面的業(yè)務(wù)流程自動化工具集合，適用于更多業(yè)務(wù)場景，為組織業(yè)務(wù)智能化和數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支撐。

（四）低投入、短工期、高回報

目前市面上已出現(xiàn)多種開源RPA軟件，僅用社區(qū)版或免費版就可優(yōu)化許多日常流程，使用成本低，對中小型企業(yè)友好。業(yè)務(wù)人員在熟悉流程的基礎(chǔ)上搭建機器人耗費時間相對較短，能夠以較低的開發(fā)成本換取經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)縮短單項工作周期、重塑工作流程、優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)。

五、RPA技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑

企業(yè)內(nèi)部審計工作整體流程步驟和規(guī)則明確，現(xiàn)有工作方式出錯率高、重復(fù)性強，與RPA技術(shù)特點具有天然的內(nèi)在耦合機理。如圖1所示，RPA技術(shù)可基于數(shù)據(jù)、流程、業(yè)務(wù)、人員、系統(tǒng)等要素多路徑助力內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（一）RPA通過打破數(shù)據(jù)孤島提升數(shù)據(jù)治理能力

RPA技術(shù)為落實“數(shù)據(jù)先行”提供了良好工具，能夠解決當(dāng)前內(nèi)部審計數(shù)據(jù)資源不足的問題，實現(xiàn)新時代下審計數(shù)據(jù)資源融合，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。其憑借全天候的優(yōu)勢能夠持續(xù)運作，適用于數(shù)據(jù)處理量大、人為出錯率高、人員需求量大的重復(fù)性流程，與內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集、處理、分析等工作的持續(xù)性特點相契合，可在保證業(yè)務(wù)正常運轉(zhuǎn)的前提下提高審計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，減輕員工手工執(zhí)行任務(wù)的負(fù)擔(dān)。同時，RPA易于融合各類技術(shù)，能夠勝任數(shù)據(jù)治理可能出現(xiàn)的任何場景，促進(jìn)形成標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)治理流程，進(jìn)而搭建開放共享的審計數(shù)據(jù)治理框架，提升數(shù)據(jù)管理效率，為審計模型的構(gòu)建提供高質(zhì)量數(shù)據(jù)。

（二）RPA通過融合多種技術(shù)助推內(nèi)部審計模型構(gòu)建

審計模型是審計邏輯的主要表現(xiàn)形式，是固化和傳承審計經(jīng)驗的重要載體[15]，因此構(gòu)建高質(zhì)量、契合實務(wù)、可視化、智能化的審計模型成為了企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求。而RPA易于打通技術(shù)接口的特點能夠滿足內(nèi)部審計模型構(gòu)建過程中的技術(shù)工具需求，其軟件操作的簡便性可解決當(dāng)前模型構(gòu)建中審計人員技術(shù)薄弱的問題，進(jìn)而解決當(dāng)前審計工具存在壁壘的問題，加快審計模型構(gòu)建，促進(jìn)內(nèi)部審計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（三）RPA通過梳理流程助力內(nèi)部審計流程挖掘

流程挖掘是一種利用工具和技術(shù)從事件日志中提取有用信息的新型方法，其基本思想是從信息系統(tǒng)中記錄的事件日志出發(fā)，挖掘組織業(yè)務(wù)活動各維度知識，發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)現(xiàn)有過程、控制、數(shù)據(jù)或架構(gòu)的缺點，為診斷和優(yōu)化流程提供有力依據(jù)，與現(xiàn)代化內(nèi)部審計工作全方位、持續(xù)性地觀察、定位、監(jiān)測、挖掘、分析和改進(jìn)業(yè)務(wù)流程的需求相契合，是推動內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要工具之一。

作為流程自動化的主要實現(xiàn)工具，RPA與流程挖掘存在相互支持的關(guān)系[16]，并逐漸在更多場景共同發(fā)揮作用，促進(jìn)了企業(yè)資源優(yōu)化與可持續(xù)發(fā)展。一方面，流程挖掘可以從任何支持操作流程的信息系統(tǒng)中提取事件數(shù)據(jù)，并使用這些數(shù)據(jù)來回答各種與流程相關(guān)的問題，為RPA提供端到端的流程視角，幫助發(fā)現(xiàn)流程效率低下的根源并確定包括自動化在內(nèi)的改進(jìn)機會，同時為RPA的部署提供任務(wù)優(yōu)先級信息，提高自動化效益。另一方面，利用RPA技術(shù)搭建自動化機器人的過程實質(zhì)上是對現(xiàn)有流程和數(shù)據(jù)的深入梳理，所獲信息和知識可以作為流程挖掘模型構(gòu)建的重要輸入，幫助提升流程挖掘模型與實際流程的匹配程度，加強流程挖掘成果利用，最大化流程價值，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的數(shù)字化建設(shè)。

（四）RPA通過建設(shè)審計機器人促進(jìn)內(nèi)部審計流程標(biāo)準(zhǔn)化

現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計工作流程尚未擺脫傳統(tǒng)工作方式中存在的重復(fù)性強、規(guī)則明確的工作，這些無意義的工作不斷堆積損害著審計人員的心理健康，既不利于組織流程的標(biāo)準(zhǔn)化，又極大地?fù)p耗了人力資源。RPA非侵入、強兼容的技術(shù)特點能夠幫助消除現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計流程中存在的重復(fù)性強、效率低下的工作，幫助重新打造內(nèi)審流程，有效縮減完成流程所需要的時間，促進(jìn)組織人力資源的合理配置。

結(jié)合現(xiàn)有內(nèi)部審計工作流程，利用RPA技術(shù)構(gòu)建數(shù)據(jù)采集機器人、數(shù)據(jù)處理機器人、數(shù)據(jù)分析機器人、審計通知機器人、生成底稿機器人等多個功能機器人，能夠解決當(dāng)前流程標(biāo)準(zhǔn)化程度低的問題。如圖2所示，在嵌入內(nèi)部審計機器人后，流程能夠自動發(fā)送審計通知，自動獲取組織內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)日志等信息，自動生成審計底稿，顯著提高了內(nèi)部審計流程效率，減小人工干預(yù)，推進(jìn)流程標(biāo)準(zhǔn)化和自動化建設(shè)。

（五）RPA通過培育技術(shù)型員工優(yōu)化內(nèi)部審計人力結(jié)構(gòu)

作為數(shù)字員工，RPA不僅能將審計人員從重復(fù)性強、耗時的工作中解放出來，提升其工作幸福度和忠誠度，還能夠激發(fā)內(nèi)審人員的技術(shù)潛能，將其培育為自動化創(chuàng)建者，在實務(wù)場景中不斷發(fā)現(xiàn)自動化機會。同時，RPA低代碼、無代碼以及自開發(fā)的特點對計算機能力相對薄弱的審計人員十分友好，能夠解決現(xiàn)有實務(wù)中信息技術(shù)應(yīng)用水平低的難題。在搭建RPA機器人的過程中，內(nèi)部審計人員會不斷攝入新的技術(shù)知識，其信息素養(yǎng)能夠得到提高。因此，RPA技術(shù)在促進(jìn)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的同時培育了技術(shù)型人才，能夠緩解人才短缺問題，為進(jìn)一步實現(xiàn)流程智能化打下堅實的基礎(chǔ)。

綜上，RPA的技術(shù)特點與內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集處理需求、審計人員的技術(shù)水平、內(nèi)部審計工作的持續(xù)性相契合，能夠在內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中得到真正應(yīng)用，并可基于數(shù)據(jù)、模型、工具、制度、流程、人員等轉(zhuǎn)型要素構(gòu)建數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑，改善當(dāng)前轉(zhuǎn)型過程中存在的問題，進(jìn)而通過單一要素的轉(zhuǎn)型帶動全要素轉(zhuǎn)型，推動企業(yè)內(nèi)部審計的全面現(xiàn)代化建設(shè)。

六、內(nèi)部審計機器人應(yīng)用思路

數(shù)字化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計工作高度依賴于組織業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而審計數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析是發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險的必要流程。首先，審計人員要向數(shù)據(jù)部門采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)而梳理數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，確定數(shù)據(jù)重要性；在完成采集后，審計人員要將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并利用數(shù)據(jù)處理工具對所獲數(shù)據(jù)進(jìn)行過濾，為后續(xù)的數(shù)據(jù)分析工作提供標(biāo)準(zhǔn)化的二維表結(jié)構(gòu)；在數(shù)據(jù)分析階段，審計人員需要結(jié)合自身經(jīng)驗和各類技術(shù)，通過查詢、計算、篩選等工作逐步確認(rèn)審計異常數(shù)據(jù)，為發(fā)現(xiàn)審計疑點提供線索。然而，由于新興技術(shù)的審計融合應(yīng)用不夠深入，實務(wù)中審計人員往往需要采用人工方式對多種數(shù)據(jù)進(jìn)行相同操作，數(shù)據(jù)處理和分析效率低下、出錯率高，無法及時準(zhǔn)確地為審計工作提供有效信息，迫切需要利用RPA技術(shù)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有工作模式。

內(nèi)部審計工作涉及到的數(shù)據(jù)量大、來源廣、結(jié)構(gòu)不一，如表1所示，審計人員除了要采集項目相關(guān)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)中存儲的財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理、運營、人員等數(shù)據(jù)之外，還要覆蓋政府官方網(wǎng)站、微信公眾號等第三方數(shù)據(jù)。同時，這些數(shù)據(jù)不僅包含易處理的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包含項目批復(fù)文件、合同文本、電子營業(yè)證照以及發(fā)票等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，且表現(xiàn)形式涉及到表格、視頻、圖像、音頻等，采集與處理十分困難，難以為分析工作提供高質(zhì)量數(shù)據(jù)。因此，將RPA技術(shù)運用在內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的自動采集、自動處理、自動分析三個環(huán)節(jié)中，能夠有效提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，為審計人員提供可靠的疑點數(shù)據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

如圖3所示，在內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集、處理、分析環(huán)節(jié)中應(yīng)用RPA技術(shù)的主要思路是：通過搭建RPA采集機器人、處理機器人、分析機器人，自動化地完成跨系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)、統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式、分析疑點數(shù)據(jù)等階段性工作，并進(jìn)一步嘗試連接三個環(huán)節(jié)，形成數(shù)據(jù)治理流程閉環(huán)，為人工判斷疑點提供數(shù)據(jù)支撐，為審計延伸取證提供思路，進(jìn)而構(gòu)建高質(zhì)量的審計模型，實現(xiàn)提高審計效率和質(zhì)量、節(jié)約審計資源、優(yōu)化人力結(jié)構(gòu)、提升流程標(biāo)準(zhǔn)化等目標(biāo)。

七、內(nèi)部審計機器人實現(xiàn)路徑

（一）內(nèi)部審計機器人原型構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部審計機器人原型構(gòu)建，需要貼合審計工作的目標(biāo)和具體流程[17]，以底層數(shù)據(jù)為起點，結(jié)合RPA技術(shù)特點、功能和操作方法進(jìn)行。如圖4所示，內(nèi)部審計機器人原型主要分為數(shù)據(jù)層、部署層和服務(wù)層三個部分。數(shù)據(jù)層是對項目所涉數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理、融合、分類的過程，為機器人的搭建提供業(yè)財數(shù)據(jù)、員工數(shù)據(jù)、系統(tǒng)日志數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；部署層是依據(jù)底層數(shù)據(jù)特點，利用自動化組件對局部流程設(shè)計并搭建機器人的過程，其中涵蓋了PDF文本識別、OCR圖像識別、網(wǎng)頁抓取、人機交互等組件，能夠滿足搭建數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)分析等機器人的搭建需求，進(jìn)而形成統(tǒng)一調(diào)配的機器人集群；數(shù)據(jù)層和部署層為服務(wù)層提供了強有力的支撐，能夠幫助審計人員自動化完成相關(guān)任務(wù)，例如：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗、發(fā)送審計通知、生成審計底稿等，可助力內(nèi)部審計數(shù)據(jù)挖掘、模型構(gòu)建以及流程強化，加快內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

（二）內(nèi)部審計機器人自動化模型選取

RPA審計機器人的自動化模型十分豐富[18]，包括無人值守（機器人獨立在各個不同的系統(tǒng)中收集數(shù)據(jù)、整合數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)、驗證數(shù)據(jù)，無需人工介入）、人工參與（針對包含必須經(jīng)過人工決策工作的流程構(gòu)建的機器人）、間或有人值守（與員工協(xié)同工作的機器人，可分擔(dān)所有單調(diào)和重復(fù)性的任務(wù)）、同步有人值守（機器人負(fù)責(zé)在后端整理多種工作表中的所有相關(guān)數(shù)據(jù)，匯總并處理數(shù)據(jù)后將數(shù)據(jù)傳給前端人工）以及混合部署（適用于始終需要高度人工干預(yù)同時包含大量后端處理任務(wù)流程的機器人）等，能夠滿足內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中不同使用場景的需求。但不同場景適用的機器人模型大不相同，因此內(nèi)部審計人員在選取模型時一定要考慮組織內(nèi)部現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施、軟硬件系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、審計事項重要性以及具體審計流程的需求，避免出現(xiàn)模型脫離實際的情況。

（三）內(nèi)部審計機器人部署實施

RPA審計機器人在部署實施的過程中存在程序設(shè)計錯誤、機器人運行故障、未完成業(yè)務(wù)等風(fēng)險，因此審計人員在部署機器人時需要綜合考慮審計環(huán)境、故障恢復(fù)的難易程度及維護(hù)成本。在成功搭建機器人后，審計人員要先在實驗環(huán)境中使用脫敏數(shù)據(jù)進(jìn)行多重測試，結(jié)合試點分析結(jié)果，評估機器人與流程的適配程度，確保機器人能夠完成業(yè)務(wù)目標(biāo)。同時，在機器人運行的過程中，要依托數(shù)據(jù)分析、可視化技術(shù)、日志比對技術(shù)對機器人各項性能和功能指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督，檢查機器人能否達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，并依據(jù)指標(biāo)數(shù)據(jù)不斷優(yōu)化機器人，逐漸擴(kuò)大機器人實施范圍，確保在不破壞原有流程和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級。

（四）內(nèi)部審計機器人數(shù)據(jù)管理

在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化方面，由于企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)中數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式不同，使用機器人將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的過程可能會過濾掉重要的審計數(shù)據(jù)，存在一定的審計風(fēng)險，因此審計人員要在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時加以干預(yù)。在數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)方面，機器人具有軟件故障風(fēng)險，存在數(shù)據(jù)丟失的可能，因此在機器人正式投入使用之前要做好災(zāi)難恢復(fù)計劃，確保能夠在機器人數(shù)據(jù)處理異?；騺G失時通過備份數(shù)據(jù)和恢復(fù)技術(shù)還原流程，必要時需審計人員介入。在數(shù)據(jù)安全方面，企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)常常包含組織業(yè)務(wù)中的敏感數(shù)據(jù)和商業(yè)機密，例如：客戶個人隱私信息、企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、合作協(xié)議等，使用機器人自動化處理存在數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險，因此在搭建機器人時要根據(jù)具體需求劃分內(nèi)網(wǎng)機器人和外網(wǎng)機器人，做好數(shù)據(jù)安全防范工作。在內(nèi)外網(wǎng)數(shù)據(jù)交互的過程中，可以考慮加入加密技術(shù)、角色權(quán)限分配、跟蹤日志等方法，確保數(shù)據(jù)真實、一致、安全，在確保組織數(shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)上推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

（五）內(nèi)部審計機器人權(quán)責(zé)界定

由于RPA機器人的應(yīng)用處于探索階段，企業(yè)很可能在部署時為其分配過度權(quán)限，以此保證RPA機器人的成功運行。但是，過度分配權(quán)限易導(dǎo)致信息泄露、越權(quán)訪問、權(quán)責(zé)沖突等問題，且審計人員與機器人之間的權(quán)責(zé)界定不夠明確，在產(chǎn)生運行錯誤時難以追責(zé)。因此，企業(yè)可為每個RPA機器人和流程配備唯一身份認(rèn)證，結(jié)合日志備份比對技術(shù)發(fā)現(xiàn)流程問題、追溯流程錯誤、落實職責(zé)分離，并進(jìn)一步通過制定組織制度限定可使用機器人的人員及其應(yīng)用范圍，規(guī)范機器人生命全周期的審批和使用流程，明確審計人員與機器人的權(quán)責(zé)，進(jìn)而創(chuàng)造“人類+機器人”良好協(xié)作的工作環(huán)境。

八、結(jié)語

本文分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型存在的問題，結(jié)合RPA技術(shù)探索了內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新路徑，為加快“科技強審”戰(zhàn)略實施、打造特色內(nèi)部審計模式、實現(xiàn)新時代要求下的內(nèi)部審計價值提供了方向。對于企業(yè)內(nèi)部審計來說，RPA技術(shù)能夠從數(shù)據(jù)治理、模型構(gòu)建、流程挖掘、流程標(biāo)準(zhǔn)化、人力結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面賦能數(shù)字化轉(zhuǎn)型，幫助實現(xiàn)提高審計數(shù)據(jù)質(zhì)量、完善風(fēng)險防范機制、規(guī)范流程、培育技術(shù)型人才等目標(biāo)，是助推企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字體系生態(tài)化的良好工具。

綜上，將RPA技術(shù)與內(nèi)部審計結(jié)合是加快審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要創(chuàng)新舉措，對促進(jìn)審計流程自動化、審計作業(yè)規(guī)范化和審計分析智能化具有重要意義，而如何平衡RPA技術(shù)帶來的機遇和挑戰(zhàn)將是未來研究的主要方向。

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【基金項目】 國家自然科學(xué)基金面上項目（72074117）；江蘇省高校自然科學(xué)研究面上項目（20KJB630012）；江蘇省高校人文社會科學(xué)研究一般項目（2021SJA0351）；全國高等院校計算機基礎(chǔ)教育研究會2022年立項課題（2022-AFCEC-419）；江蘇省現(xiàn)代教育技術(shù)研究2022年度立項課題（2022-R-106219）；江蘇省研究生科研與實踐創(chuàng)新計劃項目（SJCX23_1102）

【作者簡介】 郭紅建（1977— ），男，江蘇泰興人，南京審計大學(xué)計算機學(xué)院副院長、副教授，研究方向：大數(shù)據(jù)審計、智能審計；吳素萱（2000— ），女，海南?？谌?，南京審計大學(xué)計算機學(xué)院碩士研究生，研究方向：大數(shù)據(jù)審計