【摘 要】 研究型審計是新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，運用研究型審計助力鄉(xiāng)村振興，是“舉全黨全社會之力全面推進鄉(xiāng)村振興”在審計領域的重大政治體現(xiàn)。文章首先分析了研究型審計與鄉(xiāng)村振興高質(zhì)量推進契合的邏輯機理等基本理論。然后提出研究型審計助力鄉(xiāng)村振興的實踐路徑：基本路徑，以“政治-政策-資金-項目”為主線開展多層面研究；實施路徑，在項目各階段開展全過程鏈條研究；輔助路徑，開展項目組織管理及技術方法研究；必要路徑，進行項目后復盤總結(jié)研究。最后提出樹立研究思維、加強人才隊伍建設和創(chuàng)建研究環(huán)境三方面的保障措施。文章主要開展了研究型審計助力鄉(xiāng)村振興的邏輯與路徑研究，以提升鄉(xiāng)村振興審計工作質(zhì)效，促進鄉(xiāng)村振興高質(zhì)量發(fā)展。

【關鍵詞】 研究型審計； 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略； 高質(zhì)量； 邏輯機理； 實踐路徑

【中圖分類號】 F239.44? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）20-0020-07

一、引言

黨的二十大報告做出“全面建設社會主義現(xiàn)代化國家，最艱巨最繁重的任務仍然在農(nóng)村”的重大論斷，進一步部署了“全面推進鄉(xiāng)村振興”重大戰(zhàn)略。進入新世紀以來，中共中央、國務院連續(xù)發(fā)布以“三農(nóng)”為主題的一號文件，一號文件逐漸成為國家重視“三農(nóng)問題”的專屬名詞。2023年中央一號文件明確提出，必須堅持不懈把解決好“三農(nóng)”問題作為全黨工作重中之重，舉全黨全社會之力全面推進鄉(xiāng)村振興，加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。開展鄉(xiāng)村振興審計，就是要以有力有效的審計監(jiān)督保障鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的有效執(zhí)行、促進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的高質(zhì)量落地、保障全面建設社會主義現(xiàn)代化強國。

開展鄉(xiāng)村振興審計是審計機關的法定職責和政治任務。鄉(xiāng)村振興關乎黨和國家發(fā)展全局、事業(yè)根本，在推進過程中面臨的現(xiàn)實困境、難點堵點和高質(zhì)量發(fā)展要求，都需要審計機關參與其中。尤其是通過開展研究型審計，審計機關可以深入研究和破解影響鄉(xiāng)村振興的政策束縛、體制障礙、機制缺陷等問題，為黨和政府及時提供決策參考，為鄉(xiāng)村振興的推進做好“參謀”和“衛(wèi)士”。因此，開展研究型審計助力鄉(xiāng)村振興的相關理論及實踐研究，有助于鄉(xiāng)村振興審計的高質(zhì)量發(fā)展，更好保障鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標的有效達成。

二、研究型審計

（一）研究型審計的提出

研究型審計自提出以來，基于審計實踐的需要不斷創(chuàng)新和發(fā)展，目前已成為審計領域高度聚焦的審計理念和審計方式。2021年《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出“國之大者”關乎發(fā)展全局、事業(yè)根本，要積極開展研究型審計，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務院重大經(jīng)濟決策部署。2022年，侯凱審計長在全國審計工作會議上強調(diào)，深入開展研究型審計是實現(xiàn)新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。2023年，全國審計工作會議繼續(xù)提出堅持研究型審計，以高質(zhì)量審計成果、高質(zhì)量審計監(jiān)督為黨中央治國理政提供決策參考并保障經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。

（二）研究型審計的基本涵義

晏維龍[1]總結(jié)并提出研究型審計是將個別、現(xiàn)象、孤立、靜止、工具的審計模式轉(zhuǎn)化為一般、本質(zhì)、系統(tǒng)、發(fā)展、體現(xiàn)價值的審計模式，目標是更好地服務于國家的現(xiàn)代化治理，實現(xiàn)和諧共生的價值追求。張琦等[2]認為“研究式審計”是從實踐出發(fā)，分析和研究經(jīng)濟社會發(fā)展過程中存在的體制性障礙、機制性扭曲、制度性缺陷以及被審單位的管理漏洞，從而形成高質(zhì)量和高層次審計實踐和理論成果的過程。許芷浩等[3]認為研究型審計分為廣義和狹義兩種認識，廣義上認為是在審計過程中更注重調(diào)查研究和分析研究，目的是探究審計發(fā)現(xiàn)問題背后的真相、性質(zhì)、規(guī)律等，狹義上是在審計過程中嵌入專題理論研究，目標是促進機制體制完善。李毅[4]認為研究型審計是將研究貫穿于審計項目或者任務的全生命周期，按照“國之大者”的要求，從頂層設計出發(fā)開展審計。王永梅等[5]認為，研究型審計是將研究貫穿于審計全過程，從而促進審計工作質(zhì)效的螺旋式上升。學者們對研究型審計內(nèi)涵的表述盡管各有差異，但基本認識是一致的，可以概括為：研究型審計是按照“國之大者”的要求，從頂層設計出發(fā)，將研究貫穿于審計工作全過程[4]，是在審計實踐中更加注重調(diào)查研究和分析研究[6]，是提高審計成果質(zhì)量和層次的工作模式，目標是促進審計事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展[7]。

（三）研究型審計的特征

1.戰(zhàn)略性——聚焦“國之大者”

“國之大者”關乎全局、關乎長遠、關乎根本。習近平總書記在不同場合多次提及“國之大者”這個重要概念。2020年4月20日，習近平總書記在陜西考察時強調(diào)，要自覺講政治，對“國之大者”要心中有數(shù)，關注黨中央在關心什么、強調(diào)什么。審計機關作為政治機關，就必然要求審計工作要具有高度的政治屬性，做到黨的重大決策部署到哪里、審計監(jiān)督就覆蓋到哪里。開展研究型審計，要善于從講政治的高度看待經(jīng)濟社會問題，聚焦“國之大者”并貫穿審計研究始終。

2.現(xiàn)實性——解決“重大現(xiàn)實問題”

習近平總書記在黨的十九屆一中全會上指出，“調(diào)查研究是謀事之基、成事之道，沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權，沒有調(diào)查就沒有決策權”。開展研究型審計，一方面要重點研究分析國家經(jīng)濟社會發(fā)展中遇到的關鍵點、瓶頸和亟須破解的“重大現(xiàn)實問題”，審計工作和審計研究要主動尋求切入，尋求破解方案；另一方面，在眾多基礎問題的審計研究中，也要將分散獨立的研究成果向如何解決“重大現(xiàn)實問題”匯聚，形成研究反饋機制，通過眾多研究成果構建起系統(tǒng)的解決思路，力求解決“重大現(xiàn)實問題”。

3.系統(tǒng)性——解決深層次問題

研究型審計不是簡單就各個分散的問題進行孤立的個體研究，而是需要從系統(tǒng)整體的視角去思考和研究審計工作。從系統(tǒng)的角度開展研究型審計，就是要從整個經(jīng)濟監(jiān)督體系層面出發(fā)，堅持國家治理和經(jīng)濟監(jiān)督視角，協(xié)同推進審計監(jiān)督與其他監(jiān)督職能發(fā)揮；要堅持問題導向和結(jié)果導向，深入研究黨和國家的大政方針、習近平總書記的重要指示批示、國家“十四五”規(guī)劃對相關行業(yè)和領域的戰(zhàn)略安排等；不只是孤立地就問題說問題，而是通過深入系統(tǒng)地研究問題背后存在的深層次原因，提出針對性、系統(tǒng)性的解決方案。

4.創(chuàng)新性——創(chuàng)新審計理念及方法

研究型審計本質(zhì)上是堅持用發(fā)展的觀點審視問題和研究問題，跳出傳統(tǒng)思想和固守思維開展審計工作，主動求變。堅持創(chuàng)新發(fā)展觀念，創(chuàng)新審計理念和審計模式，科學、系統(tǒng)地研究關乎社會經(jīng)濟發(fā)展的重點問題，切實發(fā)揮審計“治已病、防未病”的作用。在開展審計工作的同時運用研究的思維和方法，達到將審計理論和審計實踐工作相互促進、有效銜接和共同提升的目標[8]。要求審計人員通過研究，變被動吸收為主動思考，運用新的審計視角、審計技術，總結(jié)事物發(fā)展的規(guī)律，實現(xiàn)審計工作的主動性突破。

5.建設性——提升審計價值

研究型審計注重對審計價值的提升，注重分析問題產(chǎn)生的根本原因，開展深層次研究，從現(xiàn)象說明深入本質(zhì)揭示。研究型審計不能簡單、片面地解釋審計發(fā)現(xiàn)的問題，要從審計項目的立項背景、預期實現(xiàn)的審計價值、政策法規(guī)和體制機制等角度全面審視、研究審計工作，精準尋找審計著力點和發(fā)力點，切入問題本質(zhì)，有效推進國家治理，防范化解重大風險、維護國家經(jīng)濟安全，以高質(zhì)量的審計監(jiān)督服務于經(jīng)濟社會的高質(zhì)量發(fā)展，充分體現(xiàn)審計價值。

三、研究型審計助力鄉(xiāng)村振興的邏輯機理

與傳統(tǒng)審計模式相比較，研究型審計更突出戰(zhàn)略性、現(xiàn)實性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性、建設性的特點，通過將研究思維融入審計工作，能夠?qū)で蟮礁行У膯栴}破解思路和途徑。根據(jù)研究型審計的特點與鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略高質(zhì)量推進的需求所具有的契合性，本文進一步明晰了研究型審計助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的邏輯機理。

（一）研究型審計的“戰(zhàn)略性”助力提高鄉(xiāng)村振興政治定位

開展研究型審計，要立足“國之大者”，堅持審計工作的政治屬性，深入研究國家政策方針背后蘊含的戰(zhàn)略考量和實踐需求，嚴肅對待國家經(jīng)濟社會發(fā)展各項工作中的現(xiàn)實問題，不斷提高審計工作的政治性、全局性和前瞻性。對于關乎國家經(jīng)濟社會發(fā)展全局、關乎國家戰(zhàn)略推進、關乎人民群眾根本利益的重大問題，要求充分利用有限的審計資源進行科學調(diào)查研究，在“謀研究”“能研究”“會研究”上持續(xù)發(fā)力。立足“國之大者”，聚焦鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進過程中的重大政策落實和重大改革問題，助力鄉(xiāng)村振興。

（二）研究型審計的“現(xiàn)實性”重點聚焦鄉(xiāng)村振興突出現(xiàn)實問題

研究型審計以全面從嚴治黨的戰(zhàn)略定位為中心，貫徹落實黨的二十大精神需要解決的問題，通過重點研究分析國家經(jīng)濟社會發(fā)展中遇到的難點、瓶頸和亟須破解的“重大現(xiàn)實問題”，主動尋求切入，力求在解決“重大現(xiàn)實問題”方面實現(xiàn)突破。研究型審計的現(xiàn)實性在于及時發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施過程中存在的重大問題，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護、民生保障、扶貧穩(wěn)固、投融資機制建設等方面發(fā)現(xiàn)遇到的關鍵、亟須破解的重大難題，進一步助推鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施。

（三）研究型審計的“系統(tǒng)性”深入挖掘鄉(xiāng)村振興深層次問題

審計的實質(zhì)產(chǎn)生于國家治理的需求，是監(jiān)督體系的重要組成部分。研究型審計秉持系統(tǒng)理念，堅持問題導向，從整個經(jīng)濟監(jiān)督體系層面出發(fā)，堅持國家治理和經(jīng)濟監(jiān)督視角，協(xié)同推進審計監(jiān)督與其他監(jiān)督職能發(fā)揮，實現(xiàn)信息共享、聯(lián)合開展等各種監(jiān)督活動。“十四五”規(guī)劃明確指出要實現(xiàn)全面脫貧與鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的有效銜接，而脫貧攻堅審計中發(fā)現(xiàn)的諸如扶貧對象不精準、資金使用不規(guī)范、資金使用績效不高等問題，為脫貧攻堅戰(zhàn)的勝利發(fā)揮了重要作用，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的推進仍然需要審計監(jiān)督的有效跟進。

（四）研究型審計的“創(chuàng)新性”協(xié)同創(chuàng)新鄉(xiāng)村振興審計理念及方法

研究型審計立足新時代審計工作的新使命、新定位、新要求，深入研究國家政策措施所涉及的事項、項目、資金等，圍繞國家改革發(fā)展的戰(zhàn)略目標，創(chuàng)新審計理念和審計模式，堅持用發(fā)展的觀點審視問題和研究問題，可以跳出傳統(tǒng)思想和固守思維開展審計工作和審計研究，突破相關制度瓶頸，為鄉(xiāng)村振興政策制定和改進提供依據(jù)。同時由于鄉(xiāng)村振興審計存在面廣、線長、項目多、資金量大，面對的審計客體眾多的特點，運用創(chuàng)新性審計思維、模式和技術可以提高審計工作的質(zhì)量和效率。

（五）研究型審計的“建設性”全面提升鄉(xiāng)村振興審計價值

研究型審計的“建設性”注重審計價值的提升，要求透過現(xiàn)象看到問題的本質(zhì)。在全面準確揭示問題的基礎上，從以合法合規(guī)審計為主，改變?yōu)樽⒅乜冃徲?、注重分析違法違規(guī)問題出現(xiàn)的深層次原因；從就事論事的微觀審計，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂泻暧^全局視野的研究型審計；跳出簡單的賬務審計，關注從經(jīng)濟監(jiān)督中體現(xiàn)的政治導向和政治要求，充分挖掘?qū)徲媰r值。要深入分析問題背后的原因，積極建言獻策，發(fā)揮研究型審計助力鄉(xiāng)村振興的建設性。

四、研究型審計助力鄉(xiāng)村振興的實踐路徑

基于以上理論研究，本文從基本路徑、實施路徑、輔助路徑及必要路徑四個方面對研究型審計助力鄉(xiāng)村振興的實踐路徑進行了研究：基本路徑，以“政治-政策-資金-項目”為主線開展多層面研究；實施路徑，從項目立項、實施、報告、結(jié)果運用四個階段開展全過程鏈條研究；輔助路徑，開展項目組織管理及技術方法研究；必要路徑，進行項目復盤總結(jié)研究。充分發(fā)揮研究型審計的戰(zhàn)略性、現(xiàn)實性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性和建設性特點，將研究型審計的高質(zhì)量開展優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的高質(zhì)量推進。具體路徑演示圖如圖1。

（一）基本路徑：多層面主線研究

基本路徑是以“政治-政策-資金-項目”為主線開展研究型審計，注重把握鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進過程中的政治責任、政策目標、資金使用和項目實施這四個層面，將主線研究正反雙向貫穿于審計全過程，實現(xiàn)研究型審計的戰(zhàn)略性。

1.提高政治站位，把握政治大局

全面推進鄉(xiāng)村振興，是黨的二十大做出的重要部署，鞏固脫貧攻堅成果、全面實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興是我國現(xiàn)代化建設中重大的政治責任和任務。在深刻理解鄉(xiāng)村振興政治站位的基礎上，做實鄉(xiāng)村振興的研究型審計，需要牢牢把握黨的二十大精神對鄉(xiāng)村振興做出的重大指示，心懷“國之大者”，結(jié)合鄉(xiāng)村振興審計的重點內(nèi)容開展研究型審計。審計機關在審計實施過程中，要深刻把握黨和國家對鄉(xiāng)村振興的新要求、新舉措，加大耕地保護審計、民生審計、資源環(huán)境審計等，促進黨中央政策落地生效，維護農(nóng)民群眾切身利益。

2.進行政策研究，明晰政策方向

研究型審計的開展需把握宏觀、中觀、微觀環(huán)境，把握國內(nèi)、國外相關政策。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施政策性極強，需把握國家推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略各項政策落地實施情況及政策制定演變歷史規(guī)律，對我國經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境進行了解和學習，通過搜集國內(nèi)外有關數(shù)據(jù)，透徹分析研究政策方向，對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的政策做出準確把握。通過研究，找準重點、難點和關鍵環(huán)節(jié)，尋找政策法規(guī)依據(jù)，切實提高審計實施質(zhì)量、提升審計效率。各地鄉(xiāng)村振興審計工作的開展，離不開對本地區(qū)鄉(xiāng)村振興政策的學習和研究，從“業(yè)審融合”角度，聚焦本地鄉(xiāng)村振興的重點工作和具體行動，找準研究型審計的方向。

3.關注資金流動，聚焦主責主業(yè)

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施涉及多層級、多方面、多系統(tǒng)的內(nèi)容，國家財政性資金占主導地位，資金的流動性大、覆蓋面廣、使用周期長。因此，要聚焦主責主業(yè)，通過經(jīng)濟視角，對審計項目涉及的資金投入、資金流向、資金使用、資金管理、資金績效等方面可能存在的風險點進行分析。在審計部門公告中，違規(guī)使用扶貧資金，擴大資金使用范圍、資金使用績效不佳等問題不時出現(xiàn)，因此，審計工作的開展要緊緊圍繞資金的撥付、使用、結(jié)余和績效，貫穿資金流動鏈條，全面分析評價鄉(xiāng)村振興政策落實情況。

4.落地項目開展，推進項目實施

在鄉(xiāng)村振興審計實施過程中，要融入研究，結(jié)合鄉(xiāng)村自身特色，聚焦本地區(qū)鄉(xiāng)村振興的重點項目，利用研究型審計助推項目落地生效。在審計實踐中，充分把握鄉(xiāng)村振興政策落實情況，根據(jù)配套政策措施，對各項扶貧資金、建設資金使用情況進行監(jiān)督，密切關注政策有效落實、資金合規(guī)使用和項目高效運營，及時發(fā)現(xiàn)問題、揭示違法違規(guī)行為，從事前項目論證、資金預算管理及政策措施效應等方面分析原因、提出對策，調(diào)整和優(yōu)化項目開展，確保鄉(xiāng)村振興項目順利開展。

（二）實施路徑：全過程鏈條研究

基于審計項目立項、實施、報告、整改全過程的不同階段，開展研究型審計的全過程鏈條研究，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施提供源源不斷的養(yǎng)分。

1.審計項目立項階段

（1）研究被審對象和業(yè)務

做到“業(yè)審融合”是開展研究型審計的基礎。首先要研究黨和國家對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的決策部署、政策導向、改革目標等；然后要深入調(diào)研各相關單位及人員，廣泛聽取意見，研究鄉(xiāng)村治理的模式和政策執(zhí)行情況，查找被審單位內(nèi)部控制漏洞和制度缺陷；還要研究不同地區(qū)、不同階段被審計對象推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的要點和目標。同時審計機關要結(jié)合具體審計內(nèi)容，認真梳理近年來被審計單位項目總體情況，點面結(jié)合、從面上入手，確定抽查對象，確保審計目標、審計重點更加精準聚焦，切實把研究做在前、做扎實。

（2）審前調(diào)查

審計機關在充分調(diào)研被審計對象基礎上，以現(xiàn)場調(diào)研、重點人員談話、問卷調(diào)查、線索舉報等方式，做好審前調(diào)查分析，就可能出現(xiàn)的重點問題、重大風險點進行預判；分析以前年度的審計成果、整改情況、行業(yè)水平、理論研究資料等，預判審計對象的基本情況；采取專家精準培訓、審計案例分析、數(shù)據(jù)篩查比對等方式組織開展審前調(diào)查和培訓，扎實做好審前各項準備工作；調(diào)查研究被審計對象的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計劃落實情況、內(nèi)部控制建設和執(zhí)行情況等，分析可能存在的問題。

（3）方案制定

審計機關要對標省、市重點工作安排，組織全體審計組成員學習討論審計實施方案，談方法、談思路，談重點。根據(jù)審前調(diào)查情況，按照“發(fā)現(xiàn)問題-分析問題-解決問題”的總體思路，分析歸納審計內(nèi)容和重點，強調(diào)突出鄉(xiāng)村振興中的主要問題，盯緊主要矛盾，通過分析研究項目的重要性程度、復雜程度，分配審計資源和安排審計時間，制定審計方案，明確審計目標、審計程序、審計方法、審計范圍和審計重點等，對于需要特別關注的審計事項，需研究特殊的審計應對方案。

2.審計項目實施階段

（1）聚焦重點

根據(jù)審計署相關政策意見，鄉(xiāng)村振興審計要突出重點，緊緊圍繞鄉(xiāng)村戰(zhàn)略實施中的重難點問題開展政策落實跟蹤審計，按照重點突出、步驟有序、成效突出的原則開展鄉(xiāng)村振興審計全覆蓋[9]。審計人員應結(jié)合項目實際情況，把準制約農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)和短板弱項，分析不同項目在審計過程中的差異性，聚焦審計重點，抓住問題的主要矛盾開展審計。

（2）發(fā)現(xiàn)問題

審計機關應該從鄉(xiāng)村振興規(guī)劃制定、各項政策措施落地效果、經(jīng)費投入績效和資金合規(guī)使用等方面著手，運用恰當?shù)膶徲嫾夹g，包括大數(shù)據(jù)分析、審計畫像、衛(wèi)星遙感技術等，把新的研究成果融入到審計項目中，判斷可能出現(xiàn)的問題。加大對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進過程中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性、頑固性問題的研究分析力度，及時進行集體研討和廣泛式調(diào)研，綜合運用調(diào)查、分析、求證等研究方法開展審計，提升發(fā)現(xiàn)問題的精準度。

（3）分析問題

審計人員要厘清審計思路，確定延伸重點，落實審計疑點，切實提高分析問題的能力。針對發(fā)現(xiàn)的重大問題和疑點，就問題線索的切入角度、法律法規(guī)政策的研判、證據(jù)鏈條的完整和準確性等進行充分的討論和研究；對于審計中發(fā)現(xiàn)的多發(fā)性問題，要通過分析行業(yè)整體情況、上級主管部門要求、相關政府部門的政策等進行剖析，挖掘問題背后的根本性原因[7]；對于偶發(fā)性問題，要深挖被審計對象在內(nèi)部控制、風險管理等方面存在的風險和漏洞。

（4）對策建議

鄉(xiāng)村振興審計本著“既把握政策又促進發(fā)展，既發(fā)現(xiàn)問題又促進整改”的原則，提出具有價值的對策和建議。研究型審計在分析問題、研究問題的基礎上，必須深挖問題背后的原因，提出對于推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略具有實用性、戰(zhàn)略性、預警性和建設性的對策建議。通過反映現(xiàn)狀、揭示問題、分析原因、提出建議，進一步促進鄉(xiāng)村治理體系和治理能力現(xiàn)代化，推動源頭治理，服務宏觀決策。

3.審計項目報告階段

（1）精準畫像

鄉(xiāng)村振興是一項系統(tǒng)性、長期性的工程，其涉及面非常廣。首先，審計報告的撰寫階段要圍繞鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略這個目標，提煉具有價值和促進作用的審計成果；其次是要對審計對象進行綜合性評價，既有對項目的整體性評價，也要對重點問題進行重點分析；最后是審計報告要邏輯清晰、層次分明、多維度和多角度地去總結(jié)審計發(fā)現(xiàn)的問題。

（2）報告撰寫

報告撰寫要注重以下方面：一是提出問題，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護、民生保障、扶貧穩(wěn)固和投融資機制建設五個方面歸納總結(jié)問題，并對問題進行定性描述，審計問題要與證據(jù)鏈形成閉環(huán)；二是提出審計建議，建議是經(jīng)過研究和分析之后的一種規(guī)律性的提煉，能夠具備可操作性；三是提示被審計對象可能存在的重大風險，并針對性地提出預警和對策，這也是審計報告不可或缺的組成部分。

（3）報告質(zhì)量

保障審計報告質(zhì)量需要強化審計質(zhì)量控制，實行三級復核制度，構建規(guī)范有效的審計質(zhì)量管理體系，以保證審計意見的正確性和規(guī)范性。審計報告要通過研究分析，破解影響鄉(xiāng)村振興推進的政策束縛、體制障礙、機制缺陷和制度缺失。審計報告既要充分聽取被審計單位的意見，也要加強同地方政府、主管部門及農(nóng)村基層組織的溝通，提高審計報告質(zhì)量。

4.審計結(jié)果運用階段

（1）審計問題整改

審計人員首先對審計發(fā)現(xiàn)問題進行研究和分類，并對鄉(xiāng)村基層整改事項進行指導，提出可行性、建設性的整改建議，促使問題及時有效得到整改；要充分發(fā)揮審計整改效能，通過“舉一反三”式排查、完善內(nèi)控、化解風險等方式，督促被審單位高質(zhì)量完成問題整改；針對審計實施過程中發(fā)現(xiàn)的制度障礙，及時糾正執(zhí)行偏差，防止政策變形走樣。

（2）審計結(jié)果運用

研究型審計同樣注重如何能使審計結(jié)果得到充分運用，以真正發(fā)揮審計工作的質(zhì)效。要多渠道加大審計信息公開的力度，尤其是針對出現(xiàn)的熱點、重點、難點和疑點問題；要多途徑促進審計結(jié)果運用，研究審計結(jié)果運用的方式方法；研究與其他各類監(jiān)督對審計結(jié)果運用的貫通共享機制，實現(xiàn)“整改問題點、規(guī)范問題面”的目標。

（三）輔助路徑：組織及技術研究

通過對鄉(xiāng)村振興審計的管理制度研究、項目組織管理、審計技術方法、審計大數(shù)據(jù)信息化建設研究四個方面，不斷提升審計管理和技術的制度化、規(guī)范化、信息化水平，提高審計的獨立性、權威性和有效性，聚焦主責主業(yè)，發(fā)揮國家審計經(jīng)濟監(jiān)督職能，拓展鄉(xiāng)村振興審計全覆蓋，提高審計質(zhì)量，助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施。

1.審計管理制度研究

各級審計機關立足研究型審計全過程，全面加強配套制度建設，促進研究型審計質(zhì)效提升。一是計劃環(huán)節(jié)，加強對審計項目計劃管理辦法、業(yè)務流程等方面的梳理，保證審計計劃落地；二是實施環(huán)節(jié)，從加強研究型審計現(xiàn)場管理、審計工作監(jiān)督、審計績效評價等方面完善審計制度；三是成果和結(jié)果環(huán)節(jié)，在審計發(fā)現(xiàn)問題整改辦法、經(jīng)濟責任審計結(jié)果反饋等方面融入研究型審計理念；四是內(nèi)部管理方面，完善審計人員激勵機制和審計項目管理規(guī)定等。

2.審計項目組織管理研究

在實踐中，強化項目組織管理研究，統(tǒng)籌分配審計資源，對高質(zhì)量推進鄉(xiāng)村振興審計至關重要。一是要加強各級審計機關的聯(lián)動機制，包括上級機關和下級機關，從項目計劃、審計方案制定到組織協(xié)調(diào)，進行統(tǒng)一規(guī)劃，避免浪費審計資源；二是要擴大審計監(jiān)督覆蓋面，加強審計信息互通共享，通過大數(shù)據(jù)審計，形成疑點篩查、分析復合、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、成果互享的新格局，節(jié)約審計資源、加強審計項目組織管理，實現(xiàn)“一審多項”“一審多果”“一果多用”[10]。

3.審計技術方法研究

開展鄉(xiāng)村振興審計工作，需要審計人員在手段、技術、方法上與時俱進，不斷增強審計的技術本領。利用大數(shù)據(jù)、農(nóng)業(yè)遙感監(jiān)測、地理信息測繪等技術開展鄉(xiāng)村振興審計，堅持多部門電子數(shù)據(jù)核對與重點調(diào)查相結(jié)合、疑點篩查與實地核查取證相結(jié)合，提高審計質(zhì)量和效果。利用各種技術手段，研究總結(jié)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略審計過程中出現(xiàn)的一般性、本質(zhì)性、系統(tǒng)性、發(fā)展性等問題，出具專項報告。例如，在高標準農(nóng)田項目審計中，利用地理信息技術（GIS）進行圖斑比對，篩查出疑點區(qū)域。

4.審計大數(shù)據(jù)信息化研究

一方面對數(shù)據(jù)疑點進行集中分析處理并下發(fā)至各縣區(qū)，另一方面針對疑點數(shù)據(jù)的滯后性或不準確的現(xiàn)象，及時調(diào)取主管部門的最新系統(tǒng)數(shù)據(jù)，將疑點數(shù)據(jù)與系統(tǒng)數(shù)據(jù)關聯(lián)對比，確保數(shù)據(jù)的時效性和準確性。發(fā)展和創(chuàng)新大數(shù)據(jù)環(huán)境下的鄉(xiāng)村振興審計方法，進一步探索“整體分析、疑點匯總、具體核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化、智能化審計模式。

（四）必要路徑：復盤總結(jié)研究

審計項目結(jié)束后，要對項目進行全面復盤和梳理，提煉經(jīng)驗方法，查漏補缺，反思不足，歸納總結(jié)好思路、好技巧，探索形成一套適用于鄉(xiāng)村振興審計項目的方法案例，推進審計工作高質(zhì)量開展。

1.審計理論實踐研究

《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，開展審計研究是審計理論和審計實踐的創(chuàng)新，用理論指導實踐，實踐提煉理論，是新時代審計工作的新要求、新特點。審計機關根據(jù)審計實踐的過程和結(jié)果，創(chuàng)新和完善審計理論，有助于審計理論進一步指導實踐；同時在審計項目結(jié)束后應該繼續(xù)提煉實踐價值，對于發(fā)現(xiàn)的典型問題可以匯總為“負面清單”，供其他主體排查使用[11]。

2.審計項目庫建設

以審計案例、審計項目研究的方式落實項目庫建設，集合鄉(xiāng)村振興審計中的優(yōu)秀審計案例、審計技術、審計方法，定期將理論研究與審計實踐相結(jié)合。用項目庫中的成功案例和審計方法指導審計項目開展，借助審計項目豐富項目庫建設，二者相互促進、相輔相成。對于已經(jīng)完成的審計項目，形成研究報告或者研究結(jié)論；對于正在進行的審計項目，及時進行跟蹤研究。

3.審計案例和課題研究

研究型審計注重研究成果運用，通過集中優(yōu)秀審計案例、開展審計課題，從突出審計成果中匯編典型案例，加以推廣、借鑒、學習，在各級審計機關中開展審計案例和課題的學習研究，提高審計人員的研究思維和職業(yè)素養(yǎng)。鼓勵項目組成員參與課題立項和研究過程，借助審計人員的實務經(jīng)驗和審計成果，轉(zhuǎn)化成優(yōu)秀的案例匯編或研究成果，豐富研究型審計理論產(chǎn)出成果。

4.審計數(shù)字檔案資源開發(fā)

建立健全審計檔案，可以有效提高審計工作效率，同時可為司法機關、巡視巡察提供證據(jù)或相關材料。鄉(xiāng)村振興審計的涉及面廣，充分利用審計數(shù)字檔案資源能夠有效整理歷年審計數(shù)據(jù)，如審計發(fā)現(xiàn)的問題和整改情況等，按照省、市、縣全覆蓋要求建立審計數(shù)字檔案，規(guī)范鄉(xiāng)村審計標準化管理。利用檔案資源進行計劃編制和方案制定工作，能夠快速提高審計質(zhì)量，為高質(zhì)量推進鄉(xiāng)村振興審計打下堅實基礎。

五、實施研究型審計的保障措施

當前，鄉(xiāng)村振興研究型審計實踐中存在大多數(shù)審計人員研究思維能力不足，不能很好地從機制、體制、法制、管理的思維和高度去評價鄉(xiāng)村振興微觀審計中所碰到的問題；鄉(xiāng)村振興審計存在部門銜接多、政策性強、審計鏈條復雜等特點，對審計人員的素質(zhì)要求極高，但目前審計人員的數(shù)量、知識結(jié)構、審計水平與審計需求還無法有效匹配；鄉(xiāng)村振興審計地點處于環(huán)境復雜的農(nóng)村，農(nóng)村信息化比較薄弱，同時還沒有形成適用鄉(xiāng)村振興各種情況的審計標準和評價標準，研究基礎環(huán)境較差。

因此，要將研究型審計模式與現(xiàn)有的審計工作模式有效銜接，需要從樹立研究思維、加強審計人才隊伍建設和創(chuàng)建研究環(huán)境三個方面采取措施。首先是樹立研究思維，即審計人員要善于運用研究視角、研究方法、研究手段去開展審計工作，將研究思維貫穿于整個審計項目全過程，并為開展研究型審計做好知識儲備和實踐思考；其次是進一步加強審計人才隊伍建設，不斷提高審計人員的政治判斷力、領悟力和執(zhí)行力，培養(yǎng)審計人員能查能說能寫本領，尤其是在鄉(xiāng)村振興審計供需矛盾突出的情況下，培養(yǎng)鄉(xiāng)村振興相關審計人才的需求迫在眉睫；最后是創(chuàng)建研究環(huán)境，一是加強農(nóng)村的信息化建設，二是審計工作要營造開展研究的氛圍，通過組成研討團隊相互交流，定期召開審計項目研討會議、充分咨詢專業(yè)人士建議等方式形成良好的審計研究工作環(huán)境。不斷深入培植研究型審計理念，為研究型審計作用的發(fā)揮提供良好保障。

六、結(jié)語

本文明晰了研究型審計助力鄉(xiāng)村振興的邏輯機理，提出研究型審計助力鄉(xiāng)村振興的路徑，包括四個方面：基本路徑——多層面主線研究、實施路徑——全過程鏈條研究、輔助路徑——組織及技術方法研究及必要路徑——復盤總結(jié)研究。最后提出保障措施，系統(tǒng)性構建了研究型審計助力鄉(xiāng)村振興的理論與實踐研究框架（如圖2所示），其中主要開展了研究型審計助力鄉(xiāng)村振興的邏輯與路徑研究。

著力推動各項事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，是黨的二十大報告的關鍵詞，也是中國式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求之一。審計工作開展研究，要緊緊圍繞“國之大者”，聚焦黨和國家重大發(fā)展戰(zhàn)略，而鄉(xiāng)村振興正是審計工作需要聚焦的重大領域。在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進過程中開展研究型審計，可以準確把握鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進的進程和政策落地等情況，更深入地認識問題，更準確地揭示問題，更透徹地分析問題，更好地為黨和政府提供決策參考。國家審計進入到中國式現(xiàn)代化治理的新階段[12]，做實做細做深研究型審計將助推國家審計工作的高質(zhì)量發(fā)展，更好地為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供保障，為實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化貢獻審計力量?！?/p>

【參考文獻】

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［12］ 陳漢文，張笛，韓洪靈.自我革命、防腐敗和國家審計［J］.審計研究，2023（1）：12-16.

【基金項目】 陜西省社會科學界聯(lián)合會審計重點課題研究項目“研究型審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中的實踐路徑探索”（2022HZ0041）

【作者簡介】 黨江艷（1978— ），女，陜西合陽人，高級會計師，陜西省行政事業(yè)類會計領軍人才，陜西省第一屆會計咨詢專家，西安工業(yè)大學審計處處長，西安工業(yè)大學經(jīng)濟管理學院碩士生導師，研究方向：審計、內(nèi)部控制、管理會計等