岳 芳

○內蒙古包頭市育才幼兒園

隨著雙碳目標的提出，我國積極應對氣候變化，堅持走綠色低碳的可持續(xù)發(fā)展之路，體現(xiàn)了我國的大國擔當和堅定決心[1]。全國碳排放交易市場的建立為我國達成“雙碳”目標提供了堅實的基礎。自2011年以來，我國分別在北京、上海、天津等七省市地開展碳試點交易。2017年底，國家發(fā)改委發(fā)布了《全國碳排放權交易市場建設方案(發(fā)電行業(yè))》，我國碳排放權交易市場建設正式啟動。發(fā)電行業(yè)被第一批納入碳排放權交易市場，初期納入碳交易市場的發(fā)電行業(yè)企業(yè)有2 000多家，排放量超過30億噸，占全國碳排放量的 1/3。2021年7月16日，全國碳排放權交易市場正式開始上線交易。發(fā)電行業(yè)作為全國碳市場主力軍，開展發(fā)電行業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究具有一定的現(xiàn)實意義[2]。

一、發(fā)電行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

(一)樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文將中國證券監(jiān)督管理委員會(CSRC)行業(yè)分類體系中行業(yè)代碼為44的電力、熱力生產及供應業(yè)上市公司，與《納入2019—2020年全國碳排放權交易配額管理的重點排放單位名單》做了交叉篩選，為保證數(shù)據(jù)的可靠性，對數(shù)據(jù)進行標準化篩選。①納入2019—2020年全國碳排放權交易配額管理的重點排放單位；②滬深上市電力、熱力生產及供應業(yè)上市公司；③不包括ST和*ST 公司；④不包括不屬于環(huán)境保護部門公布的重點排污單位；⑤上市未滿5年的公司公開數(shù)據(jù)較少，影響總體樣本數(shù)據(jù)準確性，剔除上市未滿5年的企業(yè)。

通過篩選，我國2017—2021年度25家發(fā)電行業(yè)上市公司，共224份報告作為研究樣本，分析其環(huán)境會計信息披露狀況。

(二)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析

1.披露數(shù)量及比例

由表1可知，25家樣本發(fā)電行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露程度較高，行業(yè)普遍具有較強的環(huán)保責任意識，在一定程度有利于推動發(fā)電行業(yè)環(huán)境會計信息披露機制向更加完善的方向發(fā)展。

表1 樣本公司環(huán)境會計信息披露比例

2.披露方式

由表2可知，發(fā)電行業(yè)上市公司在披露方式的選擇上各不相同。以年度報告作為信息披露載體來看，發(fā)電行業(yè)碳交易上市公司主要選擇在重要事項中進行披露，2021年，企業(yè)年報中獨立設置環(huán)境和社會責任章節(jié)替換原重要事項部分。超五成的企業(yè)在社會責任報告中進行披露，選擇在社會責任報告中進行披露的公司數(shù)量整體呈上升趨勢，從2017年的14家至2020年的18家。只有極少數(shù)上市公司在董事會報告中披露，通過董事會報告披露的上市公司數(shù)量整體穩(wěn)定不變，2017—2020年均為2家。

表2 樣本公司環(huán)境會計披露方式

3.披露內容

雖然我國對環(huán)境問題重視程度日益增加，但目前還沒有完善的環(huán)境會計核算體系，發(fā)電行業(yè)也沒有專門的環(huán)境會計報表。本文根據(jù)上市公司環(huán)境披露信息與財務會計的相關性，將環(huán)境會計信息分為財務類信息和非財務類信息兩類，如表3所示。

表3 樣本公司環(huán)境會計信息披露內容

由表3可知，2017—2021年，發(fā)電行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息中，財務信息所占篇幅遠高于非財務信息，企業(yè)在披露信息時多為描述性的定性信息，缺乏數(shù)據(jù)性定量信息。在披露的財務類環(huán)境信息中，政府補助類的環(huán)保補助與獎勵、環(huán)境保護稅、環(huán)保稅收優(yōu)惠等內容占比較高，整體達90%以上，而披露環(huán)保投入、環(huán)保專項資金的企業(yè)的只占60%。隨著碳排放交易市場的正式啟動，企業(yè)對碳排放權交易的披露表現(xiàn)欠佳，沒有達到全數(shù)披露。在披露的非財務類環(huán)境信息中，環(huán)保設施的建設和運行及突發(fā)環(huán)境事件應急預案等定性信息占比最高，2018—2021年達到了全數(shù)披露，對污染物排放數(shù)值的定量信息比較少。此外，相較環(huán)保榮譽，企業(yè)披露的環(huán)境行政處罰及環(huán)境績效整體只有30%，可見樣本公司披露內容呈現(xiàn)定性、利好信息為主，定量、消極信息為輔的特點。

4.發(fā)電行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露指數(shù)分析

基于發(fā)電行業(yè) 25家上市公司公開發(fā)行的224份年度報告和社會責任報告，從定性和定量兩個維度對搜集的環(huán)境會計信息披露具體內容進行評分，未做任何描述得0分，定性描述得1分，定性加定量描述得2分。依據(jù)表3中8個財務指標計算貨幣型環(huán)境披露指數(shù)(EDIF)，依據(jù)6個非財務指標計算非貨幣性環(huán)境信息披露指數(shù)(EDINF)，依據(jù)14個指標計算總環(huán)境信息披露指數(shù)(EDI)。

具體計算如公式(1)(2)(3)所示。

(1)

(2)

(3)

根據(jù)以上公式分別計算出25家發(fā)電行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露指數(shù)，再對25家上市公司環(huán)境信息披露指數(shù)求和，得出發(fā)電行業(yè)整體環(huán)境信息披露指數(shù)。依據(jù)Di的取值和EDI的計算公式可知，

每家上市公司的披露指數(shù)介于0—1之間，指數(shù)越大表明企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平越高。由此可知，發(fā)電行業(yè)環(huán)境會計信息披露指數(shù)總數(shù)應分布在0—25區(qū)間內，對25家上市公司賦值求和完畢后，結果如表4所示。

表4 發(fā)電行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露指數(shù)

由表4可知，發(fā)電行業(yè)環(huán)境會計信息披露指數(shù)在2017—2021年整體呈現(xiàn)上升趨勢，表明行業(yè)的披露意識有所提升。而非貨幣環(huán)境會計信息披露指數(shù)遠大于貨幣性環(huán)境會計信息披露指數(shù)，表明發(fā)電行業(yè)披露的環(huán)境會計信息定性表述多于定量數(shù)據(jù)。

二、發(fā)電行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題

(一)披露方式不統(tǒng)一

首先，我國《上市公司環(huán)境信息披露指南》規(guī)定上市公司環(huán)境信息披露形式應符合《上市公司信息披露管理辦法》要求，在上市公司招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告、社會責任報告和臨時報告等中進行披露。由表3可知，幾乎所有上市公司都會在年度報告中的固定章節(jié)披露環(huán)境會計信息，近60%的上市公司環(huán)境會計信息在年報中披露，在董事會報告上披露的公司寥寥無幾，環(huán)境會計信息披露形式較為單一。

其次，進一步觀察披露內容發(fā)現(xiàn)，25家上市公司沒有一家使用環(huán)境會計核算環(huán)境資產、負債、費用等，沒有獨立的環(huán)境會計報告，這使得不同上市公司對同樣環(huán)境會計信息披露的形式也不同。如對污染物排放信息的披露，有約80%的上市公司在年報中通過表格數(shù)據(jù)披露排放量信息；有20%的上市公司只在社會責任報告中簡單定性描述污染物排放情況，無具體排放數(shù)值，這導致不同上市公司環(huán)境會計信息可比性差。

再次，同一家上市公司不同年度披露的環(huán)境會計信息內容也不完全相同，時間的縱向可比性差。

綜上可見，上市公司選擇披露環(huán)境會計信息披露方式不固定，具有較大的差異性；環(huán)境會計信息可比性差，不利于信息使用者了解公司環(huán)境會計披露情況。

(二)披露內容不充分

1.披露的大量定性信息難以被衡量

根據(jù)圖1可知，發(fā)電行業(yè)的貨幣型環(huán)境披露指數(shù)EDIF遠大于非貨幣性環(huán)境信息披露指數(shù)EDINF，可見發(fā)電行業(yè)上市公司在年報或者社會責任報告中披露的環(huán)境會計信息大多為非財務信息，缺乏數(shù)據(jù)加持的定量描述，過于強調上市公司的主觀意向性，忽視了事實的客觀存在和價值衡量程度。

圖1 發(fā)電行業(yè)環(huán)境披露指數(shù)對比

2.“報喜不報憂”的披露內容可能影響利益相關者的投資決策

根據(jù)表3可知，發(fā)電行業(yè)上市公司披露的環(huán)保榮譽比例，遠大于公司在日常生產經營過程中對周邊環(huán)境帶來的損失及因環(huán)保問題而受到的行政處罰等。

三、發(fā)電行業(yè)環(huán)境會計信息披露完善建議

完善發(fā)電行業(yè)環(huán)境會計信息披露，促進經濟效益與環(huán)境效益雙提升，需要完善環(huán)境政策制度體系、規(guī)范發(fā)電行業(yè)環(huán)境會計信息披露體系、完善發(fā)電企業(yè)內部環(huán)境控制制度和增強環(huán)境會計信息披露意識。

(一)完善環(huán)境政策制度體系

生態(tài)環(huán)境部、財政部、發(fā)改委、審計等相關職能部門應協(xié)同合作、共同發(fā)力，履行好生態(tài)環(huán)境保護職責，共同推進制度體系建設[3-4]。2022年12月，生態(tài)環(huán)境部發(fā)布了《企業(yè)環(huán)境信息依法披露的管理辦法》，對企業(yè)需披露的環(huán)境基礎信息提出了明確的指引，財政部應在該辦法的基礎上，納入企業(yè)環(huán)境會計要素，制定《企業(yè)環(huán)境會計信息披露指引》，對企業(yè)環(huán)境會計科目設置、環(huán)境會計報表樣式等做出清晰的示范和規(guī)定，并要求上市公司全面執(zhí)行，非上市企業(yè)參照實施。發(fā)電行業(yè)上市公司應不斷完善環(huán)境會計信息披露政策體系，在制度政策及法律法規(guī)方面為發(fā)電企業(yè)環(huán)境會計核算提供依據(jù)，為環(huán)保機關強制企業(yè)環(huán)境會計信息披露提供制度保障。此外，審計部門和監(jiān)察部門應按照職責權限加強監(jiān)督檢查。當發(fā)現(xiàn)未按要求編制或披露相關環(huán)境會計報告，或存在虛報、漏報情況的企業(yè)，嚴格按照相關制度法規(guī)給予處罰并責令限期改正。

(二)健全發(fā)電行業(yè)環(huán)境會計信息披露體系

我國現(xiàn)有環(huán)境會計信息披露體系與現(xiàn)代發(fā)展不相適應，應對碳排放交易市場新事物及時做出響應，對環(huán)境會計信息披露形式、內容、質量加以規(guī)范，編制獨立的企業(yè)年度環(huán)境報告；我國應建立污染重點行業(yè)的環(huán)境會計報告制度，通過強制手段要求企業(yè)定期編制及披露環(huán)境會計報告[5]。報告主要圍繞企業(yè)環(huán)境基本信息、環(huán)境會計核算、環(huán)境會計報表、環(huán)境績效等內容展開，具體內容如表5所示。

表5 環(huán)境會計報告具體內容設計

(三)增強企業(yè)環(huán)境會計信息披露意識

在發(fā)電行業(yè)全國碳排放權交易市場正式啟動后，企業(yè)更應強化低碳發(fā)展的意識，做好碳預算安排，加快研發(fā)低碳技術，淘汰高耗能、高排放設備，加大超低排放環(huán)保改造投入，降低企業(yè)環(huán)保風險。