胡 靜

○無(wú)錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院

生態(tài)文明建設(shè)已成為國(guó)家治理的重要內(nèi)容，大力開(kāi)展生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)，既是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的職責(zé)，更是時(shí)代發(fā)展的迫切要求。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行的拓展與延伸；另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為二者有著本質(zhì)區(qū)別。環(huán)境審計(jì)是西方國(guó)家工業(yè)快速發(fā)展導(dǎo)致嚴(yán)重環(huán)境污染時(shí)期的產(chǎn)物，只評(píng)價(jià)人對(duì)自然環(huán)境的影響；而生態(tài)文明審計(jì)是我國(guó)新時(shí)代具有中國(guó)特色的一種新型審計(jì)類(lèi)型，是對(duì)人與自然環(huán)境相互作用和影響的評(píng)價(jià)。我國(guó)生態(tài)文明審計(jì)是以國(guó)家政府部門(mén)為主導(dǎo)，大部分研究基于國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)公告，且主要針對(duì)典型審計(jì)案例分析。

江蘇省國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)示范市縣的數(shù)量位居全國(guó)前列，無(wú)錫市國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)示范市縣的數(shù)量在全省領(lǐng)先，研究該地區(qū)生態(tài)文明審計(jì)有助于化解地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與生態(tài)問(wèn)題之間的矛盾，提高政府審計(jì)工作水平，深化無(wú)錫市生態(tài)文明建設(shè)成果。

一、政府生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)機(jī)理研究

生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)即生態(tài)文明審計(jì)。“生態(tài)審計(jì)”一詞最早由Spedding et al.提出，介紹生態(tài)審計(jì)概念及其發(fā)展趨勢(shì)[1]。國(guó)內(nèi)部分學(xué)者認(rèn)為生態(tài)審計(jì)是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以環(huán)境審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，更加關(guān)注生態(tài)的保護(hù)、維護(hù)、修復(fù)，資源節(jié)約和良性循環(huán)使用，可再生能源的開(kāi)發(fā)利用[2]。此乃傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)的深化，僅體現(xiàn)了人類(lèi)對(duì)環(huán)境資源影響的評(píng)價(jià)。

伴隨我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的發(fā)展，生態(tài)文明審計(jì)已成為生態(tài)文明治理的主要內(nèi)容之一。生態(tài)文明審計(jì)是維持生態(tài)平衡和發(fā)展生態(tài)文明的工具，是對(duì)某區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展、資源狀況、生態(tài)環(huán)境和生態(tài)制度進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，并進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和建議的過(guò)程，以達(dá)到促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展的目標(biāo)[3]。生態(tài)文明建設(shè)不等同于生態(tài)環(huán)境建設(shè)，生態(tài)文明審計(jì)也不等同于生態(tài)審計(jì)[4]，它強(qiáng)調(diào)的是人與自然共生關(guān)系。生態(tài)文明審計(jì)作為一種雙向機(jī)制，一方面評(píng)價(jià)人類(lèi)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響；另一方面也評(píng)價(jià)生態(tài)環(huán)境對(duì)人類(lèi)生活的影響[5]。生態(tài)文明審計(jì)融入了新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義理論，是對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)中物質(zhì)文明、精神文明、生態(tài)文明、政治文明制度成果的監(jiān)督與評(píng)價(jià)[6]。由此可知，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)是以可持續(xù)發(fā)展理論為引導(dǎo)，立足“五位一體”的和諧發(fā)展觀，基于成熟環(huán)境資源審計(jì)基礎(chǔ)上的延伸，強(qiáng)調(diào)對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、修復(fù)和破壞情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位在構(gòu)建人、自然和社會(huì)和諧發(fā)展中取得的物質(zhì)成果和精神成果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

二、無(wú)錫市生態(tài)文明建設(shè)及其審計(jì)情況

(一)無(wú)錫市生態(tài)文明建設(shè)情況分析

2013年，無(wú)錫市獲評(píng)首批“國(guó)家生態(tài)市”稱(chēng)號(hào)。自2017年開(kāi)始，環(huán)境保護(hù)部陸續(xù)命名了四批國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)示范市縣，無(wú)錫市被命名的示范市縣共5個(gè)，占全省總數(shù)的22.72%，數(shù)量位居全省第一。截至2022年，無(wú)錫成為江蘇省唯一實(shí)現(xiàn)省級(jí)生態(tài)文明建設(shè)示范縣(市、區(qū))全覆蓋的地區(qū)。全市81個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)中已有77個(gè)省級(jí)生態(tài)文明建設(shè)示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)，比例高于省內(nèi)其他地市，如表1所示。無(wú)錫市按照本地區(qū)生態(tài)環(huán)境的特征，陸續(xù)出臺(tái)和修訂一系列相關(guān)條例和管理辦法，為開(kāi)展生態(tài)文明建設(shè)奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)，為生態(tài)文明審計(jì)工作提供了方向指引。

表1 無(wú)錫市國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)示范市縣、省級(jí)生態(tài)文明建設(shè)示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)統(tǒng)計(jì)

(二)無(wú)錫市各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)生態(tài)文明審計(jì)情況

無(wú)錫市審計(jì)局每年對(duì)外公布審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)工作要點(diǎn)，計(jì)劃緊緊圍繞省委、省政府高質(zhì)量發(fā)展要求，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展生態(tài)文明審計(jì)起到統(tǒng)籌引領(lǐng)作用。根據(jù)無(wú)錫市審計(jì)局及所屬各區(qū)市審計(jì)官網(wǎng)公布的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，2017—2022年，生態(tài)文明審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量有所增加，無(wú)錫市及其所屬錫山區(qū)、濱湖區(qū)、惠山區(qū)生態(tài)文明審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃所占比例穩(wěn)中有升，其他區(qū)市比例持平，如見(jiàn)表2所示。

表2 2017—2022年無(wú)錫市審計(jì)局及各區(qū)市審計(jì)局生態(tài)文明審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃統(tǒng)計(jì)表

2017—2022年，無(wú)錫市審計(jì)局審計(jì)計(jì)劃中，生態(tài)文明審計(jì)項(xiàng)目微觀層面涉及污染治理審計(jì)、生態(tài)建設(shè)審計(jì)、資源開(kāi)發(fā)審計(jì)和土地利用審計(jì)；宏觀層面涉及生態(tài)資源管理制度、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等。審計(jì)局按照市委、市政府生態(tài)文明建設(shè)的工作中心和要求，梳理、提煉與生態(tài)文明審計(jì)緊密相關(guān)的重點(diǎn)工作列入審計(jì)計(jì)劃，為所屬區(qū)市審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展生態(tài)文明審計(jì)提供強(qiáng)有力的指導(dǎo)，進(jìn)一步提升生態(tài)文明審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。

(三)無(wú)錫市生態(tài)文明審計(jì)現(xiàn)狀分析

國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)示范市縣在生態(tài)文明建設(shè)中起到模范帶頭作用，生態(tài)文明審計(jì)為無(wú)錫市地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保障護(hù)航，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。針對(duì)無(wú)錫市及其所屬7個(gè)區(qū)市審計(jì)局網(wǎng)站2017—2022年之間公布的審計(jì)計(jì)劃公告和審計(jì)結(jié)果，對(duì)公告中“生態(tài)文明審計(jì)”的信息進(jìn)行生態(tài)文明審計(jì)開(kāi)展現(xiàn)狀統(tǒng)計(jì)分析。

1.審計(jì)對(duì)象分析

由無(wú)錫市各級(jí)審計(jì)部門(mén)生態(tài)文明審計(jì)對(duì)象統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，審計(jì)對(duì)象大體可以分為污染治理審計(jì)、生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、資源開(kāi)發(fā)審計(jì)、土地利用審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)5個(gè)方面。①生態(tài)污染治理審計(jì)主要涉及水污染、大氣污染、土壤污染、固廢處理等。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中6個(gè)部門(mén)開(kāi)展了水污染項(xiàng)目審計(jì)，是污染治理審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。2個(gè)部門(mén)分別開(kāi)展固廢處理審計(jì)和土壤污染審計(jì)，1個(gè)部門(mén)開(kāi)展大氣污染審計(jì)；②生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要涉及農(nóng)村環(huán)境治理、河道治理、濕地修復(fù)、生態(tài)補(bǔ)償、生態(tài)林建設(shè)、綠色發(fā)展相關(guān)項(xiàng)目等。各級(jí)審計(jì)部門(mén)中7個(gè)部門(mén)開(kāi)展河道治理審計(jì)、5個(gè)部門(mén)開(kāi)展農(nóng)村環(huán)境治理審計(jì)、4個(gè)部門(mén)開(kāi)展生態(tài)補(bǔ)償審計(jì)，這三項(xiàng)是生態(tài)建設(shè)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。只有2-3個(gè)區(qū)市開(kāi)展了濕地修復(fù)和生態(tài)林建設(shè)審計(jì)，關(guān)注度并不高；③資源開(kāi)發(fā)審計(jì)主要涉及水資源、林地資源審計(jì)、可再生資源開(kāi)發(fā)和礦產(chǎn)資源審計(jì)等。5個(gè)審計(jì)部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注水資源開(kāi)發(fā)審計(jì)，僅2個(gè)區(qū)市提及礦產(chǎn)資源審計(jì)，可再生資源開(kāi)發(fā)和林地資源開(kāi)發(fā)審計(jì)未涉及；④土地利用審計(jì)主要從農(nóng)田保護(hù)和耕地占補(bǔ)兩個(gè)方面開(kāi)展。分別有4個(gè)和3個(gè)區(qū)市開(kāi)展，總體關(guān)注度較多；⑤7個(gè)區(qū)市開(kāi)展了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)，關(guān)注度非常高。但是，對(duì)生態(tài)管理制度完善度的審計(jì)不多，僅在審計(jì)新聞報(bào)道中涉及，雖然范圍不廣，但已經(jīng)做出了新的探索。由于不同區(qū)市地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)狀況不同，其重點(diǎn)跟進(jìn)的審計(jì)對(duì)象也會(huì)有所差異。

2.審計(jì)內(nèi)容分析

無(wú)錫市各級(jí)審計(jì)部門(mén)生態(tài)文明審計(jì)的內(nèi)容主要涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)、績(jī)效審計(jì)4個(gè)方面。內(nèi)容仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，有139份公告涉及財(cái)務(wù)審計(jì)，主要審查生態(tài)文明資金的籌集、管理和使用情況。合規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)次之，分別有96份和40份，但開(kāi)展次數(shù)低于財(cái)務(wù)審計(jì)，這說(shuō)明合規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)尚未成為常態(tài)。合規(guī)審計(jì)主要審查政府部門(mén)以及相關(guān)企業(yè)在生態(tài)治理項(xiàng)目的立項(xiàng)規(guī)劃、項(xiàng)目管理是否符合國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度等?？?jī)效審計(jì)主要包括生態(tài)治理政策績(jī)效檢查、生態(tài)治理資金績(jī)效檢查、生態(tài)環(huán)保建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效檢查等。制度審計(jì)是跟蹤生態(tài)文明治理相關(guān)制度的執(zhí)行貫徹情況，揭示制度的完善性、有效性和匹配度，目前制度審計(jì)開(kāi)展的不多，僅有29份，遠(yuǎn)低于績(jī)效審計(jì)。

3.審計(jì)組織方式分析

各個(gè)區(qū)市生態(tài)文明審計(jì)組織方式主要有如下特點(diǎn)：第一，省市審計(jì)部門(mén)統(tǒng)一組織實(shí)施審計(jì)，工作采取市區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)同組織的方式。例如，全省農(nóng)村人居環(huán)境整治相關(guān)政策和資金審計(jì)等，市審計(jì)局通常采用“上審下”和“交叉審計(jì)”等方式；第二，項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果會(huì)在政府網(wǎng)站向社會(huì)公眾公布。一種是以審計(jì)結(jié)果公告的形式呈現(xiàn)，另一種是在年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果公告中反映相關(guān)生態(tài)文明審計(jì)成果。如表3所示，2017—2022年間，生態(tài)文明審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)量占總計(jì)劃數(shù)量的比例由25%上升到29.17%，說(shuō)明各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)逐年加大了生態(tài)文明審計(jì)的力度，為生態(tài)文明建設(shè)走在全省乃至全國(guó)前列提供了審計(jì)保障。同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果公告中涉及生態(tài)文明審計(jì)的比例提高，由2017年6.32%提升到2022年15.32%。目前，審計(jì)結(jié)果公布仍以披露主要問(wèn)題為重點(diǎn)，審計(jì)建議和整改結(jié)果情況則相對(duì)較弱，超50%的審計(jì)結(jié)果公告未出具相應(yīng)的整改情況說(shuō)明。

表3 無(wú)錫市各級(jí)審計(jì)部門(mén)生態(tài)文明審計(jì)統(tǒng)計(jì)表

三、無(wú)錫市各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)問(wèn)題分析

(一)審計(jì)對(duì)象未全覆蓋，推廣程度有差異

生態(tài)文明建設(shè)包括國(guó)土空間開(kāi)發(fā)格局、資源節(jié)約、自然生態(tài)系統(tǒng)和環(huán)境保護(hù)力度、生態(tài)文明制度建設(shè)四個(gè)方面的內(nèi)容。無(wú)錫市各級(jí)審計(jì)結(jié)果公告涉及的審計(jì)對(duì)象基本涵蓋了上述三個(gè)方面，涉及生態(tài)文明制度建設(shè)方面的審計(jì)項(xiàng)目較少，各區(qū)市審計(jì)對(duì)象未全面覆蓋。總體側(cè)重水污染、河道治理、農(nóng)村環(huán)境治理、綠色生態(tài)建設(shè)、水資源開(kāi)發(fā)、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源審計(jì)。可再生資源開(kāi)發(fā)審計(jì)只在新聞報(bào)道中有所提及，并未成為真正意義上的審計(jì)對(duì)象。統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，錫山區(qū)和宜興市生態(tài)文明審計(jì)覆蓋比較全面，達(dá)到15個(gè)對(duì)象，而最低的區(qū)僅覆蓋到4個(gè)，有一定的差距。

(二)制度審計(jì)涉及較少，生態(tài)效益重視不足

審計(jì)結(jié)果公告所涉及的問(wèn)題主要集中在財(cái)務(wù)問(wèn)題、合規(guī)問(wèn)題方面，績(jī)效審計(jì)有所涉及，但尚未形成常態(tài)化。制度審計(jì)涉及較少，導(dǎo)致無(wú)法從根源上提出整改建議，生態(tài)文明審計(jì)的實(shí)施效果會(huì)受到影響。同時(shí)，制度審計(jì)內(nèi)容只注重生態(tài)文明制度的執(zhí)行和落實(shí)是否到位，忽略了制度本身的合理性、適配性以及可行性的檢驗(yàn)，進(jìn)而很難提出完善制度的可行性建議。與此同時(shí)，審計(jì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的資金效益和生態(tài)效益重視不足，審計(jì)結(jié)果只詳述資金使用違規(guī)問(wèn)題，但對(duì)資金的效益審查不多，生態(tài)效益描述一筆帶過(guò)或缺失。

(三)審計(jì)創(chuàng)新方法有所應(yīng)用，但推廣進(jìn)度較慢

無(wú)錫市各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均組織過(guò)大數(shù)據(jù)等新型審計(jì)方法培訓(xùn)，但真正運(yùn)用這些技術(shù)開(kāi)展生態(tài)文明審計(jì)的單位并不多。在桃花水庫(kù)工程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)利用無(wú)人機(jī)傾斜攝影技術(shù)有效提升了審計(jì)效率和質(zhì)量；在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)中嘗試探索運(yùn)用google earth等軟件技術(shù)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升。以上案例均來(lái)自各審計(jì)局網(wǎng)站新聞板塊，但已有結(jié)果公告中卻沒(méi)有描述這些技術(shù)方法?？傮w看來(lái)，基本具備強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)的思路，但實(shí)踐仍處于起步階段，經(jīng)驗(yàn)積累的較少，需要配備大數(shù)據(jù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才才能穩(wěn)步推進(jìn)。

(四)審計(jì)公告質(zhì)量存在差異，內(nèi)容披露不全面

生態(tài)文明審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果公告的質(zhì)量參差不齊。一方面，部分區(qū)市計(jì)劃數(shù)多，但審計(jì)結(jié)果公告告知公眾的少，審計(jì)信號(hào)功能沒(méi)有充分發(fā)揮。另一方面，結(jié)果披露的內(nèi)容不全面，僅簡(jiǎn)單介紹審計(jì)基本內(nèi)容、資金使用狀況和是否合規(guī)，缺少項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和懲戒措施，特別是缺少審計(jì)整改落實(shí)情況公告，社會(huì)公眾不能完全獲取所需生態(tài)治理信息，難以履行社會(huì)輿論監(jiān)督作用。

(五)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果欠佳，缺少整改落實(shí)監(jiān)督

各級(jí)審計(jì)結(jié)果公告涉及生態(tài)文明審計(jì)公告共47份，其中有整改情況的公告11份，約占23%，并不是所有項(xiàng)目都披露了整改情況，不利于社會(huì)公眾信息獲取和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。從整改內(nèi)容描述上看，大多數(shù)涉及資金核算和使用不規(guī)范、審批手續(xù)不合規(guī)、工作流程不合理等易于整改的問(wèn)題。對(duì)于一些遏制項(xiàng)目資金浪費(fèi)、項(xiàng)目檔案管理混亂等問(wèn)題，很少描述具體整改方法。缺少后續(xù)落實(shí)監(jiān)督。

四、生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的優(yōu)化路徑

(一)積極推廣新審計(jì)對(duì)象，助力地區(qū)生態(tài)文明建設(shè)

生態(tài)文明審計(jì)可基于生態(tài)文明建設(shè)的四個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象全覆蓋。第一，國(guó)土空間開(kāi)發(fā)方面，除原有土地出讓收支和農(nóng)田保護(hù)資金審計(jì)以外，還應(yīng)審查各區(qū)市土地利用是否符合主體功能區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略定位，征地和農(nóng)用地轉(zhuǎn)用是否符合土地利用總體規(guī)劃和審批制度，本區(qū)域發(fā)展規(guī)劃與土地開(kāi)發(fā)生態(tài)治理規(guī)劃是否協(xié)調(diào)一致。另外，無(wú)錫市部分區(qū)市林地資源豐富，已有的公告中并未發(fā)現(xiàn)資源審計(jì)，推廣該項(xiàng)審計(jì)可以積累林地資源審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；第二，資源節(jié)約方面，常規(guī)的水資源、土地利用審計(jì)已進(jìn)入深化期，但從節(jié)約能源和可再生能源開(kāi)發(fā)角度出發(fā)的各類(lèi)節(jié)能項(xiàng)目和新能源推廣項(xiàng)目的審計(jì)，仍處于探索階段。各區(qū)市可以定期開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流，逐步將其納入審計(jì)項(xiàng)目；第三，自然生態(tài)保護(hù)方面，繼續(xù)擴(kuò)大水污染治理項(xiàng)目審計(jì)，同步加大固廢污染、大氣污染和土壤污染的審計(jì)力度，重點(diǎn)關(guān)注其生態(tài)效益情況；第四，生態(tài)文明制度建設(shè)方面，從審查制度制定和實(shí)施情況，及審計(jì)全方位服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)視角，提出促進(jìn)制度完善的審計(jì)建議。

(二)加大生態(tài)文明制度審計(jì)深度，拓展績(jī)效審計(jì)內(nèi)容

生態(tài)文明建設(shè)的核心內(nèi)容是通過(guò)堅(jiān)持和完善生態(tài)文明制度體系，促進(jìn)人與自然和諧共生[7]。目前大部分審計(jì)實(shí)踐分析、制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和執(zhí)行效果，后期要針對(duì)制度制定的科學(xué)性、有效性和完善性展開(kāi)評(píng)價(jià)。審計(jì)部門(mén)要積極反饋生態(tài)文明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的制度性問(wèn)題，積極參與到相關(guān)法律法規(guī)的制定和完善中。同時(shí)，可以拓展生態(tài)文明建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，審查其生態(tài)效益和社會(huì)效益，構(gòu)建一套適合各自情況的生態(tài)文明績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和多維度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，借助生態(tài)信息化平臺(tái)大數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)全覆蓋，充分發(fā)揮生態(tài)文明審計(jì)的監(jiān)督職能。

(三)加快新技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，提升其質(zhì)量和效率

運(yùn)用新技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)方法是目前審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的重要任務(wù)。首先，先進(jìn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析方法和信息化平臺(tái)的搭建是提高生態(tài)文明審計(jì)效率和質(zhì)量的路徑之一。全力推進(jìn)大數(shù)據(jù)分析與生態(tài)文明審計(jì)業(yè)務(wù)深度融合，借助國(guó)土、水利和環(huán)保等相關(guān)部門(mén)的信息通道，搭建數(shù)字化生態(tài)審計(jì)分析平臺(tái)，利用數(shù)據(jù)庫(kù)工具、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、可視化軟件等新型技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析全方位展示。在生態(tài)信息數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)延伸審計(jì)的有的放矢，為現(xiàn)場(chǎng)查證提供靶向支持；其次，加大信息化背景下地理信息系統(tǒng)、遙感影像技術(shù)、Python等手段的運(yùn)用，通過(guò)前后圖像信息對(duì)比及時(shí)鎖定問(wèn)題所在，迅速進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)取證，讓數(shù)據(jù)分析走在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的前面。

(四)建立三位一體審計(jì)模式，突破生態(tài)文明審計(jì)難題

生態(tài)文明審計(jì)的對(duì)象多、內(nèi)容廣泛，需要政府、社會(huì)、企業(yè)等多元主體參與其中。因此，需要構(gòu)建以政府審計(jì)為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)為輔助的三位一體協(xié)同審計(jì)模式，建立高效運(yùn)作、相互協(xié)調(diào)的審計(jì)組織體系，發(fā)揮各自的職能和優(yōu)勢(shì)，共同為生態(tài)文明建設(shè)服務(wù)。政府生態(tài)文明審計(jì)主要側(cè)重生態(tài)治理政策執(zhí)行情況審計(jì)、生態(tài)項(xiàng)目資金使用和實(shí)施情況審計(jì)以及生態(tài)績(jī)效和責(zé)任審計(jì)。生態(tài)文明內(nèi)部審計(jì)側(cè)重對(duì)各類(lèi)企事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)，對(duì)與生態(tài)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，督促企業(yè)負(fù)責(zé)人主動(dòng)承擔(dān)生態(tài)治理的社會(huì)責(zé)任。社會(huì)審計(jì)則側(cè)重于企業(yè)環(huán)境報(bào)告的鑒證和評(píng)價(jià)，其披露的生態(tài)環(huán)境信息對(duì)各方利益相關(guān)者決策的影響力正逐年提高。近幾年，審計(jì)機(jī)關(guān)嘗試通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)，解決了專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的生態(tài)文明審計(jì)項(xiàng)目難題，其獨(dú)立性和高效性是政府審計(jì)的有力補(bǔ)充。

(五)構(gòu)建生態(tài)文明審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提升審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量

我國(guó)生態(tài)治理和保護(hù)法律法規(guī)的完善，為開(kāi)展生態(tài)文明審計(jì)提供了指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)。劉惠萍[8]提出構(gòu)建兩個(gè)生態(tài)文明審計(jì)指標(biāo)體系，一個(gè)從生態(tài)文明建設(shè)管理系統(tǒng)、資金、制度、行為、績(jī)效、黨政干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等多個(gè)維度構(gòu)建指標(biāo)評(píng)價(jià)體系；另一個(gè)從審計(jì)預(yù)防功能、揭露、展示、自身抵御、配合抵御設(shè)計(jì)生態(tài)文明國(guó)家審計(jì)治理指數(shù)。劉洋[9]借鑒生態(tài)文明城市建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、綜合生態(tài)經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度，從宏觀區(qū)域和微觀項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)對(duì)象構(gòu)建市級(jí)層面的生態(tài)文明審計(jì)指標(biāo)體系。不管是從哪個(gè)角度構(gòu)建指標(biāo)體系，都要根據(jù)各省市縣實(shí)際工作情況研究制定，各指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)借鑒所在區(qū)域各行業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)，具有可理解性和可操作性，進(jìn)而提升生態(tài)文明審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量。

(六)建立整改落實(shí)跟蹤機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用

已有整改不到位的問(wèn)題仍多次發(fā)生，這與審計(jì)后期監(jiān)督整改的力度有關(guān)，也與整改情況是否有公告存在很大的關(guān)聯(lián)。因此，必須建立審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)跟蹤機(jī)制，才能使審計(jì)高效服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)。例如，某區(qū)審計(jì)局在2021年出臺(tái)《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改銷(xiāo)號(hào)操作辦法》，從審計(jì)整改程序認(rèn)定、總體和具體標(biāo)準(zhǔn)等方面規(guī)范了審計(jì)整改。將整改分為銷(xiāo)號(hào)、掛號(hào)、尚未整改三類(lèi)處理。對(duì)整改不力或拒絕整改的單位，按規(guī)定報(bào)區(qū)政府在年度考核中予以扣分，將審計(jì)整改納入審計(jì)局績(jī)效考核內(nèi)容。此外，政府機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位整改不力、屢審屢犯的主要負(fù)責(zé)人問(wèn)責(zé)追責(zé)，規(guī)范審計(jì)結(jié)果運(yùn)用追責(zé)機(jī)制，更好發(fā)揮審計(jì)的威懾作用。最后，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法，將同類(lèi)項(xiàng)目歷年的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，深挖具有普遍性、傾向性的問(wèn)題，及時(shí)從宏觀角度提出預(yù)防建議，真正發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的預(yù)警功能。

五、生態(tài)文明審計(jì)的實(shí)施保障

(一)人才保障方面

首先，對(duì)原有審計(jì)人員開(kāi)展生態(tài)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、高校專(zhuān)家開(kāi)展生態(tài)審計(jì)前沿講座；其次，利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人才的專(zhuān)業(yè)能力，彌補(bǔ)項(xiàng)目實(shí)施中現(xiàn)有專(zhuān)業(yè)知識(shí)與能力的不足；再次，招聘或購(gòu)買(mǎi)相關(guān)資源咨詢(xún)機(jī)構(gòu)服務(wù)，構(gòu)建復(fù)合型生態(tài)文明審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)效果和效率。

(二)法律保障方面

各區(qū)市發(fā)布的相關(guān)生態(tài)審計(jì)制度文件，審計(jì)目標(biāo)和指標(biāo)內(nèi)容不夠明確和具體，實(shí)際可操作性有待商榷，因此，應(yīng)完善區(qū)域性生態(tài)審計(jì)立法，針對(duì)不同區(qū)縣的經(jīng)濟(jì)狀況和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定差異化生態(tài)審計(jì)制度，確定生態(tài)效益的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法，提高制度的可操作性，使生態(tài)審計(jì)活動(dòng)有法可依。

(三)工作機(jī)制保障

首先，各區(qū)市應(yīng)將生態(tài)文明審計(jì)重點(diǎn)任務(wù)列入當(dāng)年重點(diǎn)工作計(jì)劃，審計(jì)成效作為對(duì)各區(qū)市生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)考核內(nèi)容，真正做到上下級(jí)聯(lián)動(dòng)；其次，促進(jìn)政府各部門(mén)聯(lián)動(dòng)，借助水利、農(nóng)業(yè)、國(guó)土等部門(mén)的人員，建立聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、權(quán)威性和可信性。