張志強,韓鳳芹

(中國財政科學(xué)研究院,a.研究生院b.教科文研究中心,北京 100142)

一、引言

2022年6月23日,國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強數(shù)字政府建設(shè)的指導(dǎo)意見》(國發(fā)〔2022〕14號)提出:“充分運用數(shù)字技術(shù)支撐構(gòu)建新型監(jiān)管機制,以數(shù)字化手段提升監(jiān)管精準(zhǔn)化水平,以一體化在線監(jiān)管提升監(jiān)管協(xié)同化水平?！弊鳛榧訌姸愂照鞴軘?shù)字化建設(shè)的重要抓手,我國實施的金稅三期工程基于大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等數(shù)字技術(shù),以智能化為特征,以稅務(wù)數(shù)據(jù)大集中為核心,總體上實現(xiàn)了“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四類系統(tǒng)”目標(biāo),標(biāo)志著我國稅收征管真正進入“以數(shù)治稅”新階段,對推進稅收征管現(xiàn)代化具有里程碑意義。當(dāng)前我國企業(yè)稅收不遵從問題仍比較突出,《中國稅務(wù)稽查年鑒(2010—2018)》統(tǒng)計結(jié)果顯示,2009—2017年我國稅務(wù)稽查機構(gòu)查補收入呈上升趨勢,2017年查補收入高達1921.97億元,每年查補收入占全國稅收收入比例均在1%以上,并成為一種延續(xù)態(tài)勢。我國實施金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管能否提高企業(yè)稅收遵從度?自2013年起,金稅三期工程在我國各地區(qū)采用分批次、分階段逐步推行模式,造成同一地區(qū)企業(yè)在系統(tǒng)上線前后、同一時間點上試點地區(qū)和非試點地區(qū)企業(yè)所面臨的稅收征管數(shù)字化水平差異[1],為研究金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的影響提供良好的契機。

關(guān)于大數(shù)據(jù)稅收征管的研究,在企業(yè)盈余管理方面,朱凱和潘舒芯等研究發(fā)現(xiàn),實施金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管促使企業(yè)增加使用應(yīng)計盈余管理替代真實盈余管理[2];而李增福和駱展聰?shù)妊芯堪l(fā)現(xiàn),大數(shù)據(jù)稅收征管促使企業(yè)更多地采用真實盈余管理[3]。那么,大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)真實盈余管理到底產(chǎn)生何種影響?孫雪嬌和翟淑萍等研究發(fā)現(xiàn),大數(shù)據(jù)稅收征管通過提高企業(yè)稅收遵從度抑制企業(yè)盈余管理[4],但是未探討大數(shù)據(jù)稅收征管能否通過企業(yè)盈余管理影響機制對企業(yè)稅收遵從度產(chǎn)生影響。在企業(yè)尋租行為方面,田彬彬和范子英、張敏和劉耀淞等研究發(fā)現(xiàn),尋租行為加劇企業(yè)避稅活動[5-6];張克中和歐陽潔等理論分析認(rèn)為,金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管能夠有效防止尋租行為干擾稅收征管活動[7],但未實證檢驗大數(shù)據(jù)稅收征管、企業(yè)尋租行為和企業(yè)稅收遵從度之間關(guān)系。在企業(yè)融資約束方面,蔡昌和林高怡等研究發(fā)現(xiàn),大數(shù)據(jù)稅收征管有效緩解企業(yè)融資約束[8];而李曉艷和梁日新等研究發(fā)現(xiàn),大數(shù)據(jù)稅收征管加劇企業(yè)融資約束[9]。那么,大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)融資約束到底產(chǎn)生何種影響?大數(shù)據(jù)稅收征管能否通過企業(yè)融資約束影響機制對企業(yè)稅收遵從度產(chǎn)生影響?國家實施金稅三期工程的初衷是提高企業(yè)稅收遵從度。因此,應(yīng)該重點關(guān)注金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的影響。唐博和張凌楓、張克中等、樊勇和李昊楠研究發(fā)現(xiàn),我國實施金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高企業(yè)稅收遵從度[1,7,10],但是未深入探討大數(shù)據(jù)稅收征管能否通過企業(yè)真實盈余管理、企業(yè)尋租行為和企業(yè)融資約束三個影響機制對企業(yè)稅收遵從度產(chǎn)生影響。此外,信息透明度、審計質(zhì)量、獨立董事和兩職合一等公司治理機制因素也是影響企業(yè)稅收遵從度的重要因素。李燕、顏敏、張月蘭等研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)信息透明度的改善能夠有效提高企業(yè)稅收遵從度[11-13]。Defond和Jiambalvo、李春濤等、丁銳和徐高雙、孫雪嬌等研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)聘請審計質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所開展審計工作能夠有效提高企業(yè)稅收遵從度[14-17]。Fama和Jensen、岳殿民和李雅欣、陳佳寧和孫興國、許艷研究發(fā)現(xiàn),獨立董事通過發(fā)揮監(jiān)督職能、咨詢職能和聲譽機制等能夠有效提高企業(yè)稅收遵從度[18-21]。顏淑姬、蔣燕和宋霞研究發(fā)現(xiàn),兩職合一使總經(jīng)理權(quán)力過大,弱化董事會獨立性和監(jiān)督職能,加劇企業(yè)避稅活動[22-23];而杜永奎和初立明研究發(fā)現(xiàn),兩職分離使董事會能夠有效發(fā)揮監(jiān)督職能,弱化企業(yè)避稅和會計信息質(zhì)量之間負(fù)向關(guān)系[24]。

本文創(chuàng)新點和貢獻體現(xiàn)在以下兩個方面:第一,根據(jù)國家實施金稅三期工程建設(shè)的初衷,深入探討大數(shù)據(jù)稅收征管通過降低企業(yè)真實盈余管理、降低企業(yè)尋租行為和加劇企業(yè)融資約束三個影響機制促使企業(yè)提高稅收遵從度。第二,深入探討在不同公司治理機制因素下大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的影響的異質(zhì)性分析,表明改善企業(yè)信息透明度和大數(shù)據(jù)稅收征管在提高企業(yè)稅收遵從度方面存在互補效應(yīng),而提高審計質(zhì)量、提高獨立董事比例、實行兩職分離和大數(shù)據(jù)稅收征管在提高企業(yè)稅收遵從度方面存在替代效應(yīng)。

二、理論分析和研究假設(shè)

(一)大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的影響

我國實施金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管幫助稅務(wù)機關(guān)全面掌握企業(yè)涉稅信息,能夠通過以下三個影響機制促使企業(yè)提高稅收遵從度。第一,大數(shù)據(jù)稅收征管通過降低企業(yè)真實盈余管理促使企業(yè)提高稅收遵從度。由于應(yīng)計盈余管理行為更容易被監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注,而真實盈余管理行為更具靈活性和隱蔽性,面臨的監(jiān)管壓力相對較小,企業(yè)更傾向于通過真實盈余管理開展避稅活動[25]。實施金稅三期工程前,稅收信息技術(shù)覆蓋面小,稅務(wù)機關(guān)獲取稅源信息渠道單一,難以準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營活動和核實企業(yè)納稅信息,信息不對稱性較高,容易誘發(fā)企業(yè)通過真實盈余管理開展避稅活動[1]。金稅三期工程基于大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等數(shù)字技術(shù),以稅務(wù)數(shù)據(jù)大集中為核心,建立全國統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺和第三方涉稅信息共享機制,實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)、工商、銀行、社保等部門涉稅信息互通共享和相互印證,涉稅信息在政府各部門間順暢流轉(zhuǎn),有效實現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)整合,獲得對事物的全景性認(rèn)識,降低征納雙方之間信息不對稱性,極大地提高稅源管理能力。金稅三期工程基于對企業(yè)經(jīng)營活動和納稅信息的全面掌握,依靠強大的數(shù)據(jù)分析能力,對企業(yè)各涉稅環(huán)節(jié)和財務(wù)指標(biāo)進行全面比對分析,讓企業(yè)通過真實盈余管理開展避稅活動被發(fā)現(xiàn)的概率上升,提高企業(yè)真實盈余管理的稅收成本,降低企業(yè)通過真實盈余管理開展避稅活動的動機,促使企業(yè)提高稅收遵從度[1-2,26]。第二,大數(shù)據(jù)稅收征管通過降低企業(yè)尋租行為促使企業(yè)提高稅收遵從度。現(xiàn)行稅制在初始設(shè)計時預(yù)留巨大“征管空間”[27],稅務(wù)人員在稅收征管過程中擁有較大的自由裁量權(quán),為企業(yè)通過尋租行為開展避稅活動創(chuàng)造條件[5]。金稅三期工程統(tǒng)一全國征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和口徑,依托統(tǒng)一的應(yīng)用系統(tǒng)平臺實現(xiàn)涉稅信息共享,涉稅信息在總局和省局兩級集中處理,以流程化管理為導(dǎo)向,所有業(yè)務(wù)流程、人員崗位都納入一個系統(tǒng),全流程考核和監(jiān)督執(zhí)法過程,實現(xiàn)由“人管人”向“程序管人”轉(zhuǎn)變,每一步操作都有一定的前置條件和后續(xù)流程,最大程度避免不規(guī)范操作,確保每一個操作都有據(jù)可依,每一個流程都符合規(guī)范,使稅收征管流程更具規(guī)范性,系統(tǒng)內(nèi)嵌異常信息監(jiān)控,涉稅風(fēng)險能夠?qū)崿F(xiàn)自動識別和預(yù)警,極大地壓縮稅務(wù)人員的操作彈性和空間,有效地遏制“人情稅”和“關(guān)系稅”,壓縮企業(yè)通過尋租行為開展避稅活動空間,促使企業(yè)提高稅收遵從度[2,4,7,28]。第三,大數(shù)據(jù)稅收征管通過加劇企業(yè)融資約束促使企業(yè)提高稅收遵從度。稅收是企業(yè)重要現(xiàn)金支出,避稅活動能夠節(jié)省企業(yè)現(xiàn)金支出,增加企業(yè)現(xiàn)金流量和留存收益,這也成為企業(yè)開展內(nèi)源性融資和緩解融資約束的重要途徑[29]。金稅三期工程實現(xiàn)對各級國地稅、所有稅種、所有涉稅環(huán)節(jié)的全覆蓋,依托“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四類系統(tǒng)”,極大地提高稅收征管能力,特別是為稅收征管提供大數(shù)據(jù)支撐,稅務(wù)機關(guān)能夠更加全面、及時、有效地掌握涉稅信息和實現(xiàn)信息共享,從企業(yè)的收益、成本、應(yīng)納稅額和銀行賬戶等多維度跟蹤和記錄企業(yè)涉稅信息,降低征納雙方之間信息不對稱性,提高對企業(yè)監(jiān)管精準(zhǔn)化水平,增加企業(yè)避稅風(fēng)險和成本,抑制企業(yè)潛在避稅活動,減少企業(yè)現(xiàn)金流量和留存收益,加劇企業(yè)內(nèi)源性融資約束[7-8]。大數(shù)據(jù)稅收征管的“征稅效應(yīng)”減少企業(yè)內(nèi)源性融資,導(dǎo)致企業(yè)外源性融資需求上升[9]。信息不對稱性使銀行、財政等部門難以準(zhǔn)確辨別企業(yè)真實資質(zhì),增加企業(yè)通過盈余操縱等方式獲取銀行貸款、政府補貼等外源性融資的概率[30]。而大數(shù)據(jù)稅收征管帶來的信息互通共享,使銀行、財政等部門在信息搜集和分析上更具優(yōu)勢,銀行、財政等部門依靠更加充足的信息對企業(yè)進行審查,提高企業(yè)通過盈余操縱等方式獲取銀行貸款、政府補貼等外源性融資難度。此外,企業(yè)和銀行、財政等部門可能會形成一定尋租行為,幫助企業(yè)獲得銀行貸款、政府補貼等外源性融資。而大數(shù)據(jù)稅收征管通過稅務(wù)機關(guān)、銀行、財政等部門之間信息互通共享實現(xiàn)相互監(jiān)督和制衡,提高銀行、財政等部門向企業(yè)發(fā)放銀行貸款、財政補貼等外源性融資的規(guī)范性,使企業(yè)通過尋租行為獲取銀行貸款、政府補貼等外源性融資的風(fēng)險和難度上升?；谏鲜龇治?本文提出研究假設(shè)H1。

H1:限定其他條件不變,大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高企業(yè)稅收遵從度。

(二)公司治理機制異質(zhì)性分析

1.大數(shù)據(jù)稅收征管、信息透明度和企業(yè)稅收遵從度

改善企業(yè)信息透明度通過緩解代理問題、改善融資約束和提供數(shù)據(jù)源支持對企業(yè)稅收遵從度產(chǎn)生重要影響。第一,在代理問題方面,避稅活動造成企業(yè)整體組織架構(gòu)更為復(fù)雜、經(jīng)營業(yè)務(wù)更加隱蔽、會計處理更加繁雜、財務(wù)報表信息含量下降、信息不對稱性上升,導(dǎo)致薪酬激勵契約失效,加劇管理者和股東之間代理沖突,為管理者掩蓋其利益侵占等自利行為提供便利[31-32]。自利的管理者通過構(gòu)造隱蔽且復(fù)雜交易開展避稅活動,實施超額薪酬、在職消費、過度投資和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等尋租行為,降低來自企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督約束,逃脫法律的監(jiān)督和懲處[33-34]。提高企業(yè)信息透明度將管理者的決策行為置于大眾有效監(jiān)督之下,能夠及時跟蹤和調(diào)查管理者的決策效果,使管理者實施稅收激進行為的風(fēng)險和成本上升,有效抑制管理者謀取私利的機會主義避稅行為[35-36]。第二,在融資約束方面,避稅活動增加企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)和財務(wù)狀況的復(fù)雜性和模糊性,加劇企業(yè)內(nèi)外部之間信息不對稱性,提高外部投資者信息搜集成本、監(jiān)督成本和識別風(fēng)險難度,增加企業(yè)股東和外部投資者之間代理問題,降低外部投資者投資意愿并相應(yīng)提高投資成本,加劇企業(yè)融資約束[35]。改善企業(yè)信息透明度能夠降低外部投資者信息搜集成本、監(jiān)督成本和識別風(fēng)險難度,幫助外部投資者更好地了解企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況,能夠直接監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動、把握企業(yè)真實盈利和預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營績效,降低道德風(fēng)險和逆向選擇問題。企業(yè)在高質(zhì)量信息披露下對自身行為形成良好約束,向外部投資者傳遞企業(yè)積極信號,降低外部投資者對企業(yè)未來收益預(yù)測風(fēng)險,吸引更多外部投資者參與企業(yè)股權(quán)融資和債權(quán)融資,改善企業(yè)融資環(huán)境,有效緩解企業(yè)融資約束,弱化企業(yè)避稅動機[37-39]。第三,在數(shù)據(jù)源支持方面,信息在稅收征管中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用,直接關(guān)系稅收征管活動的準(zhǔn)確性和有效性。大數(shù)據(jù)稅收征管基于稅務(wù)機關(guān)掌握的企業(yè)涉稅信息進行邏輯關(guān)系的全面、詳實比對分析,識別和判斷企業(yè)是否存在避稅活動。數(shù)據(jù)源充分性是大數(shù)據(jù)稅收征管有效發(fā)揮作用的前提條件。企業(yè)對外披露更多信息,幫助稅務(wù)機關(guān)擴充涉稅數(shù)據(jù)源,降低信息不對稱性,使稅務(wù)機關(guān)更加全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,對企業(yè)納稅信息進行更加準(zhǔn)確核實。在大量可用數(shù)據(jù)源支持下,大數(shù)據(jù)稅收征管依靠強大的數(shù)據(jù)分析能力,將企業(yè)披露的信息和多方數(shù)據(jù)源進行比對分析,提高稅源管理能力,避稅活動被發(fā)現(xiàn)的概率、風(fēng)險和成本上升,促使企業(yè)提高稅收遵從度。因此,改善企業(yè)信息透明度和大數(shù)據(jù)稅收征管的共同作用能夠更為有效提高企業(yè)稅收遵從度?；谏鲜龇治?本文提出研究假設(shè)H2。

H2:限定其他條件不變,相較于信息透明度較低的企業(yè),大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高信息透明度較高的企業(yè)稅收遵從度。

2.大數(shù)據(jù)稅收征管、審計質(zhì)量和企業(yè)稅收遵從度

會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量對企業(yè)稅收遵從度產(chǎn)生重要影響。第一,在專業(yè)能力方面,相較于“非四大”會計師事務(wù)所,“四大”會計師事務(wù)所的培訓(xùn)體系更完善、人員專業(yè)素質(zhì)更高、審核流程更嚴(yán)格,更有能力準(zhǔn)確識別企業(yè)避稅活動。第二,在獨立性方面,相較于“非四大”會計師事務(wù)所,“四大”會計師事務(wù)所規(guī)模更大、累積準(zhǔn)租金更多,有更多的利益和其聲譽緊密關(guān)聯(lián),審計失敗需要承擔(dān)更高的聲譽損害、訴訟風(fēng)險和投資者損害賠償責(zé)任[37],會更加注重維護自身聲譽和品牌形象,更加保持獨立性和自主性,嚴(yán)格執(zhí)行審計程序,準(zhǔn)確識別、報告和糾正企業(yè)避稅活動的激勵動機更大[14-15]。第三,在企業(yè)壓力方面,相較于“非四大”會計師事務(wù)所,“四大”會計師事務(wù)所依靠較強的專業(yè)能力和獨立性更可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅活動,給企業(yè)造成更大的外部壓力。為平衡各利益相關(guān)者的關(guān)系,企業(yè)會及時了解稅收法律法規(guī)變化,保持和稅務(wù)機關(guān)之間良好溝通,主動規(guī)范自身涉稅行為,提高企業(yè)稅收遵從度[16]。因此,相較于聘請“非四大”會計師事務(wù)所的企業(yè),聘請“四大”會計師事務(wù)所的企業(yè)稅收遵從度較高。大數(shù)據(jù)稅收征管能夠彌補較低的審計質(zhì)量在提高企業(yè)稅收遵從度方面的不足?；谏鲜龇治?本文提出研究假設(shè)H3。

H3:限定其他條件不變,大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高審計質(zhì)量較低的企業(yè)稅收遵從度。

3.大數(shù)據(jù)稅收征管、獨立董事和企業(yè)稅收遵從度

獨立董事對企業(yè)稅收遵從度產(chǎn)生重要影響。第一,在監(jiān)督職能方面,現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離產(chǎn)生的代理問題,容易誘發(fā)管理者謀取私利的機會主義避稅行為,損害股東利益甚至企業(yè)價值。我國獨立董事制度要求獨立董事必須充分發(fā)揮監(jiān)督職能,承擔(dān)規(guī)范企業(yè)行為和保護股東利益的職責(zé)[40]。獨立董事通過直接參與董事會決策和獨立發(fā)表意見等方式履行監(jiān)督職能,有效抑制管理者的機會主義避稅行為[18]。第二,在咨詢職能方面,我國稅收法律法規(guī)內(nèi)容繁雜,企業(yè)涉稅事項復(fù)雜繁瑣,企業(yè)單獨處理難度較大,需要專業(yè)人員協(xié)助企業(yè)處理涉稅事項。我國大多數(shù)獨立董事是來自公司經(jīng)營、財稅、法律等領(lǐng)域的專業(yè)人士,具有豐富的專業(yè)知識、實務(wù)經(jīng)驗和良好的社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。獨立董事依靠自身獨特優(yōu)勢發(fā)揮咨詢功能,幫助企業(yè)解讀稅收法律法規(guī)、制定稅收籌劃方案以及識別和評估避稅風(fēng)險,有效抑制企業(yè)激進避稅行為[19]。第三,在聲譽機制方面,良好的聲譽能夠給當(dāng)事人帶來較高的社會地位和豐厚的物質(zhì)利益[41]。良好的聲譽需要長期積累和持續(xù)維持,但是聲譽損失只是朝夕的事情[20]。獨立董事通常是社會各領(lǐng)域聲譽較高的成功人士。如果獨立董事所任職的企業(yè)發(fā)生避稅活動,獨立董事不僅會因自身失職行為而承擔(dān)連帶賠償責(zé)任,還會嚴(yán)重?fù)p害其聲譽甚至產(chǎn)生連鎖效應(yīng)而失去其他企業(yè)的任職資格[42-43]。為維護好自身聲譽,獨立董事具有較強的動機認(rèn)真履行職責(zé),抑制企業(yè)避稅活動。因此,相較于獨立董事比例較低的企業(yè),獨立董事比例較高的企業(yè)稅收遵從度較高。大數(shù)據(jù)稅收征管能夠彌補較低的獨立董事比例在提高企業(yè)稅收遵從度方面的不足?；谏鲜龇治?本文提出研究假設(shè)H4。

H4:限定其他條件不變,相較于獨立董事比例較高的企業(yè),大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高獨立董事比例較低的企業(yè)稅收遵從度。

4.大數(shù)據(jù)稅收征管、兩職合一和企業(yè)稅收遵從度

兩職合一對企業(yè)稅收遵從度產(chǎn)生重要影響。第一,在資源調(diào)動方面,對于兩職分離的企業(yè)而言,總經(jīng)理持有的權(quán)力相對較小,對企業(yè)資源控制能力相對較弱,運用自身權(quán)力調(diào)動各種人力、物力和獲得各方協(xié)同支持開展避稅活動的能力相對較小,避稅活動在操作層面的可行性較低,避稅活動空間被大大壓縮,從而提高企業(yè)稅收遵從度[44-45]。第二,在經(jīng)營決策方面,兩職分離意味著企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)相對分散,總經(jīng)理對監(jiān)督和評估其經(jīng)營活動的治理體系影響相對較小,總經(jīng)理在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)筑利益塹壕和形成“一言堂”局面的可能性相對較小,總經(jīng)理不得不和他意見相左的其他高管商量決策,使其制定符合自身利益最大化決策的能力相對較低,推進稅收激進行為會面臨更多質(zhì)疑和反對意見,形成對總經(jīng)理開展避稅活動謀取私利的有效約束,從而提高企業(yè)稅收遵從度[46-47]。第三,在監(jiān)督機制方面,對于兩職分離的企業(yè)而言,董事會的獨立性和監(jiān)督作用相對較強,權(quán)力制衡機制有效發(fā)揮作用,總經(jīng)理的權(quán)力受到有效監(jiān)督和約束,總經(jīng)理開展避稅活動謀取私利被發(fā)現(xiàn)的概率、風(fēng)險和成本上升,弱化總經(jīng)理開展避稅活動的動機,從而提高企業(yè)稅收遵從度[20,23-24]。因此,相較于兩職合一的企業(yè),兩職分離的企業(yè)稅收遵從度較高。大數(shù)據(jù)稅收征管能夠彌補兩職合一在提高企業(yè)稅收遵從度方面的不足。基于上述分析,本文提出研究假設(shè)H5。

H5:限定其他條件不變,大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高兩職合一的企業(yè)稅收遵從度。

三、研究設(shè)計

(一)模型設(shè)計

借鑒鄭玉做法[48],為解決樣本選擇性偏差等內(nèi)生性問題對估計結(jié)果造成的偏誤,本文以核匹配的傾向得分匹配方法為基準(zhǔn)構(gòu)建回歸模型(1)進行實證分析,探討我國實施金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的凈效應(yīng)。

ATT=E[DDBTDit(1)│p,JSSQit=1]-E[DDBTDit(0)│p,JSSQit=1]

(1)

其中,DDBTDit表示企業(yè)稅收遵從度;JSSQit表示處理組和對照組變量;p表示傾向得分概率,采用logit模型估計傾向得分概率(p);選擇固定資產(chǎn)密集度(GDZC)、無形資產(chǎn)密集度(WXZC)、第一大股東持股比例(HOLD)、企業(yè)年齡(AGE)、賬面市值比(MB)作為協(xié)變量。

(二)變量定義

1.被解釋變量

借鑒田彬彬和范子英、李春濤和王悅等做法[5,15],采用扣除應(yīng)計利潤影響后的會計-稅收差異(DDBTD)指標(biāo)衡量企業(yè)稅收遵從度,該指標(biāo)取值越小,企業(yè)稅收遵從度越高。根據(jù)模型(2)計算扣除應(yīng)計利潤影響后的會計-稅收差異(DDBTD)指標(biāo):

BTDit=α×TACCit+ui+εit

(2)

在模型(2)中,未扣除應(yīng)計利潤影響的會計-稅收差異(BTDit)等于利潤總額減去應(yīng)納稅所得額后的差額和期末總資產(chǎn)的比例;總應(yīng)計利潤(TACCit)等于凈利潤減去經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額后的差額和期末總資產(chǎn)的比例;μi表示企業(yè)i在樣本期間內(nèi)的殘差均值;εit表示企業(yè)i在t年的個體殘差;DDBTDit等于兩項殘差(μi與εit)之和,表示BTDit中不能被總應(yīng)計利潤(TACCit)解釋的部分。

2.解釋變量

借鑒唐博和張凌楓等、樊勇和李昊楠做法[1,10],本文采用企業(yè)所在地區(qū)金稅三期系統(tǒng)運行設(shè)置虛擬變量衡量大數(shù)據(jù)稅收征管(JSSQit),對于金稅三期系統(tǒng)上線年份的確定,將每年上半年實現(xiàn)金稅三期系統(tǒng)上線的地區(qū)視為當(dāng)年實施,將每年下半年實施金稅三期系統(tǒng)上線的地區(qū)視為下一年實施。當(dāng)企業(yè)所在地區(qū)在第t年實施金稅三期系統(tǒng)上線運行時,則企業(yè)在第t年及以后年份的JSSQit賦值為1;當(dāng)企業(yè)所在地區(qū)第t年未實施金稅三期系統(tǒng)上線運行時,則企業(yè)在第t年的JSSQit賦值為0。

3.協(xié)變量

借鑒李建軍和范源源做法[49],在模型(1)中加入一組協(xié)變量:(1)固定資產(chǎn)密集度(GDZC),采用企業(yè)年末固定資產(chǎn)凈值和總資產(chǎn)比例衡量;(2)無形資產(chǎn)密集度(WXZC),采用企業(yè)年末無形資產(chǎn)凈值和總資產(chǎn)比例衡量;(3)第一大股東持股比例(HOLD),采用企業(yè)第一大股東持股數(shù)量和總股數(shù)比例衡量;(4)企業(yè)年齡(AGE),采用企業(yè)觀測年份t減去企業(yè)注冊年份加上1年衡量;(5)賬面市值比(MB),采用企業(yè)年末總資產(chǎn)和股票總市值比例衡量。

4.中介變量

一是真實盈余管理(RM)。借鑒Roychowdhury、李增福和鄭友環(huán)做法[25,50],本文從銷售操縱、生產(chǎn)操縱和酌量性費用操縱三個方面衡量真實盈余管理,三種操縱方式分別用異常經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、異常生產(chǎn)成本和異常酌量性費用計量。本文首先通過回歸模型(3)至模型(7)估算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、生產(chǎn)成本和酌量性費用的正常值;然后根據(jù)企業(yè)銷售操縱、生產(chǎn)操縱和酌量性費用操縱當(dāng)年發(fā)生的實際值減去其正常值,得出其異常值;最后得到真實盈余管理(RM)等于異常生產(chǎn)成本減去異常經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和異常酌量性費用。正常經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、正常生產(chǎn)成本和正常酌量性費用的具體估算過程如下:

正常經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(CFOt)和銷售額存在如式(3)的線性關(guān)系:

(3)

正常生產(chǎn)成本為銷售產(chǎn)品成本加上當(dāng)年存貨的變動額。銷售產(chǎn)品成本(COGSt)和當(dāng)期銷售存在如式(4)的線性關(guān)系:

(4)

存貨變化額(ΔINVt)和當(dāng)期及上期銷售變動額存在如式(5)的線性關(guān)系:

(5)

根據(jù)式(4)和式(5),可用式(6)估計正常生產(chǎn)成本:

(6)

可用式(7)估計正常酌量性費用:

(7)

其中,CFOt表示企業(yè)正常經(jīng)營活動現(xiàn)金流量;TAt-1表示企業(yè)在t-1年總資產(chǎn);SALESt表示主營業(yè)務(wù)收入;ΔSALESt表示主營業(yè)務(wù)收入變化額;COGSt表示銷售產(chǎn)品成本;ΔINVt表示存貨變化額;PRODt表示企業(yè)正常生產(chǎn)成本;DISEXPt表示企業(yè)正常酌量性費用。

二是尋租行為(XZHD)。借鑒陳俊和徐捍軍等做法[51],本文回歸模型(8)計算超額管理費用作為企業(yè)尋租行為衡量指標(biāo)。

Mgtexpit=ɑ0+ɑ1LnSaleit+ɑ2Levit+ɑ3Growthit+ɑ4Boardit+ɑ5Staffit+ɑ6Big4it+ɑ7Ageit+ɑ8Maginit+ɑ9Herfindahl5it+∑Industryit+∑Yearit+εit

(8)

在模型(8)中,Mgtexpit表示管理費用除以同期營業(yè)收入;LnSaleit表示營業(yè)收入取自然對數(shù);Levit表示資產(chǎn)負(fù)債率;Growthit表示營業(yè)收入增長率;Boardit表示董事會規(guī)模;Staffit表示企業(yè)員工總數(shù);Big4it表示會計師事務(wù)所類型,若為"四大"會計師事務(wù)所,則取值為1,否則取值為0;Ageit表示企業(yè)上市年限;Maginit表示企業(yè)毛利率;Herfindahl_5it表示企業(yè)前五大股東赫芬達爾指數(shù),衡量股權(quán)集中度。對模型(8)中所有連續(xù)變量按照1%和99%分位數(shù)進行Winsorize縮尾處理,回歸取得的參差值即為超額管理費用,記為XZHD,作為企業(yè)尋租行為衡量指標(biāo)。

三是融資約束。具體包括三個指標(biāo):(1)融資約束(SA),借鑒孫雪嬌和翟淑萍等做法[52],采用模型(9)計算SA指數(shù)衡量,SA指數(shù)為負(fù)數(shù)且其值越小,則企業(yè)融資約束程度越高。(2)政府補貼(SUBSIDY),采用1和政府補貼總額之和取自然對數(shù)衡量。(3)銀行借款總額(JKZE),采用銀行借款總額和總資產(chǎn)比例衡量。

(9)

在模型(9)中,SAit表示i企業(yè)t年融資約束;SIZEit表示i企業(yè)t年年末總資產(chǎn)(單位:百萬元)取自然對數(shù);AGEit表示i企業(yè)t年成立年限,企業(yè)成立年限等于樣本觀測年份減去企業(yè)成立年份加1年。

5.調(diào)節(jié)變量

一是信息透明度(NKBG)。采用企業(yè)是否披露年度內(nèi)部控制評價報告設(shè)置虛擬變量衡量,當(dāng)企業(yè)披露年度內(nèi)部控制評價報告時,NKBG賦值為1;當(dāng)企業(yè)不披露年度內(nèi)部控制評價報告時,NKBG賦值為0。二是審計質(zhì)量(BIG4)。采用企業(yè)聘用審計師是否來自國際四大會計師事務(wù)所設(shè)置虛擬變量衡量,當(dāng)企業(yè)聘用"四大"審計師時,BIG4賦值為1;當(dāng)企業(yè)聘用"非四大"審計師時,BIG4賦值為0。三是獨立董事(DLDS)。采用企業(yè)獨立董事人數(shù)占董事會總?cè)藬?shù)比例是否超過1/3設(shè)置虛擬變量衡量,當(dāng)企業(yè)獨立董事比例超過1/3時,DLDS賦值為1;當(dāng)企業(yè)獨立董事比例未超過1/3時,DLDS賦值為0。四是兩職合一(DUAL)。采用企業(yè)年度董事長和總經(jīng)理是否為同一人設(shè)置虛擬變量衡量,當(dāng)企業(yè)年度董事長和總經(jīng)理為同一人時,DUAL賦值為1;當(dāng)企業(yè)年度董事長和總經(jīng)理不是同一人時,DUAL賦值為0。

(三)數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)來源

本文選取2015—2019年中國A股上市公司數(shù)據(jù)作為研究對象,以實施的金稅三期工程為契機,實證分析大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的影響。根據(jù)研究需要,對原始數(shù)據(jù)按照以下步驟進行處理:(1)為減輕ST、*ST企業(yè)的財務(wù)狀況或其他狀況存在異常值對估計結(jié)果可能造成偏差,剔除樣本期內(nèi)的ST、*ST等狀態(tài)異常的企業(yè)樣本;(2)考慮到金融保險行業(yè)的經(jīng)營特殊性,剔除樣本期間內(nèi)金融保險行業(yè)的企業(yè)樣本;(3)剔除計算會計-稅收差異(BTD)變量的所得稅費用、名義所得稅稅率、總資產(chǎn)缺失值和零值的企業(yè)樣本;(4)剔除固定資產(chǎn)密集度(GDZC)、無形資產(chǎn)密集度(WXZC)、賬面市值比(MB)變量的缺失值和零值企業(yè)樣本;(5)剔除西藏自治區(qū)的企業(yè)樣本;(6)剔除獨立董事(DLDS)、兩職合一(DUAL)變量的缺失值企業(yè)樣本;(7)為構(gòu)造平衡面板數(shù)據(jù),剔除2015—2019年非連續(xù)性企業(yè)樣本。最終本文得到1960家上市公司9800個樣本觀測數(shù)據(jù)。為減輕極端值對估計結(jié)果可能造成偏誤,對所有連續(xù)變量分別在1%和99%百分位上進行Winsorize縮尾處理。本文樣本數(shù)據(jù)來源如下:除企業(yè)名義所得稅稅率來源于萬德資訊(Wind)數(shù)據(jù)庫外,企業(yè)層面的其他數(shù)據(jù)均來源于國泰安(CSMAR)數(shù)據(jù)庫,企業(yè)財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)采用合并報表數(shù)據(jù)。

四、實證分析

(一)描述性統(tǒng)計分析

根據(jù)表1全樣本主要變量描述性統(tǒng)計結(jié)果發(fā)現(xiàn):(1)DDBTD變量的均值為-0.001,中位數(shù)為0.0038,最小值為-0.356,最大值為0.213,表明企業(yè)稅收遵從度在全樣本期間內(nèi)存在較大差異。(2)由GDZC變量、WXZC變量、HOLD變量、AGE變量和MB變量的均值、中位數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)差、最小值和最大值可知,各協(xié)變量總體上在全樣本期間內(nèi)存在較大差異。根據(jù)表2處理組和對照組主要變量描述性統(tǒng)計結(jié)果發(fā)現(xiàn):(1)相較于未實施金稅三期工程的企業(yè),實施金稅三期工程的企業(yè)稅收遵從度衡量指標(biāo)(DDBTD)的均值、最小值相對較小,初步表明實施金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管提高企業(yè)稅收遵從度。(2)由處理組和對照組各協(xié)變量的均值、中位數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)差、最小值和最大值可知,處理組和對照組各協(xié)變量總體上在樣本期間內(nèi)存在較大差異。

表1 全樣本主要變量描述性統(tǒng)計

表2 處理組和對照組主要變量描述性統(tǒng)計

(二)平衡性檢驗

根據(jù)表3平衡性檢驗結(jié)果發(fā)現(xiàn):在傾向得分匹配后,處理組和對照組的各協(xié)變量偏差均明顯下降,偏差絕對值均小于6.5%,通過t值(或P值)發(fā)現(xiàn)匹配后處理組和對照組的GDZC變量、WXZC變量、AGE變量均值在1%顯著性水平上不存在顯著性差異,說明處理組和對照組之間匹配效果較好。

表3 平衡性檢驗

(三)實證結(jié)果

1.大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的影響

根據(jù)表4大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的影響發(fā)現(xiàn):由核匹配的傾向得分匹配方法ATT值為-0.003,t值為-2.82且其絕對值大于1.96可知,大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高企業(yè)稅收遵從度,支持本文研究假設(shè)H1。這意味著金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)和工商、銀行、社保、財政等部門之間涉稅信息互通共享,降低征納雙方之間信息不對稱性,極大地提高稅收征管能力,企業(yè)開展避稅活動被發(fā)現(xiàn)的概率、風(fēng)險和成本上升,促使企業(yè)提高稅收遵從度。

2.影響機制檢驗

本文進一步實證檢驗大數(shù)據(jù)稅收征管能否通過降低企業(yè)真實盈余管理、降低企業(yè)尋租行為和加劇企業(yè)融資約束三個影響機制促使企業(yè)提高稅收遵從度。第一,真實盈余管理影響機制檢驗。表5影響機制結(jié)果和表6中介效應(yīng)檢驗發(fā)現(xiàn),真實盈余管(ZSYY)變量的ATT值為-0.03,t值為-4.15且其絕對值大于1.96,可知大數(shù)據(jù)稅收征管顯著降低企業(yè)真實盈余管理;在中介效應(yīng)檢驗中,真實盈余管(ZSYY)變量間接效應(yīng)95%置信區(qū)間不含零值,可知大數(shù)據(jù)稅收征管通過降低企業(yè)真實盈余管理促使企業(yè)提高稅收遵從度。這是因為金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)和其他部門之間涉稅信息互通共享,降低信息不對稱性,依靠強大的數(shù)據(jù)分析能力,提高企業(yè)通過真實盈余管理開展避稅活動被發(fā)現(xiàn)的概率,有效抑制企業(yè)通過真實盈余管理開展避稅活動。第二,尋租行為影響機制檢驗。由表5影響機制結(jié)果和表6中介效應(yīng)檢驗發(fā)現(xiàn),由尋租行為(XZHD)變量的ATT值為-0.011,t值為-6.29且其絕對值大于1.96可知,大數(shù)據(jù)稅收征管顯著降低企業(yè)尋租行為;在中介效應(yīng)檢驗中,由尋租活動(XZHD)變量間接效應(yīng)95%置信區(qū)間不含零值可知,大數(shù)據(jù)稅收征管通過降低企業(yè)尋租行為促使企業(yè)提高稅收遵從度。這是因為金稅三期工程帶來的大數(shù)據(jù)稅收征管提高稅收征管規(guī)范性,有效限制稅務(wù)人員自由裁量權(quán),企業(yè)通過尋租行為開展避稅活動的難度、風(fēng)險和成本上升,促使企業(yè)提高稅收遵從度。第三,融資約束影響機制檢驗。由表5影響機制結(jié)果和表6中介效應(yīng)檢驗發(fā)現(xiàn),融資約束(SA)變量的ATT值為-0.022,t值為-3.44且其絕對值大于1.96,可知大數(shù)據(jù)稅收征管加劇企業(yè)融資約束;在中介效應(yīng)檢驗中,由融資約束(SA)變量間接效應(yīng)95%置信區(qū)間不含零值可知,大數(shù)據(jù)稅收征管通過加劇企業(yè)融資約束促使企業(yè)提高稅收遵從度;由政府補貼(SUBSIDY)變量的ATT值為-0.308,t值為-4.12且其絕對值大于1.96可知,大數(shù)據(jù)稅收征管降低企業(yè)政府補貼數(shù)量,在中介效應(yīng)檢驗中,由政府補貼(SUBSIDY)變量間接效應(yīng)95%置信區(qū)間不含零值可知,大數(shù)據(jù)稅收征管通過降低企業(yè)政府補貼數(shù)量促使企業(yè)提高稅收遵從度;銀行借款總額(JKZE)變量的ATT值為-0.026,t值為-6.27且其絕對值大于1.96,可知大數(shù)據(jù)稅收征管降低企業(yè)銀行借款總額,在中介效應(yīng)檢驗中;由銀行借款總額(JKZE)變量間接效應(yīng)95%置信區(qū)間不含零值,可知大數(shù)據(jù)稅收征管通過降低企業(yè)銀行借款總額促使企業(yè)提高稅收遵從度。這是因為金稅三期工程不僅抑制企業(yè)潛在避稅活動,加劇企業(yè)內(nèi)源性融資,還增加企業(yè)通過盈余操縱、尋租行為獲取政府補貼、銀行貸款等外源性融資難度,為獲得財政、銀行等部門對企業(yè)信任程度,促使企業(yè)提高稅收遵從度。因此,大數(shù)據(jù)稅收征管能夠通過降低企業(yè)真實盈余管理、降低企業(yè)尋租行為和加劇企業(yè)融資約束三個影響機制促使企業(yè)提高稅收遵從度。

表6 中介效應(yīng)檢驗

3.公司治理機制異質(zhì)性分析

根據(jù)表7公司治理機制異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn):一是在信息透明度方面,當(dāng)NKBG=0時,ATT值為-0.013,t值為-1.91且其絕對值小于1.96;當(dāng)NKBG=1時,ATT值為-0.003,t值為-2.36且其絕對值大于1.96。這些表明相較于信息透明度較低的企業(yè),大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高信息透明度較高的企業(yè)稅收遵從度,支持本文研究假設(shè)H2。這意味著相較于較低的信息透明度,較高的信息透明度不僅能夠緩解代理問題和融資約束進而弱化企業(yè)避稅動機,還能夠為大數(shù)據(jù)稅收征管提供數(shù)據(jù)源支持,改善企業(yè)信息透明度和大數(shù)據(jù)稅收征管的共同作用能夠更為有效提高企業(yè)稅收遵從度。二是在審計質(zhì)量方面,當(dāng)BIG4=0時,ATT值為-0.003,t值為-2.44且其絕對值大于1.96;當(dāng)BIG4=1時,ATT值為0.005,t值為1.34且小于1.96。這些表明大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高審計質(zhì)量較低的企業(yè)稅收遵從度,支持證明本文研究假設(shè)H3。這意味著相較于較低的審計質(zhì)量,較高的審計質(zhì)量依靠較強的專業(yè)能力、獨立性和給企業(yè)造成較大外部壓力,有效抑制企業(yè)避稅活動,大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的提高作用在審計質(zhì)量較低的企業(yè)更顯著。三是在獨立董事方面,當(dāng)DLDS=0時,ATT值為-0.003,t值為-2.27且其絕對值大于1.96;當(dāng)DLDS=1時,ATT值為-0.003,t值為-1.83且其絕對值小于1.96。這些表明相較于獨立董事比例較高的企業(yè),大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高獨立董事比例較低的企業(yè)稅收遵從度,支持證明本文研究假設(shè)H4。這意味著相較于較低的獨立董事比例,較高的獨立董事比例能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督職能、咨詢職能和聲譽機制從而有效抑制企業(yè)避稅活動,大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的提高作用在獨立董事比例較低的企業(yè)更顯著。四是在兩職合一方面,當(dāng)DUAL=0時,ATT值為-0.002,t值為-1.98且其絕對值大于1.96;當(dāng)DUAL=1時,ATT值為-0.005,t值為-1.99且其絕對值大于1.96。這些表明相較于兩職分離的企業(yè),大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高兩職合一的企業(yè)稅收遵從度,支持證明本文研究假設(shè)H5。這意味著相較于兩職合一,兩職分離使總經(jīng)理持有的權(quán)力相對較小,對企業(yè)資源控制能力相對較弱,受到更多的監(jiān)督和約束,弱化總經(jīng)理開展避稅活動的動機,大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的提高作用在兩職合一的企業(yè)更顯著。

(四)穩(wěn)健性檢驗

1.被解釋變量替代方法檢驗。本文采用會計-稅收差異(BTD)指標(biāo)衡量企業(yè)稅收遵從度進行檢驗。根據(jù)表8穩(wěn)健性檢驗發(fā)現(xiàn):模型(1)會計-稅收差異(BTD)變量ATT值為-0.005,t值為-4.66且其絕對值大于1.96,證實大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高企業(yè)稅收遵從度。2.其他傾向得分匹配方法檢驗。根據(jù)表8穩(wěn)健性檢驗發(fā)現(xiàn):模型(2)至模型(7)依次為1對1近鄰匹配、卡尺內(nèi)1對1匹配、半卡尺匹配、局部線性回歸匹配、樣條匹配、馬氏匹配的企業(yè)稅收遵從度(DDBTD)變量ATT值均負(fù)值,t值的絕對值均大于1.96,證實大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高企業(yè)稅收遵從度。3.刪除部分控制變量方法檢驗。根據(jù)表8穩(wěn)健性檢驗發(fā)現(xiàn):模型(8)和模型(9)依次為刪除第一大股東持股比例(HOLD)變量、同時刪除第一大股東持股比例(HOLD)和賬面市值比(MB)變量進行檢驗,企業(yè)稅收遵從度(DDBTD)變量ATT值均負(fù)值,t值的絕對值均大于1.96,證實大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高企業(yè)稅收遵從度。4.排除其他政策干擾方法檢驗。在樣本期間內(nèi),自2014年起國家稅務(wù)總局聯(lián)合相關(guān)部門實施納稅信用管理制度改革,2015年開始對外披露企業(yè)納稅信用評級結(jié)果,不同納稅信用評級企業(yè)享受聯(lián)合激勵措施或面臨聯(lián)合懲戒措施,會影響企業(yè)稅收遵從度,造成基準(zhǔn)估計結(jié)果的偏誤。因此,本文嘗試控制納稅信用管理制度來驗證本文研究結(jié)論的穩(wěn)健性。具體而言,RATING表示企業(yè)納稅信用評級,當(dāng)企業(yè)納稅信用評級為A級時,RATING賦值為1;否則,RATING賦值為0。根據(jù)表8穩(wěn)健性檢驗發(fā)現(xiàn):模型(10)中企業(yè)稅收遵從度(DDBTD)變量ATT值為-0.003,t值為-2.85且其絕對值大于1.96,表明在控制納稅信用管理制度影響后,大數(shù)據(jù)稅收征管仍顯著提高企業(yè)稅收遵從度。5.剔除部分樣本方法檢驗?？紤]到北京、上海、廣州和深圳四個一線城市經(jīng)濟社會發(fā)展水平較高,造成基準(zhǔn)估計結(jié)果的偏誤。因此,本文將北京、上海、廣州、深圳四個一線城市樣本剔除。根據(jù)表8穩(wěn)健性檢驗發(fā)現(xiàn):模型(11)中企業(yè)稅收遵從度(DDBTD)變量ATT值為-0.003,t值為-2.63且其絕對值大于1.96。

五、結(jié)論與啟示

在黨中央、國務(wù)院高度重視加強數(shù)字政府建設(shè)的大背景下,對大數(shù)據(jù)稅收征管的實施效果進行分析尤為必要。本文以2015—2019年中國A股上市公司數(shù)據(jù)為研究對象,以實施的金稅三期工程為契機,運用PSM方法,考察大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的影響。研究發(fā)現(xiàn):一是大數(shù)據(jù)稅收征管顯著提高企業(yè)稅收遵從度,經(jīng)過一系列穩(wěn)健性檢驗表明結(jié)論具有可信性。二是大數(shù)據(jù)稅收征管通過降低企業(yè)真實盈余管理、降低企業(yè)尋租行為和加劇企業(yè)融資約束三個影響機制促使企業(yè)提高稅收遵從度,三個影響機制均通過Bootstrap中介效應(yīng)檢驗。三是改善企業(yè)信息透明度和大數(shù)據(jù)稅收征管的共同作用能夠更為有效提高企業(yè)稅收遵從度,而大數(shù)據(jù)稅收征管對企業(yè)稅收遵從度的提高作用在審計質(zhì)量較低、獨立董事比例較低、兩職合一的企業(yè)更顯著,進一步證明大數(shù)據(jù)稅收征管在提高企業(yè)稅收遵從度方面的有效性。

基于上述研究結(jié)論,本文得出如下政策啟示:第一,在大數(shù)據(jù)稅收征管方面,政府依托“金稅工程”,進一步深化大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新興技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用,加強稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)、銀行、財政等部門之間涉稅信息互通共享,構(gòu)建稅收協(xié)同共治共享格局,打破涉稅信息互動壁壘,暢通涉稅信息渠道,提高涉稅信息搜集、分析和共享效率,降低信息不對稱性,提升稅收監(jiān)管精準(zhǔn)化、規(guī)范化水平,有效抑制企業(yè)通過盈余操縱、尋租行為等方式開展避稅活動,營造公平競爭的稅收環(huán)境,促進企業(yè)依法誠信納稅。第二,在信息透明度方面,企業(yè)應(yīng)該主動改善信息透明度,對外披露更多真實有用的信息,緩解管理者和股東之間代理問題,提高避稅活動的風(fēng)險和成本,增強外部投資者、稅務(wù)機關(guān)等獲取企業(yè)信息的質(zhì)量和含量,提高外部投資者投資意愿,降低征納雙方之間信息不對稱性,為大數(shù)據(jù)稅收征管提供更加充足的數(shù)據(jù)源支持,有效提高企業(yè)稅收遵從度。第三,在審計質(zhì)量方面,會計師事務(wù)所應(yīng)該注重加強自身建設(shè),提升專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng),保持獨立性和自主性,注重維護自身聲譽,嚴(yán)格執(zhí)行審計程序,實現(xiàn)審計規(guī)范化、精準(zhǔn)化,提高審計質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到審計工作的重要性,盡可能聘用審計質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所,注重發(fā)揮審計工作在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險方面的積極作用。第四,在獨立董事方面,企業(yè)應(yīng)該進一步提高上市公司獨立董事比例,保證獨立董事能夠代表所有股東利益,保證獨立董事?lián)碛谐浞衷捳Z權(quán),保證獨立董事獨立行使權(quán)利和充分發(fā)揮監(jiān)督、咨詢職能;建立健全獨立董事聲譽機制,使聲譽機制能夠切實發(fā)揮作用,加大對獨立董事違規(guī)、失職的責(zé)任處罰力度,使獨立董事更好地履行自身職責(zé),有效抑制企業(yè)避稅活動。第五,在兩職合一方面,企業(yè)應(yīng)該重視權(quán)力過度集中對企業(yè)經(jīng)營決策的負(fù)面影響,深化以優(yōu)化權(quán)力配置為導(dǎo)向的公司治理機制改革,盡可能實現(xiàn)企業(yè)總經(jīng)理和董事長兩職分離,使權(quán)力制衡機制有效發(fā)揮作用,更好地發(fā)揮董事會獨立性和監(jiān)督職責(zé),有效限制總經(jīng)理運用自身權(quán)力開展避稅活動的動機。