［摘 要］2008年中國電信收購CDMA標(biāo)志著三大通信運(yùn)營商從此進(jìn)入了全業(yè)務(wù)運(yùn)營的時代。為爭奪市場，在過去的15年里三大運(yùn)營商皆加強(qiáng)了各自的渠道建設(shè)，渠道運(yùn)營成本也一直保持著一個上升的趨勢。本文在此背景下，簡述了不同渠道管理模式下渠道建設(shè)費(fèi)用的涉稅影響，進(jìn)而提出了改進(jìn)渠道管理辦法，降低企業(yè)渠道建設(shè)成本。

［關(guān)鍵詞］通信行業(yè)；渠道管理；稅務(wù)籌劃；增值稅

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.15.013

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）15-0047-03

1? ? ?渠道建設(shè)的重要性

渠道管理是指企業(yè)為實現(xiàn)公司分銷的目的而對渠道進(jìn)行協(xié)調(diào)規(guī)劃，以確保渠道成員間密切協(xié)作和功能合作的一種活動。在一定程度上，渠道在當(dāng)今企業(yè)里已經(jīng)成了一種戰(zhàn)略性資源，銷售渠道是否合理、暢通，直接影響著企業(yè)的收益和發(fā)展。

通信產(chǎn)品（通信服務(wù)）的無形性、生產(chǎn)和消費(fèi)時間上的同一性以及不可分割性、電信產(chǎn)品的不可存儲性、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化困難、消費(fèi)者的高參與性的特點(diǎn)決定了銷售渠道的獨(dú)特性［1］。通信行業(yè)銷售渠道因此表現(xiàn)出來的特征為更短、更多地采取特許經(jīng)營、定制服務(wù)等［1］。同時隨著運(yùn)營商網(wǎng)絡(luò)、技術(shù)的差異性越來越小，國家互聯(lián)互通政策的逐步落實，運(yùn)營商產(chǎn)品的同質(zhì)化現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，相互可替代性也越來越強(qiáng)。在開放、競爭的電信市場中，通信企業(yè)在不斷變化的市場中適應(yīng)環(huán)境的變化，獲取競爭的優(yōu)勢，實現(xiàn)未來的可持續(xù)發(fā)展一直是三大運(yùn)營商努力的方向。因此，運(yùn)用代理渠道來降低成本、提高效率進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展就顯得非常重要。不管是存量市場的搶奪還是增量市場的開發(fā)，都離不開銷售渠道的支撐。誰擁有銷售渠道，誰就擁有消費(fèi)者，誰就能在競爭市場中獲勝成為三大運(yùn)營商近幾年的共識。對銷售渠道的建設(shè)、拓展也一直是三大運(yùn)營商這幾年渠道運(yùn)營的重心。

2? ? ?渠道建設(shè)費(fèi)用的分析

通信行業(yè)運(yùn)營商產(chǎn)品的特征使得其分銷渠道呈現(xiàn)多樣化的趨勢。按提供的服務(wù)或場所是否固定來分，有固定式分銷渠道和流動性分銷渠道。前者主要包括各實體營業(yè)廳、公用電話銷售點(diǎn)、特許經(jīng)營店等，是通信企業(yè)主要的銷售渠道；后者包括大客戶定期定點(diǎn)銷售、微信公眾號、網(wǎng)上營業(yè)廳等電子渠道，它以交易方式靈活、更能迎合消費(fèi)者的習(xí)慣和需求為特征，成為近年來的發(fā)展潮流。

按是否利用中間商來分，主要有兩種：自有渠道和社會代理渠道。自有渠道一般是指由運(yùn)營商直接管理，絕對控制的渠道，目前主要分為自有營業(yè)廳、大客戶經(jīng)理（也稱政企客戶經(jīng)理）、電子渠道（包括短信營業(yè)廳、網(wǎng)上營業(yè)廳、客戶熱線服務(wù)等）；社會代理渠道即代理商在運(yùn)營商通過授權(quán)允許、合作的形式下，協(xié)助運(yùn)營商實現(xiàn)產(chǎn)品銷售，來獲取相應(yīng)報酬的銷售渠道。根據(jù)授權(quán)的范圍和代理內(nèi)容的不同，分為電信卡代售點(diǎn)、充值繳費(fèi)點(diǎn)等，目前最廣泛的代理商有以下三種：一是合作營業(yè)廳，承擔(dān)通信商品最主要的服務(wù)和營銷功能，例如提供常用產(chǎn)品的介紹、開通和取消功能以及有價卡銷售、代收話費(fèi)、預(yù)存贈禮等［1］；二是賣場，主要用于通信業(yè)務(wù)和配套終端的銷售，存在于手機(jī)大賣場、大型家電賣場、大型綜合百貨購物中心等；三是社區(qū)服務(wù)站，主要存在于各社區(qū)，承擔(dān)通信產(chǎn)品的服務(wù)、放號、收費(fèi)、宣傳、促銷等。本文中所提的渠道建設(shè)費(fèi)用主要針對上述社會代理渠道建設(shè)成本。

自2008年以來，通信技術(shù)從3G發(fā)展到5G，產(chǎn)品、業(yè)務(wù)也從語音向數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，寬帶數(shù)據(jù)和多媒體運(yùn)用已成為這個行業(yè)新的發(fā)展方向。為滿足市場的需要，該行業(yè)的銷售渠道從一開始帶有濃重計劃經(jīng)濟(jì)和行政公共事業(yè)氣息的營業(yè)廳成長成目前的自有和代理并存、線上和線下相融合的復(fù)雜多樣的營銷通道。營銷渠道的強(qiáng)勢擴(kuò)張給運(yùn)營商收入的增長奠定了良好的基礎(chǔ)，但也意味著投入的渠道建設(shè)資源也水漲船高。

2.1? ?狹義的渠道建設(shè)費(fèi)用

狹義的渠道建設(shè)費(fèi)用即財務(wù)制度上所說的渠道費(fèi)用，一般指渠道拓展服務(wù)費(fèi)（有的運(yùn)營商也稱傭金），是指公司用于直接激勵社會渠道發(fā)展客戶、銷售電信類產(chǎn)品以及提供服務(wù)而向社會渠道支付的相關(guān)費(fèi)用，這部分費(fèi)用主要跟代理商業(yè)務(wù)發(fā)展的量掛鉤，例如按套餐根據(jù)開號數(shù)量或按電話費(fèi)收取的額度的比例支付給各代理商的各類費(fèi)用等。

2.2? ?廣義的渠道建設(shè)費(fèi)用

廣義的渠道建設(shè)費(fèi)用是指所有一切為建設(shè)運(yùn)營營銷渠道而發(fā)生的費(fèi)用。包括但不限于上述支付給代理商的費(fèi)用，還包括渠道支撐費(fèi)用（有的運(yùn)營商稱渠道補(bǔ)貼），主要是指運(yùn)營商給予代理商的開業(yè)補(bǔ)貼、房租補(bǔ)貼等各類補(bǔ)貼以及運(yùn)營商直接或間接承擔(dān)的營業(yè)廳的裝修費(fèi)用、物料的支出、水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等。

3? ? ?渠道管理費(fèi)用涉稅分析

通常情況下，合理的避稅籌劃主要通過兩個方向來實現(xiàn)。一是盡量取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣從而達(dá)到降低納稅額度的目的。自2014年4月29日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號）以來，電信業(yè)正式納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2016年3月24日，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局公布后，渠道補(bǔ)貼、建筑施工、房屋租賃等亦可以提供增值稅專用發(fā)票。營改增的全面實施使通信行業(yè)打通了增值稅抵扣鏈條的最后一公里。二是根據(jù)相關(guān)的稅收政策，利用不同的稅率，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)整來降低稅負(fù)。比如降低一些不能抵扣或稅率較高的主動投入，獲取更多的進(jìn)項稅抵扣以及加強(qiáng)有稅收優(yōu)惠活動的開展等。

合法有效的納稅籌劃可以規(guī)避稅率提升所引起的納稅總額的增加，在減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的同時實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。此外，從企業(yè)管理角度而言，稅收籌劃需要事先對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個方面內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)安排，這也在無形中促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。

目前，通信行業(yè)支付的渠道費(fèi)用通過開具經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費(fèi)的形式支付給代理商，可以抵扣的進(jìn)項稅率是6%。運(yùn)營商實際承擔(dān)的其他渠道建設(shè)費(fèi)用房租、裝修、水電費(fèi)、營業(yè)設(shè)備等根據(jù)稅務(wù)的規(guī)定，進(jìn)項稅率各有不同，支付形式不同，抵扣額就不一樣，這就帶來了稅務(wù)籌劃的空間。目前增值稅稅率明細(xì)表見表1。

對于此類費(fèi)用的支付，各運(yùn)營商的政策各異；同一運(yùn)營商對不同的代理商應(yīng)用的方式也有不同。但是，總結(jié)起來，方式也就兩種：一是經(jīng)過一定的測算模式以經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)費(fèi)的形式直接補(bǔ)貼給代理商；二是運(yùn)營商自行承擔(dān)，直接支付。

運(yùn)營商對代理商的渠道費(fèi)用支付的類型，從管理上來看，主要分為三種：自建他營、自租他營、他建他營。第一種代理營業(yè)廳的房屋所有權(quán)為運(yùn)營商持有，后兩種的房屋一般為租入。

4? ? ?渠道建設(shè)費(fèi)用的稅收籌劃對策

渠道管理部門應(yīng)該梳理自己承擔(dān)的各類渠道支出費(fèi)用，著重關(guān)注渠道支撐費(fèi)用中的大額成本。根據(jù)代理商類型，優(yōu)化渠道費(fèi)用補(bǔ)貼政策。同時，根據(jù)費(fèi)用支出項目，精準(zhǔn)運(yùn)用支出形式。

根據(jù)運(yùn)營商的年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)，近5年的營銷費(fèi)用都呈現(xiàn)上漲的趨勢。從營銷費(fèi)用的構(gòu)成來看，渠道支撐費(fèi)用也隨著收入的增長而上升。從支出的構(gòu)成來看，三大運(yùn)營商占據(jù)渠道支撐費(fèi)用比重較大的開支主要為狹義的渠道支撐費(fèi)用（傭金）、房租補(bǔ)貼、裝修補(bǔ)貼以及營業(yè)廳家具物料等。

對于財務(wù)制度上的渠道支撐費(fèi)用，在國家全面實施營改增以來，運(yùn)營商通過對代理商資質(zhì)的篩選后基本上能夠獲得6%的經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)的增值稅專用發(fā)票。所以，相關(guān)的稅務(wù)籌劃更多的是針對廣義上的、并保持持續(xù)上升態(tài)勢的非傭金渠道建設(shè)費(fèi)用。這類費(fèi)用，像電費(fèi)、營業(yè)廳家具物料、裝修稅率（詳情見表1：目前增值稅稅率明細(xì)表）明顯高于經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)費(fèi)稅率的成本支出，如采取直接承擔(dān)的方式將更有利于運(yùn)營商取得更大額度的增值稅進(jìn)項的抵扣。

但是，這些年增長較快、所占比重比較大的房租支出情況卻是非常復(fù)雜。代理商渠道的復(fù)雜性決定了租入房產(chǎn)主體的多樣性，房租的年年攀高，使其在渠道支撐費(fèi)用中占比較大，一般會達(dá)到整個渠道建設(shè)費(fèi)用的30%～40%，部分核心商圈甚至超過了50%，高于財務(wù)角度的渠道支撐費(fèi)用（傭金）。運(yùn)營商根據(jù)房租支出的形式將代理商分為自租他營、他建他營兩種，前者是由運(yùn)營商作為主體租入房產(chǎn)然后提供給代理商，后者是代理商直接租賃，由運(yùn)營商支付補(bǔ)貼。房產(chǎn)提供者的不同決定了房產(chǎn)租賃增值稅率的不同。渠道管理部門應(yīng)該梳理各自租入營業(yè)廳的房產(chǎn)信息，根據(jù)能夠獲得的增值稅發(fā)票稅率狀況認(rèn)真研究區(qū)分，確定選用自租他營還是他建他營形式。例如，根據(jù)國家稅法規(guī)定“不動產(chǎn)2016年5月1日以后取得，增值稅一般納稅人出租不動產(chǎn)稅率9%，2016年4月30日前取得，征收率為5%”，那么房屋所有者為一般納稅人（像某些核心商圈）如果能提供稅率為9%的房屋租賃發(fā)票，應(yīng)選用自租他營的形式。像大多數(shù)的社區(qū)店，房屋的所有者為個人，按照5%征收率減按1.5%征收增值稅，此類更趨向于通過經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)費(fèi)的形式直接補(bǔ)貼給代理商。

另外，因依然有部分營業(yè)廳房產(chǎn)所有權(quán)歸屬各運(yùn)營商，針對這類自有營業(yè)廳，對于裝修費(fèi)用的支出除了要考慮增值稅稅率的因素外，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕173號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》的規(guī)定：“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅”。雖然裝修費(fèi)用直接支出能獲得更高額度的增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，但部分裝修費(fèi)用的支出還得權(quán)衡考慮是否資本化增大房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)帶來企業(yè)納稅額的增加。

當(dāng)然，近幾年受疫情的影響，國家發(fā)布了一系列針對小微企業(yè)、個體工商戶的稅收、房租減免的優(yōu)惠政策，通過不同的渠道管理方式加大對外部優(yōu)惠政策的把控，可以合理利用國家普惠性政策加強(qiáng)稅收籌劃來降低渠道成本。例如《關(guān)于進(jìn)一步做好2022年服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶房屋租金減免工作的通知》，根據(jù)該文件各代理商直接與相關(guān)部門簽訂房產(chǎn)租賃合同時更能爭取到這部分優(yōu)惠政策。

5? ? ?結(jié)束語

信息技術(shù)的迅速發(fā)展，使通信市場呈現(xiàn)出欣欣向榮的局面，國家有意有序化推進(jìn)通信市場的開放更是加劇了行業(yè)競爭的激烈程度。近年來通信行業(yè)的新進(jìn)入者以及一些網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品替代品使通信運(yùn)營商直面愈來愈嚴(yán)峻的競爭環(huán)境。作為行業(yè)里面原有的競爭者，不管是先行者移動公司，還是渴望后來居上的挑戰(zhàn)者電信、聯(lián)通皆將渠道建設(shè)作為工作的中心之一。為提高公司經(jīng)濟(jì)效益，公司必須整合自身的優(yōu)勢、提高渠道管理水平，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，將公司關(guān)注的稅收政策與通信行業(yè)的業(yè)務(wù)對接，進(jìn)而不斷優(yōu)化自身涉稅管理體系，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力。

主要參考文獻(xiàn)

［1］鐘麗雄.淺談移動通信行業(yè)中的渠道建設(shè)［J］.中國新通信，2017，19（18）：76.

［收稿日期］2023-03-08

［作者簡介］李鳳芝（1985— ），女，湖南岳陽人，中級會計師，主要研究方向：財務(wù)管理。