宋巍

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化及全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，企業(yè)在面對新機(jī)遇的同時(shí)，激烈的市場競爭環(huán)境對企業(yè)的生存和發(fā)展構(gòu)成了巨大威脅。企業(yè)想要更好的發(fā)展壯大，應(yīng)不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，構(gòu)建科學(xué)的管理體系，使之不斷創(chuàng)新完善。作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一，高質(zhì)量的會計(jì)報(bào)表分析不僅可以分析企業(yè)的盈利狀況和資本結(jié)構(gòu)，了解資產(chǎn)管理及使用情況、企業(yè)的獲利能力以及企業(yè)的長期發(fā)展趨勢，還可以為報(bào)表使用者作出決策提供有效依據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營狀況及經(jīng)營成果作出準(zhǔn)確的判斷，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因此，會計(jì)報(bào)表分析工作在企業(yè)經(jīng)營管理中占據(jù)著重要地位。但是由于多種因素的影響，會計(jì)報(bào)表分析在實(shí)際工作中還存在一定的局限性，本文以企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析為主題，介紹了會計(jì)報(bào)表分析的主要內(nèi)容與基本原則，闡述了會計(jì)報(bào)表分析的主要方法和現(xiàn)實(shí)意義，重點(diǎn)分析了目前企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析過程中存在的主要問題，并據(jù)此提出具體的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：會計(jì)報(bào)表分析；財(cái)務(wù)管理；企業(yè)經(jīng)營

會計(jì)報(bào)表是總括反映企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，它是企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)，分析企業(yè)經(jīng)營行為的主要信息載體。雖然企業(yè)會計(jì)報(bào)表是披露企業(yè)信息的主要途徑，但僅僅通過報(bào)表數(shù)據(jù)并不能清晰、準(zhǔn)確地判斷出企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀與未來發(fā)展趨勢，還需要運(yùn)用財(cái)務(wù)分析工具和方法進(jìn)行定性或者定量分析才能判斷企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好。所以，會計(jì)報(bào)表分析以會計(jì)報(bào)表為主要信息來源，通過對會計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、加工、分析、比較、評價(jià)和解釋，對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行系統(tǒng)的、綜合的分析。它的主要目的在于判斷企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，評估企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，能夠?yàn)閳?bào)表使用者提供有用的決策信息，亟需加以重視。

一、企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析概述意義

（一）企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的主要內(nèi)容

企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的主要內(nèi)容包括企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)償債能力分析、企業(yè)盈利能力分析、企業(yè)營運(yùn)能力分析、企業(yè)發(fā)展趨勢分析以及會計(jì)報(bào)表綜合分析等多個內(nèi)容。其中：財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)分析是指對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的比例關(guān)系，包括三者之間的構(gòu)成關(guān)系進(jìn)行分析；償債能力分析是指通過分析企業(yè)的速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)，了解企業(yè)的短期及長期償債能力，體現(xiàn)了企業(yè)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)能力；企業(yè)盈利能力分析，是在短期和長期兩種情況下運(yùn)用多種手段為企業(yè)獲取利益的能力，是企業(yè)利益相關(guān)者最為關(guān)注的分析內(nèi)容之一；企業(yè)營運(yùn)能力分析，通過對反映企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率與效益的指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算和分析，評價(jià)企業(yè)的積累能力和發(fā)展能力，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向；企業(yè)發(fā)展趨勢分析，是指通過對報(bào)表的各項(xiàng)分析來預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展方向，幫助報(bào)表使用人進(jìn)行有效決策；會計(jì)報(bào)表綜合分析，是將營運(yùn)能力、償債能力、盈利能力及發(fā)展趨勢等諸多分析方法結(jié)合使用，全方位的分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，從而更好地評價(jià)企業(yè)。

（二）企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的原則

企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的原則是指報(bào)表使用人在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)需遵循的一般規(guī)范，具體包括目的明確原則、實(shí)事求是原則、全面分析原則、系統(tǒng)分析原則、動態(tài)分析原則、定量分析與定性分析結(jié)合原則、成本效益原則。

（三）企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的基本方法

企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法四種類型。比較分析法是將實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)相比較，通過差異額的計(jì)算，分析和判斷差異產(chǎn)生的原因。比率分析法是通過對財(cái)務(wù)比率的分析，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是財(cái)務(wù)分析最重要的方法，往往要借助于比較分析法和趨勢分析法。因素分析法又稱連環(huán)替代法，主要是用來計(jì)算幾個相關(guān)因素對某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度的大小，比如銷售收入取決于銷量和單價(jià)兩個因素，如企業(yè)決定漲價(jià)，通常會導(dǎo)致銷量下降，企業(yè)可以采用此方法來測算單價(jià)上升和銷量下降對銷售收入的影響程度。趨勢分析法主要是通過了解企業(yè)連續(xù)幾期的會計(jì)報(bào)表，比較各期的關(guān)注項(xiàng)目金額，分析所關(guān)注的項(xiàng)目指標(biāo)的變化情況，從而預(yù)測其未來發(fā)展趨勢的方法。

（四）企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于評價(jià)企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

報(bào)表使用者通過對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附注數(shù)據(jù)的拆解計(jì)算，能夠客觀的得出反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的結(jié)果。其中，資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)在某一個特定時(shí)點(diǎn)上全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計(jì)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)；利潤表是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的報(bào)表；現(xiàn)金流量表主要是在收付實(shí)現(xiàn)制下反映企業(yè)資金流通狀況的報(bào)表；附注是對會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)以及一些重要經(jīng)營狀況的解釋與說明。通過對三大報(bào)表及附注的分析，可以基本了解到一個企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，還可以通過分析各指標(biāo)差異產(chǎn)生的原因，找到影響企業(yè)未能完成財(cái)務(wù)目標(biāo)的不利因素，并提出改進(jìn)建議。

2.有助于為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)

通過會計(jì)報(bào)表分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的問題，為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。例如企業(yè)的往來項(xiàng)目較少，可能說明市場開發(fā)力度不夠，營銷手段及客戶關(guān)系維護(hù)需要進(jìn)一步加強(qiáng)；企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率低于行業(yè)平均水平，可能說明企業(yè)運(yùn)用杠桿的能力不足，可考慮加大舉債；企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金過大，可能表明企業(yè)沒有有效使用資金，導(dǎo)致資金積累過多，這種情況下可以考慮通過理財(cái)?shù)确绞?，提高資金的使用效率。會計(jì)報(bào)表展現(xiàn)出來的這些數(shù)據(jù)就是企業(yè)經(jīng)營狀況的縮影，通過科學(xué)有效的分析，可以了解企業(yè)的實(shí)際盈利能力、償債能力以及營運(yùn)能力，為企業(yè)管理者對公司的經(jīng)營管理方式和方向提供了有效的決策依據(jù)。

3.有助于為投資者提供決策依據(jù)

會計(jì)報(bào)表分析采用特定的分析方法，可以為企業(yè)的投資決策提供預(yù)測和評估，是項(xiàng)目投資決策的前提。通過對投資項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的分析評估，可以完整的展現(xiàn)投資項(xiàng)目的價(jià)值和發(fā)展前景，為企業(yè)管理者的投資決策提供數(shù)據(jù)支持。

二、目前企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的局限性

（一）對會計(jì)報(bào)表分析的重視程度不夠

目前，有些企業(yè)管理者對會計(jì)人員和會計(jì)工作不重視，認(rèn)為會計(jì)人員只需要將賬記錄好，將企業(yè)資金保管好，能夠按時(shí)足額繳稅并能通過上級或政府部門審計(jì)就可以了。對會計(jì)報(bào)表分析工作不重視也不支持，認(rèn)為會計(jì)報(bào)表分析對企業(yè)管理及未來發(fā)展起不到作用，企業(yè)的重點(diǎn)仍然是拓展市場，提高利潤。由于未得到企業(yè)管理者的支持，企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作長時(shí)間處于低水平狀態(tài)，可能會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理水平不高的情況，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）企業(yè)會計(jì)信息存在時(shí)滯性

會計(jì)報(bào)表中反映的信息，是企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)段所展現(xiàn)出來的經(jīng)營成果，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求會計(jì)報(bào)表的對外披露必須按照特定的編制方法和時(shí)間要求，這就使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要一定的處理時(shí)間才能出具符合要求的會計(jì)報(bào)表。特別是年度會計(jì)報(bào)表，通常情況下是在年度終了后4個月內(nèi)才對外披露，而隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的市場競爭加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在隨時(shí)發(fā)生著變化，報(bào)表使用者看到的4個月前的信息顯然不足以支持當(dāng)前的決策，會計(jì)報(bào)表的使用價(jià)值會大打折扣。

（三）會計(jì)報(bào)表分析方法缺乏適用性

采用會計(jì)分析方法雖然可以直觀的得出數(shù)據(jù)，但存在一定的局限性。由于分析所選取的數(shù)據(jù)均來自會計(jì)報(bào)表，很可能得出的結(jié)論是片面的，缺乏人性化的考慮，如忽略了宏觀環(huán)境變化、市場指標(biāo)、通貨膨脹率等非財(cái)務(wù)因素，進(jìn)而使企業(yè)過于關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略企業(yè)的非財(cái)務(wù)目標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展。另外由于企業(yè)發(fā)展的多元化，同行業(yè)間不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和數(shù)據(jù)也會有較大差異，不同企業(yè)采用的會計(jì)政策和核算方式不同，導(dǎo)致分析出的數(shù)據(jù)可比性和適用性不強(qiáng)。

（四）會計(jì)報(bào)表分析人員缺乏專業(yè)性

合格的會計(jì)報(bào)表分析人員需要具備較高的專業(yè)素質(zhì)和綜合應(yīng)用能力，并且在分析過程中需要結(jié)合企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)模式、發(fā)展規(guī)劃等因素綜合分析得出結(jié)論，對分析人員的要求非常高。但是在大多數(shù)企業(yè)中，高端會計(jì)人才數(shù)量較少，普通財(cái)務(wù)人員仍然停留在傳統(tǒng)的記賬、報(bào)稅、出具會計(jì)報(bào)表的層面，能夠獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的專業(yè)人員不多，分析水平因?qū)I(yè)能力、水平和工作習(xí)慣不同，分析出的結(jié)果也差強(qiáng)人意，往往只是浮于形式，尤其是缺乏對行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展方向等多維度的考量，因此往往無法為企業(yè)管理者提供有價(jià)值的分析結(jié)論。

（五）會計(jì)報(bào)表的信息來源存在受限性

會計(jì)報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是會計(jì)報(bào)表分析中的主要數(shù)據(jù)來源，由于會計(jì)報(bào)表本身具有局限性，在此基礎(chǔ)上得出的分析結(jié)論無法全面的反映出企業(yè)的真實(shí)狀況，如產(chǎn)品競爭力、企業(yè)凝聚力、人力資源能力、創(chuàng)新能力等對評價(jià)企業(yè)非常重要的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，會計(jì)報(bào)表是無法提供的。另外會計(jì)報(bào)表提供的信息主要是歷史數(shù)據(jù)，而對投資者來說，歷史數(shù)據(jù)僅能作為參考因素之一，投資者更加關(guān)注的是企業(yè)未來發(fā)展趨勢等預(yù)測性信息，而這樣預(yù)測性信息會計(jì)報(bào)表是提供不出來的，由此可見，會計(jì)報(bào)表提供的信息范圍十分有限。

（六）會計(jì)報(bào)表分析結(jié)果缺乏實(shí)際應(yīng)用

會計(jì)報(bào)表分析的目的在于對企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力、償債能力、發(fā)展能力等進(jìn)行客觀的評價(jià)，以幫助報(bào)表使用者做出相應(yīng)的決策。但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)分析出的結(jié)果與實(shí)際應(yīng)用仍然存在一定的差距。財(cái)務(wù)分析想要得到一個滿意的結(jié)果并不容易，分析過程中需要受到多種因素的疊加影響，如市場宏觀環(huán)境影響、政策調(diào)整因素、社會文化因素等，如不能全面考慮，得出的分析結(jié)論往往與實(shí)際相脫節(jié)。再有分析出的結(jié)果在實(shí)施層面可能面臨執(zhí)行力度不夠，管理人員敷衍了事等情況，非但沒有完成既定管理目標(biāo)，也會浪費(fèi)企業(yè)資源。

三、提升企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析質(zhì)量的具體建議

（一）提高報(bào)表分析的重視程度

一方面，企業(yè)管理者需要從根本上重視財(cái)務(wù)管理工作，要清晰的認(rèn)識到會計(jì)報(bào)表分析工作對企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，將會計(jì)報(bào)表分析工作納入到企業(yè)重點(diǎn)工作范疇。另一方面，從制度上建立并完善企業(yè)的會計(jì)報(bào)表分析制度。在制度中明確會計(jì)報(bào)表分析工作的目的、內(nèi)容、權(quán)限與職責(zé)，讓會計(jì)報(bào)表分析工作規(guī)范化、常規(guī)化的同時(shí)，也使得會計(jì)報(bào)表分析工作逐漸滲透到企業(yè)經(jīng)營決策的每個環(huán)節(jié)，讓分析結(jié)果作為經(jīng)營決策的重要依據(jù)之一，逐步提高會計(jì)報(bào)表分析工作在企業(yè)中的地位。

（二）注重分析數(shù)據(jù)的時(shí)效性

企業(yè)應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)有效的處理，不得提前或延后，保證會計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，并且縮短編制會計(jì)報(bào)表周期，讓環(huán)境變化及時(shí)間因素造成的影響降到最低，使報(bào)表呈現(xiàn)的信息盡可能的貼近企業(yè)的實(shí)際情況。同時(shí)，應(yīng)盡量提高會計(jì)報(bào)表分析的前瞻性，盡量把事后分析轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺治?，利用?cái)務(wù)軟件及大數(shù)據(jù)處理工具，實(shí)時(shí)掌握當(dāng)期各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，科學(xué)的預(yù)測企業(yè)未來情況，為報(bào)表使用者做出決策提供依據(jù)。

（三）提升財(cái)務(wù)分析人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力直接影響到會計(jì)報(bào)表分析工作的質(zhì)量，因此，建立一只高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍是企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平的重中之重。企業(yè)應(yīng)制定崗位技能培訓(xùn)制度，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及發(fā)展要求，定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識水平，及時(shí)掌握國家最新政策和要求，著重培養(yǎng)適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員。企業(yè)還應(yīng)鼓勵財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營方式，深入生產(chǎn)一線，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，從而更好的使財(cái)務(wù)分析與實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合。同時(shí)，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和責(zé)任意識，提高思想站位，財(cái)務(wù)人員應(yīng)站在管理者的角度分析問題，使會計(jì)報(bào)表分析的結(jié)果更具說服力。

（四）保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

為確保會計(jì)報(bào)表分析中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，成立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)督職能，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管控，規(guī)范企業(yè)行為。同時(shí)，還可以聘請會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的違規(guī)行為，使出具的會計(jì)報(bào)表更具說服力。

（五）使用多種分析方法對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面分析

在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)可以運(yùn)用多種分析方法，全方位、多維度的分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。如將定量分析與定性分析相結(jié)合使用，定量分析是基于會計(jì)報(bào)表提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析方法，側(cè)重于對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行靜態(tài)分析。定性分析是基于對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的了解，以及對企業(yè)內(nèi)部優(yōu)劣勢的評估，得出對企業(yè)未來發(fā)展趨勢的判斷，通?？梢詫?bào)表使用者關(guān)注的市場占有率、通貨膨脹率、企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入分析范圍。將兩種分析方法結(jié)合使用，使分析得出的結(jié)論更加符合企業(yè)的實(shí)際情況，為企業(yè)的發(fā)展及決策提供有價(jià)值的參考。

（六）加強(qiáng)報(bào)表分析結(jié)果的應(yīng)用

為保障企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析體系的應(yīng)用效果，首先企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，選用合適的財(cái)務(wù)分析方法，并確保在分析過程中不受外界干擾，保證分析結(jié)果的可靠性。其次企業(yè)應(yīng)從制度上完善企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析體系的具體應(yīng)用流程，明確企業(yè)管理者和相關(guān)人員的權(quán)責(zé)，從根本上消除由于權(quán)責(zé)不清造成的執(zhí)行力差，使分析結(jié)果更好的應(yīng)用到企業(yè)管理決策中。

綜上所述，會計(jì)報(bào)表分析對于企業(yè)的長久健康發(fā)展具有非常重要的意義，不僅有利于提升企業(yè)的整體管理水平，還可以輔助企業(yè)做出正確的決策。企業(yè)管理者應(yīng)高度重視此項(xiàng)工作，對于目前存在的問題，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，積極尋求科學(xué)的改進(jìn)方法，不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量及會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，為報(bào)表使用者提供高質(zhì)量的決策依據(jù)，同時(shí)也為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供助力。

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