周信君,楊小芳,張婧婷

(吉首大學(xué) 商學(xué)院, 湖南 吉首 416000)

一、引言

黨的十九屆六中全會通過的《中共中央關(guān)于黨的百年奮斗重大成就和歷史經(jīng)驗的決議》強(qiáng)調(diào)“全面深化改革總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。黨的二十大進(jìn)一步把“中國特色社會主義制度更加成熟更加定型,國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平明顯提高”和“堅持綠水青山就是金山銀山的理念,生態(tài)文明制度體系更加健全”作為新時代黨和國家事業(yè)發(fā)展取得的歷史性成就和歷史性變革的重要內(nèi)容,為我國環(huán)境會計發(fā)展提供了絕佳的機(jī)會和窗口。中國特色社會主義新時代如何推進(jìn)環(huán)境會計改革與發(fā)展,提升國家治理現(xiàn)代化水平和效率,是會計理論研究和實踐探索值得關(guān)注和思考的重要議題。

會計在實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化目標(biāo)過程中具有基礎(chǔ)性作用。環(huán)境會計是對企業(yè)有關(guān)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映和控制,在國家治理現(xiàn)代化戰(zhàn)略的實踐中將被賦予新的使命。環(huán)境會計如何影響國家治理?環(huán)境會計如何改革以助推國家治理現(xiàn)代化?這正是本文要研究的問題。

基于提高國家治理現(xiàn)代化水平和治理效率的需求,完善生態(tài)文明制度建設(shè),實現(xiàn)環(huán)境會計改革與發(fā)展的研究目標(biāo),結(jié)合環(huán)境會計的基本理論、方法,本文試圖從市場、社會和政府的角度論述環(huán)境會計對國家治理的影響,并基于國家治理對生態(tài)文明建設(shè)的需求提出環(huán)境會計改革與發(fā)展的思路。

本文首先對已有環(huán)境會計及國家治理研究進(jìn)行回顧,指出相關(guān)研究的不足;其次,探討環(huán)境會計通過市場、社會和政府對國家治理現(xiàn)代化的影響機(jī)理;最后,根據(jù)受托責(zé)任理論分析環(huán)境委托人與受托人之間的關(guān)系,以及受托人如何履行環(huán)境受托責(zé)任,從政府、社會和企業(yè)層面探討在國家治理現(xiàn)代化背景下如何進(jìn)行環(huán)境會計改革。

二、文獻(xiàn)回顧

20世紀(jì)90年代以來,隨著工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程的不斷加快,環(huán)境問題日益凸顯,成為政府和學(xué)者們關(guān)注的重點。有關(guān)環(huán)境會計代表性的研究成果主要集中在環(huán)境會計核算[1-3]、環(huán)境管理會計[4-5]和環(huán)境會計信息披露[6-10]。

近年來,隨著生態(tài)文明制度建設(shè)的推進(jìn),特別是“國家治理現(xiàn)代化”概念的提出和加強(qiáng),我國有關(guān)會計與國家治理關(guān)系的研究主要集中在以下兩個方面:

一是會計信息對國家治理的影響。周守華等[11]認(rèn)為會計信息的支持是國家治理有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要工具。張先治等[12]認(rèn)為會計信息會對宏觀層面的國家治理產(chǎn)生影響,并以資源配置為切入點,通過政府和市場兩種配置機(jī)制闡述了會計信息在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會、生態(tài)領(lǐng)域?qū)抑卫懋a(chǎn)生的影響,提出了會計改革的具體思路。曲吉林等[13]認(rèn)為會計信息共享對于充分發(fā)揮會計信息的資源配置效應(yīng)、推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化具有重要作用。武輝等[14]認(rèn)為會計監(jiān)督是國家治理體系的重要組成部分,提出創(chuàng)建以“善治”為導(dǎo)向的會計信息質(zhì)量綜合評價指數(shù),強(qiáng)化會計監(jiān)督的力度,進(jìn)而提升國家治理能力。會計作為各類組織治理(政府治理、社會治理和企業(yè)治理)的微觀信息基礎(chǔ),在資源有效配置中具有重要作用。因此,驅(qū)動會計轉(zhuǎn)型、實現(xiàn)高質(zhì)量的信息披露有利于全面提升資源配置效率,助推國家治理現(xiàn)代化[15]。

二是國家治理視角下的會計改革研究。李英[16]認(rèn)為應(yīng)拓展會計領(lǐng)域、增強(qiáng)會計功能和改進(jìn)會計方法等,使更廣泛的主體參與國家治理。尹啟華[17]認(rèn)為政府會計制度是國家制度體系中的重要子系統(tǒng),合理的制度安排會提高國家治理效率;并在國家治理有效性五維度模型的基礎(chǔ)上構(gòu)建分析框架,從新制度主義分析范式的視角對國家治理和政府會計進(jìn)行重構(gòu)和耦合。張軍等[18]結(jié)合現(xiàn)代財政制度,從會計信息供給和會計制度等方面構(gòu)建政府會計作用機(jī)制,并提出推進(jìn)政府會計改革,充分發(fā)揮政府會計功能,為完善國家治理體系提供支撐。潘俊等[19]闡釋了黨的百年發(fā)展經(jīng)驗對政府會計治理能力提升的促進(jìn)作用,基于學(xué)科融合和改革創(chuàng)新視角探究了政府會計治理功能發(fā)揮的具體路徑。政府會計在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的制度支撐和信息支撐作用,并在公共權(quán)力的優(yōu)化配置、保障運(yùn)行、監(jiān)督運(yùn)行和評價效果等方面具有國家治理功能,國家治理主體可以有效利用政府會計的這些治理功能[20]。章貴橋等[21]認(rèn)為傳統(tǒng)的政府會計功能結(jié)構(gòu)和維度在人工智能時代必須進(jìn)行改變和拓展,以適應(yīng)和滿足政府治理現(xiàn)代化的需求。吳杰等[22]基于國家治理的視角探究我國自然資源會計準(zhǔn)則制定的相關(guān)問題。

綜上所述,學(xué)者們從不同角度分析環(huán)境會計以及會計與國家治理之間的關(guān)系,取得了豐碩的成果。但已有研究尚存在以下不足:首先,對環(huán)境會計缺少系統(tǒng)性研究?，F(xiàn)有研究大多圍繞環(huán)境會計基本理論、環(huán)境會計要素、環(huán)境信息披露展開,鮮有文獻(xiàn)從國家治理現(xiàn)代化的角度探討環(huán)境會計如何提供國家治理所需的相關(guān)環(huán)境信息,缺少對環(huán)境會計宏觀影響效應(yīng)的研究。其次,基于國家治理背景對會計信息需求的研究主要集中在政府會計方面,缺乏環(huán)境會計對國家治理現(xiàn)代化的影響研究。最后,生態(tài)文明視角下的環(huán)境會計改革缺少連續(xù)性。已有文獻(xiàn)多從某一領(lǐng)域(如從生態(tài)文明)提出具體的會計改革問題,缺少相應(yīng)的理論支持,也沒有將環(huán)境會計改革置于國家治理現(xiàn)代化這一戰(zhàn)略背景下提出相應(yīng)的改革整體思路?；诖?本文將環(huán)境會計置于國家治理現(xiàn)代化的視閾下進(jìn)行研究,探討環(huán)境會計對國家治理現(xiàn)代化的影響機(jī)理,并在此基礎(chǔ)上提出環(huán)境會計改革的具體思路和發(fā)展路徑。

三、環(huán)境會計對國家治理現(xiàn)代化的影響機(jī)理分析

國家治理體系是紛繁龐大的系統(tǒng)工程,其基本內(nèi)涵是政府、民眾、企業(yè)、社會其他組織等多元主體參與的治理[23],是由與國家治理有關(guān)的組成要素及其體制機(jī)制相互作用而形成的一個系統(tǒng)[24],是涵蓋各治理領(lǐng)域、治理環(huán)節(jié)、治理方面的制度體系[25]。國家治理現(xiàn)代化是國家治理領(lǐng)域的理論體系和治理能力向世界先進(jìn)水平轉(zhuǎn)變的過程[26],也是一個持續(xù)的歷史過程[27]。國家治理本質(zhì)上是包括政府治理、社會治理和市場治理等多元社會治理主體的合作治理[28],社會治理、政府治理、市場治理等都是國家治理的重要方面[29]。國家治理也是國家管理各種公共事務(wù)的過程,在這個過程中,國家必須不斷調(diào)整政府、市場和社會之間的利益關(guān)系,最大限度滿足社會大眾的各種需求,調(diào)和、處理好社會矛盾,穩(wěn)固國家的統(tǒng)治需要[30]。環(huán)境會計在國家治理現(xiàn)代化中具有基礎(chǔ)性作用,能夠?qū)抑卫憩F(xiàn)代化產(chǎn)生重要影響。

(一)環(huán)境會計對國家治理的影響機(jī)理研究框架

國家治理現(xiàn)代化最重要的目標(biāo)之一是完善生態(tài)文明制度體系,而健全和完善生態(tài)文明制度體系離不開保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境,環(huán)境會計在保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境過程中起基礎(chǔ)性作用。環(huán)境會計作為一種指導(dǎo)性工具,應(yīng)通過政府、企業(yè)、社會各方借助法律保障、公眾參與、社會監(jiān)管等方法,使宏觀與微觀相結(jié)合,不斷推動環(huán)境會計與各個領(lǐng)域的融合,不斷創(chuàng)新,以實現(xiàn)我國生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo),助推國家治理現(xiàn)代化。

生態(tài)文明建設(shè)是實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容,生態(tài)環(huán)境資源的有效配置是保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境的有效途徑。因此,國家治理必須考慮生態(tài)環(huán)境資源是否得到合理有效利用,是否得到相關(guān)各方的有效監(jiān)督。市場、社會和政府是生態(tài)環(huán)境資源開發(fā)和利用的重要監(jiān)督方,環(huán)境會計通過市場治理、社會治理和政府治理影響國家治理,通過本體治理、橫向治理和縱向治理影響國家治理進(jìn)程、治理水平和治理效率,進(jìn)而對國家治理體系現(xiàn)代化產(chǎn)生影響(如圖1所示)。在此影響過程中,環(huán)境會計主要通過市場和社會有效監(jiān)督代理人(如企業(yè)和政府)的環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和執(zhí)行結(jié)果,換言之,環(huán)境會計通過企業(yè)受托責(zé)任和公共受托責(zé)任確保代理人(治理主體)如實履行按契約約定的義務(wù)。

圖1 環(huán)境會計對國家治理的影響機(jī)理

1.環(huán)境會計的市場治理

環(huán)境會計的市場治理主要涉及企業(yè)的受托責(zé)任。環(huán)境會計是運(yùn)用一定技術(shù)與方法對企業(yè)涉及環(huán)境的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程,以全面反映和監(jiān)督企業(yè)利用和保護(hù)環(huán)境資源的情況。實際上,許多環(huán)境資源無法準(zhǔn)確確認(rèn),甚至難以用貨幣準(zhǔn)確計量,只能以市場交易價格作為計量標(biāo)準(zhǔn),為準(zhǔn)確核算環(huán)境會計帶來困難,也讓環(huán)境受托人(環(huán)境資源的使用者)無法及時向環(huán)境委托人(環(huán)境資源的提供者)提供客觀、真實和可靠的環(huán)境信息,從而無法履行環(huán)境受托管理職責(zé)。因此,環(huán)境會計的市場治理可以有效解決環(huán)境會計要素的正確確認(rèn)和計量,對企業(yè)的環(huán)境活動和環(huán)境績效進(jìn)行評估,實現(xiàn)環(huán)境資源的有效配置,幫助企業(yè)更好地履行環(huán)境受托責(zé)任。

2.環(huán)境會計的政府治理和社會治理

與環(huán)境會計的市場治理涉及企業(yè)受托責(zé)任不同,環(huán)境會計的政府治理和社會治理主要關(guān)乎公共受托責(zé)任。環(huán)境會計反映和監(jiān)督公共受托責(zé)任是通過環(huán)境會計的確認(rèn)、計量和報告的合規(guī)性、效率性與可持續(xù)性來評判政府和社會受托責(zé)任的履行情況。具體來說,一是受托的生態(tài)資源資產(chǎn)合理合規(guī)的利用情況,生態(tài)環(huán)境資源的安全性和存在性;二是生態(tài)環(huán)境資源運(yùn)用的有效性和效率,即生態(tài)環(huán)境資源用在了何處、如何利用以及利用的效果如何等,反映了其經(jīng)營管理的受托責(zé)任;三是生態(tài)環(huán)境的保護(hù)、修復(fù)和改善情況,即采取了什么方法和技術(shù)保護(hù)生態(tài)環(huán)境資源,生態(tài)環(huán)境修復(fù)和改善的效果如何。另外,為了逃避責(zé)任或處罰,代理人在履行環(huán)境公共受托責(zé)任時往往設(shè)置了較為復(fù)雜的評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致委托人難以對代理人形成有效的監(jiān)督合力。同時,在公共委托代理關(guān)系中,相對于受托方的政府和企業(yè),委托方的社會公眾往往處于弱勢地位,有時甚至無法有效監(jiān)督受托方的環(huán)境履行情況。因此,需要環(huán)境會計反映和監(jiān)督機(jī)制加強(qiáng)環(huán)境會計信息的剛性和披露的強(qiáng)制性,具體可以通過以下3種形式解決委托人對受托人監(jiān)督弱化問題:一是以立法形式予以強(qiáng)制約定,即由國家和地方立法機(jī)關(guān)制定嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī),以立法形式規(guī)定企業(yè)必須承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任;二是以文件或合同約定,即委托人通過簽訂責(zé)任書或合同的形式要求代理人(如企業(yè))對所在地環(huán)境污染和損害以及環(huán)境治理承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任;三是以慣例、道德義務(wù)等方式約定。如委托方要求代理方通過捐贈等承擔(dān)社會責(zé)任的方式來履行環(huán)境受托責(zé)任,也可以通過支持環(huán)境保護(hù)團(tuán)體承擔(dān)必要的環(huán)境美化費(fèi)用等形式監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行情況。

3.環(huán)境會計的本體維度治理

國家治理的本體維度認(rèn)為國家治理是一個龐雜紛繁的體系,由治理制度、治理模式、治理理念和治理技術(shù)等多個治理要素共同組成,這些要素都屬于治理能力和治理體系的一部分。環(huán)境會計是一整套全新的會計核算制度和體系,是運(yùn)用全新的計量方法和計量技術(shù)對生態(tài)環(huán)境資源進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的過程,它要求把生態(tài)環(huán)境問題納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系。因此,環(huán)境會計可以更新原有的治理理念,通過優(yōu)化治理模式、完善治理制度和改進(jìn)治理技術(shù)提升國家治理水平。

4.環(huán)境會計的橫向維度治理

國家治理現(xiàn)代化是中國“四化”之后的又一“化”,堪稱現(xiàn)代化的“第五化”。從橫向維度來看,國家治理現(xiàn)代化是一個包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化和生態(tài)治理等多個領(lǐng)域的現(xiàn)代化建設(shè)體系。其中,生態(tài)環(huán)境治理在國家治理現(xiàn)代化中處于突出位置,生態(tài)環(huán)境的國家治理要求發(fā)揮政府、社會以及市場的主導(dǎo)作用。生態(tài)環(huán)境治理又是生態(tài)文明建設(shè)最為關(guān)鍵的一環(huán),而環(huán)境會計在生態(tài)環(huán)境治理中具有基礎(chǔ)性作用,是實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的重要工具。在國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中,生態(tài)文明治理可以協(xié)同國家治理的其他子系統(tǒng),共同推動和提升國家治理現(xiàn)代化。

環(huán)境會計通過強(qiáng)化政府、企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任,提供經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會計信息,推動自然資源離任審計,加強(qiáng)對生態(tài)環(huán)境資源的管理,提升社會公眾對政府和企業(yè)的滿意度,推動環(huán)境會計的國家橫向治理維度,提高國家治理現(xiàn)代化水平。

5.環(huán)境會計的縱向維度治理

從縱向維度來講,國家治理實質(zhì)上是一個由中央政府治理、地方政府治理和基層組織治理組成的多層次治理體系,由中央政府主導(dǎo)和引領(lǐng),中央政府和地方政府通過制定相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)和政策來督促基層組織遵守和實施。地方政府和基層組織在參與國家治理過程中通過社會、市場和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行積極的改革,共同提高國家治理水平。同時,環(huán)境會計作為全社會共同的商業(yè)語言和工具,可以促進(jìn)中央政府治理、地方各級政府治理與基層組織治理的互動和制衡,實現(xiàn)國家縱向維度治理。

(二)環(huán)境會計治理內(nèi)容之間的基本邏輯關(guān)系

環(huán)境會計的目的是環(huán)境資源的受托方如實履行并最終解除環(huán)境資源委托方的環(huán)境受托責(zé)任,將加工、處理過的環(huán)境會計信息向社會公眾和企業(yè)利益相關(guān)者及時披露和公開,以反映企業(yè)或政府履行環(huán)境受托責(zé)任的效率和結(jié)果。因此,環(huán)境會計生成和披露具有全面性、真實性和可靠性的高質(zhì)量環(huán)境會計信息在政府履行公共受托責(zé)任中發(fā)揮著重要作用,不僅有助于委托人公正、規(guī)范和科學(xué)地評價受托人環(huán)境受托責(zé)任的履行狀況,還可以對評價結(jié)果產(chǎn)生附加增值效應(yīng),以便社會公眾等利益相關(guān)者更加有效地監(jiān)督和規(guī)范受托人的環(huán)境治理,督促受托人盡職盡責(zé)、完美高效地履行環(huán)境受托責(zé)任。

綜上,環(huán)境會計通過市場、社會和政府受托責(zé)任及治理,可以保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè),更好地實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化目標(biāo)。

四、國家治理現(xiàn)代化視域下環(huán)境會計改革與發(fā)展思路

(一)國家治理現(xiàn)代化視域下的環(huán)境會計改革思路

國家治理現(xiàn)代化目標(biāo)的實現(xiàn)離不開生態(tài)文明建設(shè),生態(tài)文明建設(shè)需要環(huán)境會計提供高質(zhì)量的環(huán)境會計信息。隨著國家治理現(xiàn)代戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn),現(xiàn)有的環(huán)境會計信息已不能滿足國家治理現(xiàn)代化的需求。因此,國家治理現(xiàn)代化情境下必須對環(huán)境會計進(jìn)行改革。本部分基于生態(tài)文明建設(shè)理論,根據(jù)國家治理現(xiàn)代化對高質(zhì)量環(huán)境會計信息的需求,闡述環(huán)境會計改革的基本思路(如圖2所示),為后續(xù)探索環(huán)境會計的改革和發(fā)展路徑提供具體建議。

圖2 國家治理現(xiàn)代化下環(huán)境會計改革思路

自國家治理現(xiàn)代化的戰(zhàn)略目標(biāo)提出并執(zhí)行以來,生態(tài)文明制度建設(shè)越來越受到重視,已成為有效實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化戰(zhàn)略目標(biāo)的重要內(nèi)容。生態(tài)文明建設(shè)強(qiáng)調(diào)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以犧牲環(huán)境為代價,其核心是人與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展,要求人們轉(zhuǎn)變現(xiàn)有生產(chǎn)方式、生活方式,推行低碳生產(chǎn)、綠色出行,保障人與大自然和諧共生、互惠互利、共同進(jìn)步。因此,生態(tài)文明建設(shè)符合時代需求,是國家治理現(xiàn)代化順利實現(xiàn)的基礎(chǔ)保障。

1.環(huán)境會計與國家治理其他子系統(tǒng)間的協(xié)同

環(huán)境會計作為生態(tài)文明建設(shè)的基礎(chǔ)性工具,在國家治理現(xiàn)代化戰(zhàn)略中發(fā)揮著重要作用。國家治理現(xiàn)代化由經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會和生態(tài)文明等各個子系統(tǒng)構(gòu)成,將環(huán)境會計與國家治理其他子系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)調(diào),必須拓展環(huán)境會計在其他子系統(tǒng)中的應(yīng)用范圍,增強(qiáng)環(huán)境會計功能和改進(jìn)環(huán)境會計方法,提高其他子系統(tǒng)治理所需的環(huán)境信息。如利用環(huán)境會計的核算方法為國民經(jīng)濟(jì)提供綠色GDP的核算,提高國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展質(zhì)量,實現(xiàn)環(huán)境會計與經(jīng)濟(jì)治理的協(xié)調(diào);環(huán)境會計可以提供考評政府的環(huán)境指標(biāo)以及監(jiān)督政府環(huán)保部門的環(huán)境履職責(zé)任,實現(xiàn)與政治治理的協(xié)調(diào);環(huán)境會計通過綠色發(fā)展理念倡導(dǎo)人們選擇綠色健康的出行方式和消費(fèi)娛樂方式,繁榮社會主義文化,實現(xiàn)與文化治理的協(xié)調(diào);環(huán)境會計向社會公眾提供資源環(huán)境信息,使社會大眾及時了解掌握企業(yè)與政府對生態(tài)環(huán)境資源的利用和保護(hù)情況,同時提供相應(yīng)的建議和意見,使政府和企業(yè)改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量,實現(xiàn)與社會治理的協(xié)調(diào)。一方面,環(huán)境會計滿足了各子系統(tǒng)對環(huán)境會計信息的需求,充分發(fā)揮了環(huán)境會計的治理功能;另一方面,各子系統(tǒng)為環(huán)境會計的發(fā)展提供了必要保障和條件,促進(jìn)了環(huán)境會計的發(fā)展。

2.環(huán)境會計內(nèi)部各子系統(tǒng)間的協(xié)同

國家治理各領(lǐng)域的發(fā)展水平不同,特別是生態(tài)文明建設(shè)子系統(tǒng)內(nèi)部發(fā)展情況各異。因此,環(huán)境會計需要彌補(bǔ)自身的不足,將國家治理各子系統(tǒng),特別是生態(tài)文明領(lǐng)域?qū)Νh(huán)境信息的需求與環(huán)境會計內(nèi)部各子系統(tǒng)的發(fā)展結(jié)合起來,協(xié)同環(huán)境財務(wù)會計與環(huán)境管理會計、環(huán)境審計會計、環(huán)境資源會計、社會責(zé)任會計等,滿足不同子系統(tǒng)對環(huán)境會計信息的需求。同時將宏觀環(huán)境會計和微觀環(huán)境會計協(xié)同起來,針對環(huán)境會計在核算范圍、計量方法和計量屬性等方面的缺陷和不足進(jìn)行改革與創(chuàng)新,使環(huán)境會計發(fā)展適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要,滿足國家治理現(xiàn)代化的需求。總之,環(huán)境會計的改革應(yīng)基于環(huán)境會計基本理論、基本方法和基本原則,改善環(huán)境會計各子系統(tǒng)間的協(xié)同,促進(jìn)環(huán)境會計自身的發(fā)展和完善,提升國家治理現(xiàn)代化的整體水平和效果。

(二)國家治理現(xiàn)代化視域下的環(huán)境會計發(fā)展

環(huán)境會計以提供高質(zhì)量的環(huán)境會計信息為基本方向,協(xié)同企業(yè)微觀和宏觀環(huán)境會計的發(fā)展,反映政府、企業(yè)和社會等主體的環(huán)境保護(hù)和改善受托責(zé)任的履行情況。

1.政府層面:加強(qiáng)以生態(tài)文明為主體的環(huán)境會計制度建設(shè),助推國家治理現(xiàn)代化

生態(tài)環(huán)境保護(hù)和改善是生態(tài)文明制度建設(shè)的關(guān)鍵內(nèi)容,更是國家治理體系現(xiàn)代化的重要舉措。環(huán)境會計與國家治理現(xiàn)代化的作用機(jī)制如圖3所示。加強(qiáng)以生態(tài)文明建設(shè)為主體的環(huán)境會計制度建設(shè)主要包括以下內(nèi)容:一是建立、完善和實行統(tǒng)一的生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度,包括建立健全生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī),推進(jìn)和完善生態(tài)脆弱地區(qū)、生態(tài)功能區(qū)的生態(tài)環(huán)境治理體系建設(shè),推行排污許可證制度建設(shè)和綠色循環(huán)低碳發(fā)展。加快建立全國統(tǒng)一的排放權(quán)交易市場,探索制定并逐步推行排放權(quán)、生態(tài)資產(chǎn)、減排技術(shù)的環(huán)境會計確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn),有效解決環(huán)境會計發(fā)展的外部性問題。二是建立資源高效利用制度,包括樹立資源節(jié)約循環(huán)利用的觀念,嚴(yán)禁隨意浪費(fèi)自然資源,開發(fā)先進(jìn)的環(huán)保節(jié)能技術(shù),加強(qiáng)資源約束性指標(biāo)管理,實行自然資源有償使用和全面節(jié)約制度,明晰自然資源的產(chǎn)權(quán),加快建立資源使用權(quán)、碳排放權(quán)等交易市場,逐步形成資源環(huán)境的價格競爭機(jī)制。三是完善生態(tài)保護(hù)和修復(fù)制度,建立一套行之有效的生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)一體化保護(hù)、修復(fù)和利用體系,保護(hù)生物多樣性;制定國家、地區(qū)的環(huán)境保護(hù)和修復(fù)、自然資源使用等環(huán)境信息的核算方法,構(gòu)建宏觀環(huán)境會計核算體系。四是建立健全生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任制度,繼續(xù)實行和完善流域內(nèi)的“河長負(fù)責(zé)制”,建立生態(tài)環(huán)境污染和破壞的追責(zé)制度,完善政府主要負(fù)責(zé)人的環(huán)境指標(biāo)考評體系和流程,加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境資源資產(chǎn)的離任審計,加快推行政府和地區(qū)自然資產(chǎn)負(fù)債表的編制,構(gòu)建能夠如實反映生態(tài)環(huán)境資源存量、流量等的環(huán)境會計核算體系,反映地區(qū)居民和政府等主體的環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況,為構(gòu)建全民環(huán)境治理體系提供信息。

圖3 環(huán)境會計與國家治理現(xiàn)代化的作用機(jī)制

2.社會層面:公開環(huán)境會計信息,建立多方合作機(jī)制

環(huán)境會計核算實質(zhì)上是環(huán)境會計信息生成、加工、處理和輸出的過程。政府相關(guān)部門向社會公開披露環(huán)境信息,是政府承擔(dān)生態(tài)環(huán)境資源管理公共受托責(zé)任的履行情況和執(zhí)行結(jié)果,能夠讓社會公眾及時了解政府相關(guān)部門開發(fā)、利用和保護(hù)生態(tài)環(huán)境資源的狀況以及生態(tài)資源的價值存量和變動情況,并作出相應(yīng)的評判。企業(yè)向社會公眾披露和公開環(huán)境會計信息,一方面為關(guān)心企業(yè)環(huán)境活動的外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供了與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的決策信息,幫助他們做出正確的決策;另一方面企業(yè)可以從社會公眾處獲得良好聲譽(yù)并樹立良好形象,在同業(yè)競爭中獲得優(yōu)勢地位,實現(xiàn)企業(yè)價值和社會價值最大化。

建立政府、企業(yè)與社會等多元主體之間的對話合作機(jī)制,可以使社會公眾、媒體等與政府和企業(yè)之間建立良性互動的紐帶和橋梁。一方面,可以倡導(dǎo)社會公眾等相關(guān)主體積極主動參與環(huán)境保護(hù)事業(yè),支持他們承擔(dān)一定的環(huán)境保護(hù)責(zé)任,鼓勵社會公眾等參與者提出保護(hù)和改善環(huán)境的合理化建議和意見;另一方面,政府和企業(yè)通過對話合作機(jī)制可以及時改進(jìn)環(huán)境管理水平和效率。

3.企業(yè)層面:構(gòu)建環(huán)境會計核算體系,加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境核算

環(huán)境會計是傳統(tǒng)會計的進(jìn)一步延伸和發(fā)展,是傳統(tǒng)會計不可或缺的一部分。企業(yè)作為環(huán)境會計核算的實踐者,可以驗證環(huán)境會計理論在實踐中的可行性和操作性,促進(jìn)環(huán)境會計理論不斷向前發(fā)展?；诖?企業(yè)可以從環(huán)境財務(wù)會計、環(huán)境管理會計、環(huán)境審計和環(huán)境內(nèi)部控制4個方面構(gòu)建環(huán)境會計核算體系,加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境核算。

(1)企業(yè)環(huán)境財務(wù)會計。加強(qiáng)和完善企業(yè)對環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動或事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告標(biāo)準(zhǔn),明確環(huán)境事項的確認(rèn)范圍,采用貨幣和非貨幣等多元計量單位和計量方法核算企業(yè)的生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)負(fù)債以及生態(tài)效益和生態(tài)利潤等環(huán)境會計要素;及時、準(zhǔn)確地記錄企業(yè)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動過程,并對外全面有效地披露企業(yè)的環(huán)境會計信息,以反映企業(yè)生態(tài)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動的變化過程;定期向各利益相關(guān)者提供與決策有關(guān)的生態(tài)環(huán)境信息,保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會綠色、健康、和諧發(fā)展。環(huán)境財務(wù)會計不僅為政府進(jìn)行相關(guān)決策和管理生態(tài)環(huán)境提供了可靠的信息數(shù)據(jù),而且向社會公眾揭示了企業(yè)履行社會責(zé)任的真實狀況。

(2)企業(yè)環(huán)境管理會計。環(huán)境管理會計向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有關(guān)企業(yè)生態(tài)環(huán)境成本和生態(tài)效益補(bǔ)償成本等方面的信息,核算內(nèi)容包括生態(tài)環(huán)境成本、生態(tài)效益成本、管理人員的生態(tài)環(huán)境責(zé)任和企業(yè)活動對生態(tài)環(huán)境的影響,能夠使管理者做出有利于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的決策,達(dá)到對生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績效的有效管理和控制,實現(xiàn)評價生態(tài)資源效率和改善提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的管理目標(biāo)。

(3)企業(yè)環(huán)境審計。環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動的會計信息披露應(yīng)全面、如實和有效地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境造成的影響。如企業(yè)的生態(tài)環(huán)境信息披露是否符合國家制定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,企業(yè)從事與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的工作人員的業(yè)務(wù)活動是否符合相關(guān)規(guī)定等。企業(yè)的各利益關(guān)系人需要通過相關(guān)的生態(tài)環(huán)境審計了解和掌握企業(yè)的生態(tài)環(huán)境情況,以便做出正確的投融資決策。

(4)企業(yè)環(huán)境內(nèi)部控制。在企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上強(qiáng)化企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容,可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置環(huán)境保護(hù)部門作為環(huán)保戰(zhàn)略的執(zhí)行機(jī)構(gòu),將企業(yè)的環(huán)保理念貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié);設(shè)立環(huán)保獎懲考核制度,激勵部門和員工積極開展環(huán)?；顒?建立健全與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的風(fēng)險評估制度,規(guī)避或減少可能造成的對環(huán)境產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險。此外,應(yīng)從企業(yè)環(huán)境控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面對企業(yè)所面臨的環(huán)境風(fēng)險制定對應(yīng)措施,保證內(nèi)部控制制度發(fā)揮有效作用。

環(huán)境會計是生態(tài)文明建設(shè)的重要組成部分,是國家實施生態(tài)環(huán)境管理和實踐生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的重要工具,環(huán)境財務(wù)會計、環(huán)境管理會計、環(huán)境審計和環(huán)境內(nèi)部控制共同組成完整的環(huán)境會計體系,并隨著國家治理現(xiàn)代化的需要而逐漸發(fā)展壯大。

五、結(jié)語

國家治理現(xiàn)代化是新時期黨和政府提出的為實現(xiàn)“兩個一百年”奮斗目標(biāo)的重大任務(wù),是“四化”之后的“第五化”。國家治理現(xiàn)代化戰(zhàn)略中,踐行“兩山”理念和生態(tài)文明建設(shè)處于重要地位。作為國家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容,生態(tài)文明建設(shè)發(fā)揮著關(guān)鍵作用,環(huán)境會計是生態(tài)文明建設(shè)的基礎(chǔ)性工具,也是國家治理現(xiàn)代化的重要組成部分。目前我國環(huán)境會計的發(fā)展滯后于生態(tài)文明建設(shè),無法滿足國家治理現(xiàn)代化的需求。在國家治理現(xiàn)代化戰(zhàn)略背景下,環(huán)境會計迎來了絕佳的發(fā)展機(jī)遇,通過環(huán)境會計政府層面、社會層面和企業(yè)層面的改革,加強(qiáng)以生態(tài)文明為主體的環(huán)境會計制度建設(shè),公開環(huán)境會計信息,建立多方對話合作機(jī)制,構(gòu)建環(huán)境會計核算體系,助推國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。