楊定泉

高校教育成本是高校在一定時間內(nèi)，為培養(yǎng)一定專業(yè)、層次的學生所發(fā)生的資源耗費，是學生在校期間所消耗的活勞動和物化勞動的綜合。高等教育是準公共用品，雖然《政府會計制度》《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學校（2022）》等對高校教育成本管理做出了相應的約定、規(guī)范和統(tǒng)一，但實際具體應用的可操作性仍然存在較大差距。因此，需要基于代理理論、公共產(chǎn)品理論、耗散結構理論、治理理論，對高校教育成本從應用環(huán)境、應用過程和應用平臺進一步梳理和治理，以保障高校成本控制、學費定價、績效評價和生均撥款的可靠性和相關性。

建立健全高校教育成本管理機制

建立健全高校教育成本管理體制，主要是做到幾下幾點：一是建立高校教育成本決策層、管理層、執(zhí)行層、監(jiān)督層、激勵層組織體系，成立以校長為主任的成本管理委員會，明晰高校成本管理歸口部門，明確高校成本管理組織的責權利。二是建立高校教育成本管理流程，改變局限于成本核算和成本監(jiān)審的現(xiàn)狀，建立高校教育成本的全過程管理，構建成本預測、決策、預算、核算、分析、激勵的閉環(huán)管控。三是健全高校教育成本內(nèi)部控制，全面梳理并完善成本預測、決策、預算、核算、分析、激勵的控制流程，識別關鍵風險點；建立費用支出業(yè)務的崗位責任制，明確內(nèi)部相關單位和崗位的職責、權限，確保辦理費用支出業(yè)務的不相容崗位相互分離和制約。四是健全高校教育成本監(jiān)督評價，建立會計稽核、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、民主公開的成本監(jiān)督評價機制。五是落實高校教育成本保障機制，切實實施組織維度、制度維度、活動維度、資源維度、方法維度、信息維度的成本保證體系。

建立健全高校定額標準管理基礎

基于高?！半p基礎”“雙體系”“雙報告”的會計核算模式，高校在預算編制層面，應當保持政府預算、部門預算、單位預算的支出經(jīng)濟分類科目映射；在會計核算層面，應當保持預算會計支出經(jīng)濟分類科目與財務會計費用會計分類科目關聯(lián)；在決算編制層面，應當保持支出功能分類科目、支出經(jīng)濟分類科目、費用會計分類科目的對應關系和一致口徑，為真正實現(xiàn)預算、核算、決算的一體化奠定數(shù)據(jù)基礎。改變寬泛的“綜合定額”，將定額標準具體到支出經(jīng)濟分類科目，逐漸建立科學、合理、規(guī)范、全面的費用支出定額標準體系，進一步完善費用支出定額標準體系管理，實行費用支出定額標準動態(tài)管理，推進費用支出定額標準精細管理，強化費用支出定額標準監(jiān)督管理，提升預算編制的公平性、透明度和公信力，提高預算控制和績效評價的可測度性和可操作性?？茖W確定高校間接費用分攤的成果類、消耗類、定額類標準體系，為準確地歸集和分配費用支出提供科學的參數(shù)。

建立健全高校教育成本預算功能

高校教育成本管理是高等學校的內(nèi)部治理工具和績效測度工具，其目標在于提供多層次多維度的成本信息，保障高校資源配置的效率、效果和效應。其應用過程不能局限于成本統(tǒng)計和成本監(jiān)管，應當建立并實施成本規(guī)劃、成本控制、成本卷積、績效回顧和學費定價的全過程管理功能。

高校教育成本預算是教育成本管理的基礎和前提，是教育成本控制和績效回顧的依據(jù)。一是項目庫管理規(guī)范，遵循“先有項目、后有預算”原則，按照“資金隨項目走”的要求，對項目進行規(guī)范化、程序化管理。遵循“分層設立、分級管理”原則，高校要按照財政部門項目庫申報要求和項目類別，建立總項目庫；歸口管理部門按照職責權限，分工負責建立歸口范圍的子項目庫。建立科學、高效的運行機制，增強規(guī)劃性和時效性，減少預算編制的盲目性。二是預算編制與審批規(guī)范，進一步優(yōu)化預算編制與審批方法、預算編制與審批程序、預算編制與審批節(jié)點。三是預算執(zhí)行與調整規(guī)范，進一步優(yōu)化預算下?lián)芄?jié)點、預算執(zhí)行調整、預算執(zhí)行進度。四是預算分析與評價規(guī)范，進一步優(yōu)化成本預算分析、成本預算評價、成本預算監(jiān)督。五是預算結轉與結余規(guī)范，應當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行，建立預算支出結轉和結余資金年終清理機制。六是預算績效與應用規(guī)范，應當將成本的績效目標設定、績效評估、績效跟蹤、績效評價及結果應用融入成本預算編制、執(zhí)行、考核的全過程，堅持“花錢必問效，無效必問責”的管理原則，強化成本預算執(zhí)行部門主體責任和歸口管理部門監(jiān)督責任，實行績效問責。七是預算決算與公開規(guī)范，應當完善內(nèi)部民主理財和監(jiān)督機制，定期在全體會議或二級教代會上公布財務預算方案和成本預算執(zhí)行情況；高校成本預算和決算的相關信息，應當根據(jù)主管部門或財政部門規(guī)定進行公開，接受社會公眾監(jiān)督。

建立健全高校教育成本卷積流程

高校應當科學界定教育成本卷積的基本要素，以“自然年度”為成本期間，以“年級專業(yè)層次學生”為成本對象，以“學生培養(yǎng)發(fā)生的全部資源耗費”為成本范圍，以“教育費用、科研費用、管理費用、利息費用”為成本項目，以“學制”為卷積長度。高校應當嚴格按照支出經(jīng)濟分類科目，設定費用類工資福利費、商品和服務費、對個人和家庭的補助費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等三級會計科目費用項目（即最底層費用項目）。

高校應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質、用途、部門將教育活動的費用分別歸集到三級會計科目、經(jīng)濟用途輔助科目，成本核算不再在總賬系統(tǒng)中設置明確的成本項目和會計賬戶，實際歸集時通過對高校賬戶數(shù)據(jù)進行抽取、清洗，加載教育費用、科研費用、管理費用、利息費用的數(shù)據(jù)，匯總生成高校教育成本數(shù)據(jù)。由于高校教育活動的特殊性和交叉性，高校教育活動的直接部門是成本中心，間接部門是費用中心。同時，教育成本核算對象為年級專業(yè)層次學生的總成本和生均成本，高校教育成本的費用均為間接費用。因此，高校應當在費用按部門和會計科目歸集后，按照一定的標準進行分配。費用在分配時應遵循因果原則、受益原則和公平原則。

依據(jù)高校部門、經(jīng)濟分類科目和會計科目體系歸集的費用數(shù)據(jù)，按照成本項目和分配標準計算年級專業(yè)層次學生的教育費用、科研費用、管理費用和利息費用，其四項費用之和即為“年度生均教育成本”。因此，高校教育成本核算應當依據(jù)TTP對不同專業(yè)層次學生從入校到畢業(yè)的成本進行卷積，進而計算出真正意義上的“專業(yè)層次生均教育成本”和“專業(yè)單位學分成本”。

建立健全高校教育成本績效測度

高校應當依據(jù)費用支出執(zhí)行部門設定的成本目標，運用科學、合理的績效回顧指標、評價標準和評價方法，對費用支出的經(jīng)濟性、效率性、效益性和公平性進行客觀的測度、分析與評判。長期以來，高等教育作為準公共產(chǎn)品的投入產(chǎn)出績效核心評價不突出，績效指標導向難以聚焦，績效管理的內(nèi)生動力不足。高校應當以新時代教育評價改革總體方案為指導思想，建構符合高等教育改革方向、契合高校特色、融合高校實踐的績效回顧指標體系，進一步優(yōu)化績效回顧指標的標準設計、取數(shù)設計、賦值設置、賦分設置和賦權設計，科學編制績效回顧報告，強化績效回顧評價結果應用。

建立健全高校教育成本數(shù)智平臺

高校教育成本的應用平臺建設應當基于數(shù)據(jù)中臺、成本智能、管理駕駛艙技術，全面梳理高校數(shù)字資產(chǎn)，構建全域數(shù)據(jù)中心，打造以數(shù)據(jù)驅動業(yè)務、以業(yè)務反哺數(shù)據(jù)的大閉環(huán)。高校教育成本智能系統(tǒng)的數(shù)據(jù)架構應當可以幫助高校消除信息孤島，建立一個共享、通用的數(shù)據(jù)中臺或校級基礎數(shù)據(jù)平臺。應當通過數(shù)據(jù)標準化，保證高校教育成本數(shù)據(jù)在教學、科研、人事、學工、后勤、財務等業(yè)務系統(tǒng)之間的一致性、完整性、準確性和安全性，并充分挖掘業(yè)務數(shù)據(jù)的價值，有效支持高校教育成本管理的價值提升。

（本文系河南省教育廳2021年度教育財務課題“高校教育成本治理：定額、預算與卷積”的研究成果。課題編號：2020C04）

（責編 韓玉兵 侯心雨）