王擴建 唐璐

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2023．24．016

【摘要】人與自然和諧共生是中國式現(xiàn)代化的重要特征和本質(zhì)要求。審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，? 而其中的生態(tài)審計是保障人與自然和諧共生關(guān)系不可或缺的獨立經(jīng)濟監(jiān)督或控制工具。通過對中國式現(xiàn)代化視域下人與自然關(guān)系的再審視，? 發(fā)現(xiàn)生態(tài)審計蘊含的價值觀念是以綠色可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，? 從整體的、? 系統(tǒng)的思維看待人與自然的關(guān)系，? 實現(xiàn)人與自然的和諧共生。因此，? 應(yīng)充分發(fā)揮生態(tài)審計預(yù)防、? 揭示、? 抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，? 開展各項與生態(tài)治理相關(guān)的審計工作，? 督促各級政府部門以人與自然和諧共生的理念推動經(jīng)濟發(fā)展，? 尋求社會經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境之間的平衡點，? 實現(xiàn)綠色發(fā)展、? 可持續(xù)發(fā)展，? 為建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強國奠定生態(tài)基礎(chǔ)，? 促進中國式現(xiàn)代化在正確協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系中實現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】中國式現(xiàn)代化；生態(tài)審計；生態(tài)治理；人與自然和諧共生

【中圖分類號】 F239.4? ? ?【文獻標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）24-0114-6

一、 問題提出與文獻回顧

為了資本擴張與經(jīng)濟增長， 西方國家的現(xiàn)代化是通過榨取、 掠奪自然資源而實現(xiàn)的， 在此過程中人與自然的關(guān)系是統(tǒng)治與被統(tǒng)治的異化關(guān)系， 最終引發(fā)了一系列全球化的生態(tài)危機（解保軍，2019）。對此， 西方國家開始反思對生態(tài)環(huán)境的破壞， 提出生態(tài)現(xiàn)代化的思想， 主張將生態(tài)化概念融入人類的現(xiàn)代化進程（黃英娜和葉平，2001）。在此背景下， 以保護環(huán)境、 修復(fù)生態(tài)系統(tǒng)為目的的生態(tài)審計應(yīng)運而生。西方國家的生態(tài)審計最初是合規(guī)性審計， 而后審計重點逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的績效， 并向公眾傳達企業(yè)環(huán)境績效信息（Moor和Beelde，2005）。隨著國外組織對環(huán)境保護問題重視程度的提高， 生態(tài)審計制度愈加完善， 審計對象也擴大至環(huán)境保護項目的開展、 績效監(jiān)督和問題整改機制（Anthony等，2003）。同時， 政府等公共部門也參與到生態(tài)審計中， 如挪威提出了城市生態(tài)審計， 并制定了城市生態(tài)審計手冊， 從而保障國家政治政策得到落實（Carlo，1996）。

但中國的現(xiàn)代化不同于西方的現(xiàn)代化， 是基于中國國情和文化底蘊、 映射馬克思主義中國化時代化的要求、 由中國共產(chǎn)黨所領(lǐng)導(dǎo)的中國式現(xiàn)代化。我國高度重視社會經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境之間的平衡問題， 在追求社會經(jīng)濟發(fā)展的同時也注意對生態(tài)環(huán)境的保護， 提出生態(tài)文明建設(shè)并將其納入“五位一體”中國特色社會主義總體布局。我國審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 其中的生態(tài)審計是生態(tài)文明建設(shè)過程中不可或缺的獨立經(jīng)濟監(jiān)督或控制工具（黎明等，2015）。我國學(xué)者聚焦生態(tài)審計對其進行了深入研究， 發(fā)現(xiàn)存在以下問題： 聯(lián)動機制不健全， 尚未形成審計合力， 以致于審計效率難以提高（薛小榮和張景，2014）； 評價指標(biāo)的選取及評價標(biāo)準(zhǔn)的制定難以統(tǒng)一， 進而導(dǎo)致績效評價指標(biāo)體系不健全（葉青，2019）； 問責(zé)權(quán)威性低、 問責(zé)力度不足（王雁紅和徐藝彤，2022）； 信息披露缺乏規(guī)范的制度規(guī)定， 使得審計結(jié)果運用效率較低（郭靚舉，2020）； 審計人員在生態(tài)環(huán)境方面的專業(yè)知識薄弱， 降低了審計結(jié)果的有效性（王明珠，2017）； 等等。對于這些問題， 有學(xué)者提出了相應(yīng)的改進措施， 如： 加強生態(tài)審計人員與其他政府部門在審計和督查工作上的聯(lián)系與溝通， 構(gòu)建生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同機制（曾步望，2022）； 結(jié)合實踐經(jīng)驗構(gòu)建科學(xué)合理的生態(tài)審計評價指標(biāo)體系（陳麗麗，2022）； 加大生態(tài)審計問責(zé)力度， 完善相關(guān)的法律法規(guī)政策（辛慶玲，2019）； 完善審計結(jié)果公告制度， 提高審計結(jié)果運用水平（李曼和龍佳楠，2021）； 提高生態(tài)審計人員的綜合素質(zhì)， 培養(yǎng)復(fù)合型生態(tài)審計人才（吳江玲，2016）； 等等。

值得注意的是， 雖然當(dāng)前對生態(tài)審計的研究較多， 但研究視角較為有限， 更多的是從審計視角研究生態(tài)審計的功能作用、 問題及成因、 改進對策等。因而， 本文從中國式現(xiàn)代化視角探討人與自然的關(guān)系， 在此基礎(chǔ)上分析中國式現(xiàn)代化視域下生態(tài)審計的功能定位， 探討生態(tài)審計服務(wù)中國式現(xiàn)代化的路徑， 使生態(tài)審計發(fā)揮最大效用， 更好地服務(wù)中國式現(xiàn)代化， 從而推進中國式現(xiàn)代化進程。

二、 場域轉(zhuǎn)換： 中國式現(xiàn)代化視域下人與自然關(guān)系再審視

西方現(xiàn)代化導(dǎo)致了人與自然關(guān)系異化， 給自然和人類帶來重大風(fēng)險和巨大災(zāi)難?；趯Ξ惢P(guān)系的批判， 馬克思和恩格斯提出了人與自然關(guān)系思想， 即二者是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。通過對馬克思恩格斯人與自然關(guān)系思想的繼承與發(fā)展， 立足于我國特色社會主義制度的現(xiàn)實基礎(chǔ)， 我國提出了新時代“人與自然是生命共同體”思想， 并將人與自然和諧共生作為中國式現(xiàn)代化鮮明特征之一， 反映了人與自然平等互惠、 共存共榮的關(guān)系。

1. 西方現(xiàn)代化進程中人與自然關(guān)系的異化。工業(yè)文明時代是人類利用科學(xué)技術(shù)和機器征服、 改造自然而取得快速發(fā)展的時代（李祖揚和邢子政， 1999）， 機器的不斷升級、 科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新極大程度地推動了西方現(xiàn)代化的進程。雖然此階段社會生產(chǎn)力飛速發(fā)展， 人類生活水平大幅度提高， 但人與自然的關(guān)系、 人與人的關(guān)系發(fā)生了嚴重錯位。西方國家為資本主義國家， 因此西方現(xiàn)代化的領(lǐng)導(dǎo)力量是資產(chǎn)階級。他們無止境地追求資本增殖， 而為了保證資本持續(xù)增殖， 資本家必須不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模、 加大生產(chǎn)強度， 這使得人類對自然資源的需求快速增加。因此， 他們更加大規(guī)模地開采自然資源， 并將機械化生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢棄垃圾隨意排放到自然中。在這個過程中，? 自然成為可以讓人類獲得無限自然資源、 容納無限工業(yè)垃圾的物品， 人類逐漸忘記自然是人類文明的源頭（范敏和何萍，2019）。因此， 在西方現(xiàn)代化模式中， 人與自然的關(guān)系淪為征服與被征服、 控制與被控制的異化關(guān)系。這種建立在以資本為中心、 傷害自然、 忽略全人類利益基礎(chǔ)之上的現(xiàn)代化最終導(dǎo)致了全球性的生態(tài)失衡， 由此引發(fā)的風(fēng)險反過來卻成了現(xiàn)代化發(fā)展的巨大阻礙。

2. 中國式現(xiàn)代化強調(diào)人與自然和諧共生。

（1）馬克思恩格斯人與自然關(guān)系思想。馬克思恩格斯人與自然關(guān)系思想以批判的邏輯產(chǎn)生并發(fā)展， 批判資本主義制度下勞動活動的異化導(dǎo)致了人類自身的異化， 指出了資本主義制度和資本主義生產(chǎn)方式的弊端（楊峻嶺和吳潛濤，2020）， 在揚棄人與自然異化關(guān)系的基礎(chǔ)上形成了關(guān)于人與自然關(guān)系的科學(xué)理論。他們認為： 第一， 人與自然都是客觀現(xiàn)實的存在， 并且自然優(yōu)先于人而存在， 人本身是自然界長期發(fā)展的產(chǎn)物。第二， 人對自然有能動性， 即人可以發(fā)揮主觀能動性來認識和改造自然， 從中獲取資源進而推動自己的進化。但同時人對自然也有受動性， 即人在自然面前是受制約、 受限制的存在。如果人類不順應(yīng)自然規(guī)律， 就必然會受到自然的懲罰與報復(fù)。第三， 人與自然具有內(nèi)在同一性， 即人具有自然屬性， 因為自然在創(chuàng)造人時賦予了每個人自然屬性； 自然也具有人的屬性， 因為自然界包含人實踐過的痕跡、 人的意識等。所以， 馬克思和恩格斯認為人與自然之間是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。此外， 在經(jīng)歷了資本主義制度帶來的現(xiàn)實問題之后， 馬克思和恩格斯提出了“兩個和解”的思想， 即人與自然的和解、 人與人的和解， 并且人與人的和解是人與自然和解的前提。因此， 馬克思和恩格斯認為共產(chǎn)主義是人與自然關(guān)系和解的最終歸宿。

（2）新時代“人與自然是生命共同體”思想。隨著人類改造自然能力的不斷增強， 人與自然之間的矛盾愈加尖銳。我國面臨著傳統(tǒng)發(fā)展模式難以持續(xù)進行、 環(huán)境污染帶來的危害日益突出、 自然資源約束趨緊等困境。為應(yīng)對這些困境， 黨的十八大將生態(tài)文明建設(shè)納入了黨章， 構(gòu)建了“五位一體”中國特色社會主義總體布局， 并將生態(tài)文明建設(shè)放在突出地位。黨的十九大報告中提出了“人與自然是生命共同體”的思想， 指出“人與自然是生命共同體， 人類必須尊重自然、 順應(yīng)自然、 保護自然”（習(xí)近平，2017）。這也是馬克思恩格斯人與自然關(guān)系思想中國化時代化的最新成果?！叭伺c自然是生命共同體”思想一方面摒棄了人是主體、 自然是客體的對立思想， 認為人與自然具有平等的地位和統(tǒng)一的價值（吳星儒和李沐曦，2018）； 另一方面以整體性、 系統(tǒng)性的思維方式強調(diào)生態(tài)系統(tǒng)是一個有機生命整體， 其中的各個組成部分相互依賴、 共存共生。因此， 人與自然的關(guān)系在一定程度上也是人與社會的關(guān)系、 人與人的關(guān)系。

鑒于“人與自然是生命共同體”思想的重要性， 在中國式現(xiàn)代化進程中， 應(yīng)始終堅持人與自然和諧共生的生態(tài)觀， 并以此為基礎(chǔ)謀求人、 自然、 社會的整體發(fā)展。只有堅持尊重自然、 順應(yīng)自然、 保護自然的理念， 在追求社會經(jīng)濟發(fā)展的同時注意對生態(tài)環(huán)境的保護， 甚至在二者發(fā)生沖突時以生態(tài)環(huán)境為重， 才能使人與自然和諧共生的思想得以落實， 以綠色發(fā)展理念促進經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展， 進而推動中國式現(xiàn)代化進程。

3. 人與自然和諧共生理念實施需要生態(tài)審計提供保障。雖然我國已經(jīng)邁出了建設(shè)美麗中國的步伐， 使生態(tài)文明建設(shè)由理論轉(zhuǎn)向?qū)嵺`， 但生態(tài)治理方面根源性、 趨勢性的壓力尚未得到緩解。為了加快推進人與自然和諧共生的現(xiàn)代化， 我國將生態(tài)文明建設(shè)作為關(guān)系中華民族永續(xù)發(fā)展的根本大計， 提出以更高站位、 更寬視野、 更大力度來謀劃和推進新征程生態(tài)環(huán)境保護工作， 譜寫新時代生態(tài)文明建設(shè)新篇章。對此， 國家“十四五”規(guī)劃綱要中提到生態(tài)文明建設(shè)需重點關(guān)注碳排放碳達峰行動推進、 綠色發(fā)展政策體系構(gòu)建、 生態(tài)安全和環(huán)境風(fēng)險防控等情況， 促進經(jīng)濟社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型。生態(tài)審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 服務(wù)于黨和國家工作大局， 如生態(tài)審計的重要內(nèi)容之一的碳審計是“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的重要保障， 契合我國低碳治理需求（徐京平和廉海燕，2022）。因此， 生態(tài)審計以綠色可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)， 聚焦監(jiān)督的主要職責(zé)， 圍繞生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)內(nèi)容開展工作， 保障中國式現(xiàn)代化中人與自然和諧共生理念的實施， 為建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強國奠定了生態(tài)基礎(chǔ)。

三、 功能再造： 中國式現(xiàn)代化視域下的生態(tài)審計作用機理

在中國式現(xiàn)代化進程中， 我國強調(diào)轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念， 追求綠色低碳發(fā)展； 強化責(zé)任意識， 實現(xiàn)全黨全國在生態(tài)文明建設(shè)過程中由被動應(yīng)對到主動作為的重大改變。因此， 生態(tài)審計以落實人與自然和諧共生理念為指引， 以改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、 助力美麗中國建設(shè)為目標(biāo)， 以生態(tài)治理相關(guān)政策落實、 保障生態(tài)治理專項資金、 生態(tài)責(zé)任主體履職盡責(zé)三個內(nèi)容為重點抓手， 充分發(fā)揮監(jiān)督作用以服務(wù)中國式現(xiàn)代化。

1. 促進生態(tài)治理相關(guān)政策落實， 強化綠色發(fā)展觀。自黨的十八大提出將生態(tài)文明建設(shè)作為統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局的重要內(nèi)容， 生態(tài)文明建設(shè)成為我國發(fā)展的重中之重。對此， 中共中央、 國務(wù)院也頒布了多項政策措施來推進生態(tài)文明建設(shè)， 如《關(guān)于加快推進生態(tài)文明建設(shè)的意見》《生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)評價考核辦法》等。新時代的審計工作強調(diào)加強審計的政治屬性和政治功能， 在思想、 行動上與黨中央保持高度一致。因此， 對于生態(tài)審計應(yīng)深入領(lǐng)悟、 貫徹落實黨中央的重大決策部署， 以促進政令暢通為目標(biāo)， 加強政策落實跟蹤審計， 以期促進生態(tài)治理相關(guān)政策的貫徹落實和后期的不斷修正完善， 強化政策實施過程中人與自然和諧共生綠色發(fā)展觀的體現(xiàn)。

環(huán)境政策落實跟蹤審計是自上而下的全鏈條跟蹤審計， 主要關(guān)注生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)政策的各環(huán)節(jié)執(zhí)行情況和最終的績效成果， 及時揭示在政策執(zhí)行過程中可能存在的無法達到政策目標(biāo)的問題， 客觀反映政策落實的實際效果， 提出需要上級部門完善政策措施的建議。這不僅能及時發(fā)現(xiàn)政策在執(zhí)行時暴露的問題， 并提出改進建議， 進而促進政策的不斷優(yōu)化， 還能增強相關(guān)責(zé)任人對政策落實的重視程度， 督促其認真履職， 為生態(tài)文明建設(shè)提供支撐。

2. 保障生態(tài)治理專項資金， 確保資金合法高效使用。資金一直以來都是審計工作中重點關(guān)注的內(nèi)容， 因此， 用于生態(tài)文明建設(shè)的專項資金的財政財務(wù)收支審計也是生態(tài)審計中的重要部分。生態(tài)文明建設(shè)資金運用在哪里， 生態(tài)審計就應(yīng)該跟蹤到哪里， 實現(xiàn)審計監(jiān)督全方面覆蓋（王愛國，2017）。生態(tài)審計中， 審計人員主要針對有關(guān)污染防治、 生態(tài)環(huán)境修復(fù)等專項資金， 關(guān)注其籌集、 分配和管理使用的情況， 保障資金在這三個環(huán)節(jié)中的真實性和合法性， 使用于生態(tài)文明建設(shè)的資金落到實處。

在資金的籌集環(huán)節(jié)， 審計人員通過審查資金的來源和征收過程， 確保資金的真實完整和應(yīng)收盡收， 并促進各級政府將資金真實、 足額投入生態(tài)文明建設(shè)的項目。生態(tài)治理專項資金的來源除了中央預(yù)算內(nèi)投資， 還有各級政府征收的稅費， 如資源稅、 排污費等。對征收的資金進行審計有利于揭露可能存在的未及時足額征繳、 違規(guī)減免等問題， 同時審查是否存在違法違規(guī)取得生態(tài)文明建設(shè)專項資金的情況， 保證了生態(tài)文明建設(shè)專項資金的真實性、 完整性。

在資金的分配環(huán)節(jié)， 由于各級政府可以自主決定各地區(qū)、 各項目的生態(tài)治理專項資金的分配情況， 生態(tài)審計主要以優(yōu)化生態(tài)文明建設(shè)專項資金的合理分配為目標(biāo)開展審計工作。審計人員圍繞有關(guān)生態(tài)文明建設(shè)的財政部門年度預(yù)算安排和年度財政決算情況展開工作， 評估年度預(yù)算安排中生態(tài)文明建設(shè)專項資金是否根據(jù)地區(qū)和項目的實際情況進行科學(xué)合理的安排， 檢查是否仍存在為追求地區(qū)的經(jīng)濟效益而將原本應(yīng)用于生態(tài)文明建設(shè)的資金轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟發(fā)展為目的的項目的情況， 促進經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)二者平衡的實現(xiàn)。

在資金的管理使用環(huán)節(jié)， 各級政府將生態(tài)文明建設(shè)專項資金投入各個項目中， 形成了如大氣污染防治資金、 重點生態(tài)保護修復(fù)治理資金等。通過對生態(tài)治理專項資金的支出情況進行審計， 能夠發(fā)現(xiàn)是否存在因配套資金不足而影響項目開展的情況， 發(fā)現(xiàn)是否有違法違規(guī)挪用生態(tài)治理專項資金的情況。此外， 生態(tài)審計還能通過評估專項資金使用績效， 揭露可能存在的資金使用效率低下、 資金浪費等問題， 挖掘其背后原因， 追究相關(guān)人員責(zé)任， 確保資金合法高效使用， 進而促進生態(tài)文明建設(shè)。

3. 監(jiān)督生態(tài)責(zé)任主體履職盡責(zé)， 實現(xiàn)自然資源高效使用。隨著我國生態(tài)文明建設(shè)的穩(wěn)步推進， 一部分生態(tài)環(huán)境問題正在得到改善， 但仍有一部分環(huán)境問題因累積多年在不斷惡化。因此， 生態(tài)責(zé)任追究成為減輕生態(tài)壓力、 改善自然環(huán)境的重要手段， 也成為生態(tài)審計的工作重心。地方各級黨委和政府作為美麗中國建設(shè)的政治責(zé)任人， 有權(quán)監(jiān)督或控制其他部門的生態(tài)治理行為， 對生態(tài)負有保護與治理的責(zé)任。因此， 他們是生態(tài)審計關(guān)注的重點對象。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計主要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在地區(qū)相關(guān)自然資源資產(chǎn)的法規(guī)政策執(zhí)行情況， 使用財政資金和公共資源履行環(huán)境管理職責(zé)的情況， 以及國土空間規(guī)劃、 碳達峰碳中和、 污染防治攻堅戰(zhàn)等重大任務(wù)落實情況， 對這些情況進行審查和評價， 并對其責(zé)任進行追究。這在一定程度上能提高領(lǐng)導(dǎo)干部對生態(tài)文明建設(shè)的重視程度， 促使其樹立正確的政績觀， 進而指導(dǎo)其在開發(fā)利用自然資源時能注意經(jīng)濟效益和生態(tài)效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一， 從而保障自然資源配置使用的經(jīng)濟性、 效率性， 最終推動綠色發(fā)展、 可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。

四、 問題挑戰(zhàn)： 中國式現(xiàn)代化視域下生態(tài)審計的現(xiàn)實困境

以生態(tài)治理相關(guān)政策落實、 保障生態(tài)治理專項資金、 生態(tài)責(zé)任主體履職盡責(zé)三個內(nèi)容為重點抓手對生態(tài)審計進行功能再造， 將有助于落實人與自然和諧共生理念。但是， 當(dāng)前生態(tài)審計卻存在一些與中國式現(xiàn)代化不適配的問題與挑戰(zhàn)。

1. 生態(tài)審計相關(guān)法律法規(guī)不完善。完善的法律法規(guī)是生態(tài)審計開展審計工作的重要依據(jù)。黨的十八大以來， 我國在生態(tài)文明建設(shè)方面出臺了多項法律法規(guī)， 但這些法律法規(guī)僅能作為生態(tài)審計監(jiān)督企業(yè)環(huán)境保護方面合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)， 針對生態(tài)審計服務(wù)中國式現(xiàn)代化的審計準(zhǔn)則、 審計流程等方面的法律法規(guī)仍然缺失。與此同時， 生態(tài)審計缺少規(guī)范統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)， 多數(shù)審計單位根據(jù)以往的經(jīng)驗開展工作， 進而導(dǎo)致最終形成的審計結(jié)果具有一定的主觀性， 缺少直接依據(jù)。

2. 生態(tài)審計人員專業(yè)能力薄弱。審計人員作為生態(tài)審計的關(guān)鍵力量， 其專業(yè)能力和綜合素質(zhì)極大程度地影響著審計工作的質(zhì)量和效率。生態(tài)審計所開展的審計項目往往涉及多個專業(yè)領(lǐng)域， 這要求審計人員不僅要具有財會方面的專業(yè)知識， 還要具備地理、 生態(tài)環(huán)境等方面的理論知識和實踐經(jīng)驗。因此， 生態(tài)審計需要生態(tài)與審計方面的復(fù)合型人才。但我國目前生態(tài)審計人員的專業(yè)能力仍集中在財會、 工程管理等領(lǐng)域， 無法完全適應(yīng)新時代下生態(tài)審計服務(wù)中國式現(xiàn)代化的要求， 審計結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。此外， 生態(tài)審計的審計對象廣泛、 審計內(nèi)容繁多， 但我國目前的專業(yè)審計人員較少， 難以支撐生態(tài)審計的工作量和工作難度。

3. 協(xié)同機制不健全， 尚未形成審計合力。生態(tài)審計開展的項目一般涉及審計、 自然資源、 污染防治等多個領(lǐng)域， 需要財政、 環(huán)保、 國土等多個部門協(xié)作完成。但由于不同地區(qū)、 不同部門間規(guī)章制度存在差異， 可能會出現(xiàn)口徑不一致的情況， 從而導(dǎo)致各部門數(shù)據(jù)信息對接不順暢， 進而導(dǎo)致生態(tài)審計無法形成跨區(qū)域、 多領(lǐng)域的協(xié)作機制。此外， 我國生態(tài)審計項目多由政府審計開展， 內(nèi)部審計、 社會公眾的參與度較低， 未能形成審計合力， 難以全面覆蓋生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)問題。

4. 生態(tài)審計技術(shù)方法有待升級。生態(tài)文明建設(shè)作為國家發(fā)展過程中的重中之重， 其對生態(tài)審計也有了更高的要求， 不能再將審計目標(biāo)局限于查找一些違法亂紀的問題， 而是以人與自然和諧共生為目標(biāo)服務(wù)于中國式現(xiàn)代化， 這意味著生態(tài)審計范圍的界限不斷拓展， 需要處理的數(shù)據(jù)不斷增加。而傳統(tǒng)的生態(tài)審計是由審計人員整理數(shù)據(jù)、 找尋線索， 再對其中的疑點進行實地檢查， 這一過程需要耗費大量時間和精力， 審計效率較低。因此， 傳統(tǒng)的生態(tài)審計技術(shù)已經(jīng)無法適應(yīng)新時代的需求， 運用大數(shù)據(jù)技術(shù)是大勢所趨。但電子數(shù)據(jù)整合過程中仍面臨難題， 各地方部門機構(gòu)之間尚未形成統(tǒng)一的溝通渠道， 導(dǎo)致部分信息無法共享， 生態(tài)審計工作進展緩慢。

5. 審計結(jié)果運用效率較低。生態(tài)問題作為影響中國式現(xiàn)代化進程的重大問題， 一直是生態(tài)審計的關(guān)注對象， 但屢審屢犯現(xiàn)象卻一直存在， 這說明被審計單位的后續(xù)整改措施未到位， 生態(tài)審計結(jié)果的運用效率較低。究其原因可能在于： 一是生態(tài)審計結(jié)果的公開機制不健全。生態(tài)審計報告中所披露的信息是審計機關(guān)及其他組織監(jiān)督被審計單位整改的依據(jù)， 而生態(tài)審計結(jié)果的不公開導(dǎo)致其難以流通到其他監(jiān)督部門， 使得被審計單位后續(xù)整改效率受限。二是生態(tài)審計目前更側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題、 揭露問題， 而缺乏對被審計單位生態(tài)問題整改結(jié)果的關(guān)注。此外， 生態(tài)審計的主要執(zhí)行者為政府審計機關(guān)， 問責(zé)的權(quán)威性不足， 問責(zé)力度較小。

五、 路徑優(yōu)化： 完善生態(tài)審計服務(wù)中國式現(xiàn)代化的策略選擇

新時代審計工作的總要求是構(gòu)建集中統(tǒng)一、 全面覆蓋、 權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系， 使審計更好地在監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力。在此要求下， 生態(tài)審計也需要不斷優(yōu)化升級， 促進中國特色社會主義審計制度成熟發(fā)展， 加快構(gòu)建人與自然和諧共生狀態(tài)下的中國式現(xiàn)代化新格局。

1. 完善中國特色生態(tài)審計法律法規(guī)， 切實發(fā)揮生態(tài)審計的監(jiān)督作用。中國式現(xiàn)代化是基于中國國情和文化底蘊， 映射馬克思主義中國化時代化的要求， 由中國共產(chǎn)黨所領(lǐng)導(dǎo)的社會主義現(xiàn)代化（顏英等，2023）。因此， 生態(tài)審計應(yīng)考慮我國的基本國情， 貫徹黨的領(lǐng)導(dǎo)思想， 構(gòu)建中國式現(xiàn)代化視域下生態(tài)審計新模式（杜萍，2023）。同時， 我國應(yīng)完善生態(tài)審計方面的法律法規(guī)， 促進我國生態(tài)審計法治化、 規(guī)范化， 使其更好地發(fā)揮對生態(tài)文明建設(shè)的服務(wù)作用。目前， 我國形成了黨和各級政府、 企業(yè)和社會公眾積極參與的多中心論的生態(tài)治理體系， 對生態(tài)治理和生態(tài)文明建設(shè)采取了黨政同責(zé)、 一崗雙責(zé)、 追責(zé)體系等措施（詹國輝和王嘯宇，2023）。而習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會會議上發(fā)表重要講話強調(diào)， 在強國建設(shè)、 民族復(fù)興新征程上審計擔(dān)負重要使命， 要立足經(jīng)濟監(jiān)督定位， 聚焦主責(zé)主業(yè)。因此， 生態(tài)審計也應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督職能， 督促相關(guān)責(zé)任主體更好地履行其應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)責(zé)任。完善生態(tài)審計問責(zé)相關(guān)的法律法規(guī)， 對問責(zé)主體的權(quán)利， 問責(zé)對象的處罰、 責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)等進行明確規(guī)定， 有利于充分發(fā)揮問責(zé)機制的強制性和穩(wěn)定性， 增強生態(tài)審計的權(quán)威性， 使審計結(jié)果得以良好應(yīng)用， 更好地發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用。

2. 強化生態(tài)審計隊伍綜合能力， 加強人才支撐。生態(tài)審計作為實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化的重要保障， 其工作的開展需要切實的質(zhì)量保證， 而高素質(zhì)的專業(yè)人才是審計質(zhì)量的重要支持。因此， 生態(tài)審計人員需全面落實“以審計精神立身、 以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、 以自身建設(shè)立信”的總要求， 建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍。為強化生態(tài)審計隊伍的專業(yè)能力， 可以從外部引入相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人才， 豐富生態(tài)審計隊伍中的人才類型， 發(fā)揮學(xué)科交叉的技術(shù)優(yōu)勢， 為各類生態(tài)審計項目的有效開展給予一定的人才支撐。而在引入外部人才的同時， 也不能忽略對內(nèi)部現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)和教育。根據(jù)審計人員的知識掌握情況和綜合素質(zhì)現(xiàn)狀安排針對性的培訓(xùn)課程， 幫助審計人員及時了解生態(tài)審計領(lǐng)域中的新知識和新技術(shù)， 確保各類生態(tài)審計工作高效進行。此外， 還需加強對審計人員的思想教育， 引導(dǎo)其樹立對法律的信仰和對法治的崇尚， 保持客觀公正的工作立場， 踐行腳踏實地、 扎實苦干、 與時俱進、 開拓創(chuàng)新的精神， 始終保持對審計事業(yè)的忠誠和對審計職業(yè)的操守， 認真履行監(jiān)督責(zé)任， 為實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化提供支撐。

3. 多方協(xié)同開展生態(tài)審計工作， 實現(xiàn)審計全覆蓋。中國式現(xiàn)代化道路以“人與自然和諧共生”思想為指導(dǎo)， 提出了全方位、 全過程的生態(tài)環(huán)境保護要求， 主張將生態(tài)現(xiàn)代化建設(shè)與經(jīng)濟、 文化、 社會等其他領(lǐng)域的現(xiàn)代化建設(shè)融會貫通， 使現(xiàn)代化建設(shè)諸要素之間相互交織、 聯(lián)合發(fā)力（董慧和汪筠茹，2022）。經(jīng)中央審計委員會同意的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》也提出， 聚集各方審計力量， 增強監(jiān)督合力， 形成多層次、 全方位的審計監(jiān)督體系， 構(gòu)建全面覆蓋的審計工作格局。因此， 生態(tài)審計需強化目標(biāo)、 部門、 區(qū)域、 政策等多角度協(xié)同， 不斷增強各項工作的系統(tǒng)性、 整體性、 協(xié)同性。如環(huán)境監(jiān)管方面， 由政府審計機關(guān)牽頭， 聯(lián)合生態(tài)環(huán)境部、 環(huán)境督查組等與環(huán)境監(jiān)管有關(guān)的部門， 成立聯(lián)合審計組。各部門間相互協(xié)作， 形成一股巨大的合力， 不僅能深入審計工作、 準(zhǔn)確抓住關(guān)鍵問題， 又能避免一些重復(fù)工作、 節(jié)省人力資源成本， 還能對審計工作形成強有力的監(jiān)督、 提高審計獨立性。此外， 由于社會公眾對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境更熟悉， 其更能為審計機關(guān)開展工作提供有效信息， 因此還可在生態(tài)審計中引入社會公眾， 作為外部監(jiān)督力量， 促進生態(tài)審計質(zhì)量的提升?？傮w而言， 多方力量協(xié)同參與生態(tài)審計工作是中國式現(xiàn)代化的必然要求， 也是審計工作的發(fā)展方向， 有利于提高審計績效（王華和殷旭輝，2023）， 進而更好地發(fā)揮生態(tài)審計在促進生態(tài)文明建設(shè)、 推動中國式現(xiàn)代化中的作用。

4. 將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入生態(tài)審計， 推動審計現(xiàn)代化。中國式現(xiàn)代化是在黨的領(lǐng)導(dǎo)下不斷升級科學(xué)技術(shù)、 改變傳統(tǒng)發(fā)展模式、 建設(shè)具有中國特色的社會主義現(xiàn)代化國家的過程。因此， 作為中國式現(xiàn)代化的基本推力， 科學(xué)技術(shù)也需要與生態(tài)審計相結(jié)合， 充分運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計工作， 加強審計技術(shù)方法創(chuàng)新， 推進國家在生態(tài)文明領(lǐng)域治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)， 可以對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行全面采集， 并對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一集中管理； 對不同類型的數(shù)據(jù)采用不同的分析方法， 如文本分析、 數(shù)據(jù)可視化等， 最終利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)將數(shù)據(jù)中包含的信息以圖像這種直觀的方式呈現(xiàn)給審計人員， 并對其實施交互處理， 使其可以在不同顯示形式間相互轉(zhuǎn)換（陳天勇，2022）。在此基礎(chǔ)上， 構(gòu)建大數(shù)據(jù)生態(tài)審計平臺， 由各個部門將相關(guān)信息上傳到相應(yīng)板塊或健全數(shù)據(jù)定期報送機制以便進行數(shù)據(jù)共享， 這樣審計人員可以及時獲取關(guān)鍵區(qū)域的數(shù)據(jù)資料， 快速找出問題， 減少審計人力資源浪費， 也能為生態(tài)審計進行審計監(jiān)督、 鑒證和評價提供更加可靠的證據(jù)。在中國式現(xiàn)代化進程中， 將現(xiàn)代大數(shù)據(jù)技術(shù)融入生態(tài)審計工作是必然趨勢， 這不僅能夠促進生態(tài)審計的進一步發(fā)展， 也有利于生態(tài)審計提高審計質(zhì)量與效率， 從而更好地發(fā)揮其功能以促進生態(tài)文明建設(shè)， 推動中國式現(xiàn)代化進程。

5. 加強生態(tài)審計結(jié)果運用， 保障審計權(quán)威、 高效。審計結(jié)果的運用是生態(tài)審計服務(wù)中國式現(xiàn)代化價值的最終體現(xiàn)， 是審計功能能否得到有效發(fā)揮的重要標(biāo)志。一方面， 審計結(jié)果的運用表現(xiàn)為對審計結(jié)果的分析， 從全局角度出發(fā)， 對生態(tài)審計中同一類型多個年度的審計結(jié)果展開縱向分析或?qū)Σ煌愋屯荒甓鹊膶徲嫿Y(jié)果進行橫向?qū)Ρ龋?深入挖掘其中屢次出現(xiàn)的相似問題， 以及這些問題產(chǎn)生的原因， 并發(fā)現(xiàn)隱藏在這些問題背后的風(fēng)險隱患， 及時采取相應(yīng)的防范風(fēng)險、 解決問題的對策措施， 進而提高審計結(jié)果的運用價值。另一方面， 被審計單位根據(jù)審計結(jié)果進行后續(xù)整改是審計揭示問題的最終目的， 也是審計監(jiān)督不可忽略的一個環(huán)節(jié)。新時代生態(tài)審計需堅持以推動審計所查出問題的有效整改、 追蹤審計整改效果為目標(biāo)， 堅持揭示問題與推動解決問題相統(tǒng)一。生態(tài)審計要加強對被審計單位后續(xù)整改情況的跟蹤檢查， 重點核實整改結(jié)果的真實性和完整性， 特別要注意整改時間長、 效果不明顯的問題， 檢查生態(tài)文明相關(guān)制度不到位情況是否得到改善等， 督促問題整改落實。此外， 生態(tài)審計也可加強與有關(guān)部門的溝通聯(lián)動， 如為紀檢、 監(jiān)察等機關(guān)提供違法違紀問題線索， 為生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)部門加強生態(tài)文明建設(shè)提出建議， 為相關(guān)部門追究責(zé)任主體責(zé)任、 進行處罰提供依據(jù)， 進而提高生態(tài)審計的威懾作用。

六、 結(jié)語

習(xí)近平總書記在黨的二十大報告中提出要以中國式現(xiàn)代化全面推進中華民族偉大復(fù)興， 而人與自然和諧共生作為中國式現(xiàn)代化的鮮明特征之一， 體現(xiàn)了人與自然之間平等互惠、 共存共榮的關(guān)系。在此視域下， 生態(tài)審計從促進政策落實、 保障資金合法使用、 監(jiān)督責(zé)任主體履職盡責(zé)三個方面發(fā)揮作用， 可從完善中國特色生態(tài)審計法律法規(guī)、 強化隊伍生態(tài)審計綜合能力、 多方協(xié)同開展生態(tài)審計工作、 將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入生態(tài)審計、 加強生態(tài)審計結(jié)果運用等方面完善其服務(wù)中國式現(xiàn)代化的路徑。因此， 正確把握人與自然和諧共生關(guān)系， 有利于以科學(xué)的生態(tài)文化價值觀指導(dǎo)生態(tài)審計不斷推進生態(tài)文明建設(shè)， 進而更好地服務(wù)于中國式現(xiàn)代化。

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（責(zé)任編輯·校對： 羅萍? 劉鈺瑩）

【基金項目】國家社會科學(xué)基金一般項目“共建共治共享理念下的社區(qū)賦權(quán)及其治理效能研究”（項目編號：20BZZ052）；江蘇省社會科學(xué)基金項目“新時代創(chuàng)新社會治理中的社區(qū)賦權(quán)及其制度建構(gòu)研究”（項目編號：19ZZB004）

【作者單位】1.南京審計大學(xué)國家治理與國家審計研究院， 南京 211815；2.南京審計大學(xué)政府審計學(xué)院， 南京 211815