王晨冰

2019年中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯(lián)合發(fā)布《黨政領導干部和國有企事業(yè)單位主要負責人經濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號）（以下簡稱“《規(guī)定》”），賦予經濟責任審計新的內涵，經濟責任定義的層次和內容更加豐富，對新增審計內容的研究必要而迫切，差異化研究是高質量審計的內在要求。

審前研究

在審前需要大量搜尋外部公開信息進行研究，最終形成目標明確、重點突出的審計方案。

（一）立足職責特點，進行風險研究。一是研究省級部門所在層級的決策特點。如，省級部門制定并執(zhí)行政策，中央決策部署依靠省級部門向下傳導，可能存在傳導不到位的風險。二是研究資金分配權限。如，通過了解基本情況，發(fā)現(xiàn)省級部門專項資金隱形分配權限較大。通常雖然機關的部門預算資金體量僅幾千萬，但其可分配的專項資金可達數(shù)十億，可能存在重大資金分配決策不規(guī)范問題。三是分析部門與下屬單位關系。如，部分省級部門下屬單位中有經營性事業(yè)單位和企業(yè)，業(yè)務高度關聯(lián)，可能存在下屬單位利用資源優(yōu)勢取得不當?shù)美娘L險。四是重點研究行業(yè)特點。如，交通部門的建設項目周期長，負債較多；如，住建部門在保障性住房建設等重要基礎建設項目安排、資金分配、建設管理等事項上有較大決策權。通過上述梳理，為審計范圍的確定提供依據(jù)。

（二）立足經濟事項，進行審計內容研究。一是通過順查，沿著政治-政策-制定思路，梳理中央重要講話精神、相關部委的網站及本部門網站信息，形成重要事項表，以經濟事項為列，以中央重要指示精神、部委文件要求、網站信息梳理、我省省情、部門舉措為行列表分析。二是通過逆查，聚焦不同的業(yè)務對應的經濟責任。結合審前調取資料建立部門職能的相關經濟事項分析表，以處室名稱為列，以職能、經濟事項、近年工作、中央重大政策、省委省政府重大政策、是否存疑為行列表分析。三是研究項目資金安排，緊盯資金分配的權力線。在審計調查中，可通過專項資金項目列表，獲取項目名稱、資金個數(shù)、金額、納入預算形式、資金決策單位、撥付監(jiān)管形式等信息列表分析。

（一）立足審計實際情況，深入研究審中發(fā)現(xiàn)疑點。一是順查事項疑點分類研究。該部分研究的難點，是具體分析政策落實現(xiàn)狀，研究相關舉措是否合理，要具體研究政策調節(jié)目標、調節(jié)方法等。查閱省市相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)，文獻證據(jù)，得出科學的結論。二是逆查事項疑點研究。 該部分是通過事件二叉樹分析，研究不合規(guī)問題背后的實質性原因，分領域結合政策規(guī)定進行深入研究，具體判斷。

（二）針對被審計單位新情況，因地制宜研究該單位的管理模式。一是審計過程中研究重大資金管理的新情況。專項資金專項決策不在單位財務賬中反映，是比較滯后且容易隱藏的審計信息，且各個部門管理模式不相同，審計中需對獲取的新信息再次研究梳理。二是研究領導干部任期內新的經濟政策，行業(yè)改革要求，緊緊圍繞“政治-政策-項目-資金”，把改革要求梳理出來，核實資金和項目安排是否圍繞改革方向。

（三）研究各類經濟事項之間的聯(lián)系。通過分析政策與項目、項目與資金息息相關的聯(lián)系，可以更好的發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性風險。此處重點是研究不合規(guī)事件之間的聯(lián)系，預判進一步關注的風險。將各個事件排列成矩陣，深入探究相關性。如，該部門對下屬企業(yè)監(jiān)管不力，企業(yè)的經營情況異常，則應進一步研究是否存在利用資源優(yōu)勢的特殊事件。

審后研究

（一）立足問題揭示，審計定性研究。研究問題產生的客觀原因和主觀原因。部分政策的執(zhí)行不到位問題，有很多客觀條件的制約，要進一步研究排除客觀原因后是否依然存在主觀的制約因素。研究制度性障礙。在深度上，要揭示根源制度問題，為推進問題的解決提供長遠的決策依據(jù)。如，某結余資金上繳問題，實際上需要研究該基金立廢原因，才能發(fā)現(xiàn)新舊政策的銜接制度障礙。研究體制機制安排，推進部門協(xié)同管理。如，某培訓補貼落實，人員的培訓實施由人社部門負責，管理名單由住建部門提供，中央資金補助下達到財政部門。各方之間的協(xié)同不到位，導致政策無法落實。需要研究制約因素，更深入揭示機制障礙。

（二）審計評價研究。一是要審慎評價。研究該行業(yè)、該部門歷史沿革與改革現(xiàn)狀，分清歷史的原因和新生的問題。根據(jù)三個區(qū)分開來，把握好主要矛盾與次要矛盾。二是建立可操作的評價體系。采用定性和定量相結合的評價方式，有針對性地、真實地反映領導干部任職期間的履職情況。

（作者單位：陜西省審計廳）