王亞麗

（哈爾濱市道外區(qū)人民醫(yī)院，哈爾濱 150020）

引 言

政府會計制度的實施推進了醫(yī)療體制改革的深入，同時也改變了醫(yī)院會計核算模式。政府會計制度落實后，促進了醫(yī)院會計核算模式的升級，提高了醫(yī)院的資金使用效率，并實現(xiàn)了醫(yī)院經(jīng)營成本的有效控制。政府會計制度在會計核算中引入權責發(fā)生制，強調(diào)了財務會計功能，以便于將醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營成本更真實地反映出來。在這種新形勢下，公立醫(yī)院需要加快構(gòu)建新的會計核算體系，充分發(fā)揮其對醫(yī)院業(yè)務的核算和監(jiān)督功能，促進醫(yī)院財務體制的完善，從而為醫(yī)院會計管理工作優(yōu)化升級打下堅實的基礎。

一、政府會計制度對公立醫(yī)院核算產(chǎn)生的影響

（一）會計核算模式的轉(zhuǎn)變

在政府會計制度下，不僅財務會計與預算會計更具獨立性，而且會計核算模式發(fā)生了較大的變化。醫(yī)院會計核算以預算會計和財務會計為主，預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計核算實行權責發(fā)生制，會計要素涉及資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大類，并以此為基礎生成財務報告，真實地反映出醫(yī)院的現(xiàn)金流量、運行情況及財務狀況。決策報告則以預算會計中的預算收入、支出和結(jié)余等要素為基礎，如實反映醫(yī)院預算收支執(zhí)行情況。另外，利用平行記賬方式，形成兩套獨立賬戶，完成兩套報表編制，在提供準確財務信息為醫(yī)院成本核算的同時，還能夠提供完整的預算信息，促進預算管理功能的實現(xiàn)[1]。

（二）會計科目設置的改變

在政府會計制度中，會計核算科目發(fā)生了較大的變化，對各部門的會計科目進行了統(tǒng)一，各單位可以根據(jù)自身需求增加明細科目。財務會計科目的變化使資產(chǎn)負債核算范圍進一步擴大，核算更具明細化。另外，新增加了預算會計科目，能夠?qū)⑨t(yī)院預算落實情況更直觀地體現(xiàn)出來。

（三）會計報表的改變

在政府會計制度中，醫(yī)院采取雙報告體系，需要編制預算會計報表和財務會計報表，而且財務報表中不僅要如實反映財務狀況，還要體現(xiàn)資金使用效率，確保實現(xiàn)資金使用效益的最大化。將新增加的預算會計報表和財務會計報表結(jié)合在一起，將醫(yī)院整體狀況更系統(tǒng)、全面和綜合地反映出來，從而為信息使用者決策提供可靠的信息支持，為監(jiān)管者實施監(jiān)督和管理提供重要依據(jù)。

二、政府會計制度下公立醫(yī)院會計核算工作的難點

（一）會計核算要求更加嚴格

相較于原會計制度，新的政府會計制度對于會計核算工作的要求更加嚴格，不僅增加了新的會計科目，而且財務報表也發(fā)生了較大的變化。但新制度是基于宏觀角度出發(fā)，這也導致無法滿足醫(yī)院管理工作中的一些微觀需求。目前，醫(yī)院運營中自有資金占比較大，新制度下的現(xiàn)金流量核算并沒有單獨體現(xiàn)財務撥款現(xiàn)金流量表和非財務撥款現(xiàn)金流量表，工作的重點側(cè)重于政府補助資金的收支和財政資金的管理。因此，在實際工作中，需要針對部分特殊科目更詳細地進行核算，并適當增加財務報表的核算內(nèi)容，只有這樣才能提高成本控制效果[2]。

（二）信息化水平要求高

新制度下，醫(yī)院實施雙基礎核算模式，同時執(zhí)行權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，并采用平行記賬方式，即需要核算所有業(yè)務，擴大會計核算范圍，還要進行預算會計核算和現(xiàn)金業(yè)務管理。會計核算基礎和方法發(fā)生了較大的變化，這也要求醫(yī)院需要根據(jù)新制度的要求升級會計信息系統(tǒng)，新系統(tǒng)應用后要及時完成數(shù)據(jù)遷移和整合，以便于促進新舊制度的有序過渡。因此，在新制度下，醫(yī)院迫切需要提升會計信息化水平。

（三）財務會計和管理會計職責劃分不清

傳統(tǒng)的會計核算模式主要是針對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務進行記賬和核算，并以此為基礎完成會計報表的編制。這種模式易出現(xiàn)財務會計和管理會計職責不清的問題，財務人員在日常工作中以財務工作為重心，對于醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和決策重視不足，無法為醫(yī)院的健康發(fā)展提供有效的建議。而且部分財務人員的思想理念相對落后，這必然會影響公立醫(yī)院財務管理工作效率和質(zhì)量的提升。

（四）績效管理體系不完善

由于績效管理效果與醫(yī)院經(jīng)營和監(jiān)管效果息息相關，在新制度下，醫(yī)院需要以更高的標準開展績效管理。但當前部分醫(yī)院還沒有建立完善的績效管理體系，這也使醫(yī)院績效管理價值無法充分體現(xiàn)出來。而且新制度中增加了固定資產(chǎn)折舊，雖然能夠更好地掌握成本和收入之間的關系，但仍有部分工作人員在實際工作中配合度不高，這也在一定程度上制約了績效管理工作的有序開展。

三、政府會計制度下公立醫(yī)院會計核算的優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化會計核算流程

政府會計制度在預算會計和財務會計方面有了全新的規(guī)定，對于醫(yī)院財務管理工作的要求更加嚴謹。在這種情況下，公立醫(yī)院需要結(jié)合自身的實際情況，運用不同的會計主體，根據(jù)新制度的會計要素處理現(xiàn)有財務會計和預算會計業(yè)務，并積極對會計核算內(nèi)容和會計核算方法進行規(guī)范，結(jié)合新制度要求積極優(yōu)化會計核算流程，全面提高會計核算工作的效率和質(zhì)量。針對會計基礎工作進行規(guī)范管理，全面提高會計信息質(zhì)量，從而為醫(yī)院管理決策提供可靠的會計信息支持。

（二）完善醫(yī)院會計核算制度

政府會計制度的實施有效地推動了醫(yī)院財務制度的完善，促進了醫(yī)院財務工作的規(guī)范化發(fā)展。公立醫(yī)院需要與自身的實際情況相結(jié)合，建立健全完善的會計核算制度，合理制定財務計劃和經(jīng)費分配方案，加大資金管理力度，并針對財務開展檢查和監(jiān)督，定期公布資金收支報告。醫(yī)院還應針對會計人員定期開展培訓，確保培訓質(zhì)量。在新制度下，醫(yī)院會計核算采用雙基礎形式，在實際會計核算工作開展的過程中，應合理應用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，并引導會計分錄體系的編制，形成預算報表和財務報表，不斷優(yōu)化醫(yī)院現(xiàn)有體系，從而為醫(yī)院的健康發(fā)展打下堅實的基礎。

（三）全面清查及盤點醫(yī)院資產(chǎn)

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)數(shù)量龐大，這也增加了會計核算工作的難度。在政府會計制度下，公立醫(yī)院需要建立規(guī)范的資金使用制度和賬目審查制度，進一步了解資金用途。對于固定資產(chǎn)，公立醫(yī)院需要實施全面的清查程序，再結(jié)合新制度中會計資產(chǎn)的分類，掌握醫(yī)院資產(chǎn)信息的真實性。具體通過分類匯總資產(chǎn)明細賬戶，并針對無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行評估，確定資產(chǎn)的使用年限，以此來對資產(chǎn)原值與計提資產(chǎn)折舊額進行明確。這就需要醫(yī)院定期對資產(chǎn)開展清查和盤點，明確核對資產(chǎn)入賬價值及當前實際使用價值，確保賬目與實際情況相符，降低后續(xù)核算時各種問題的出現(xiàn)概率[3]。另外，醫(yī)院還要強化對固定資產(chǎn)采購和應用等流程的監(jiān)管，積極對相關體系進行完善，確保資產(chǎn)能夠用到實處，避免出現(xiàn)資產(chǎn)浪費及不必要的消耗等問題。

（四）優(yōu)化醫(yī)院成本核算

在政府會計制度下，醫(yī)院應構(gòu)建完善的成本核算體系，規(guī)范成本核算內(nèi)容，并針對成本實施分類統(tǒng)計和管理，加大各科室資產(chǎn)應用情況的核查力度。在醫(yī)院會計工作中，要重視現(xiàn)代化技術手段的應用，搭建信息化管理平臺，全面提高會計工作的信息化水平。醫(yī)院還要結(jié)合自身的實際情況，合理分工，明確工作人員的職責，細化各科室的業(yè)務成本。對于一些大規(guī)模的醫(yī)院，宜采用時間驅(qū)動作業(yè)成本法做好成本核算工作的落實。特別是在新醫(yī)改不斷深入的新形勢下，在醫(yī)院成本核算工作中，會計人員應重視分級成本核算模式的應用，保證成本核算結(jié)果的準確性和客觀性。在實際成本核算工作開展的過程中，還要積極優(yōu)化會計工作方法，優(yōu)化配置醫(yī)院內(nèi)部資源，促進醫(yī)院經(jīng)濟效益的提升。另外，會計人員還要仔細審核醫(yī)院各項目支出，將分級成本核算的功能更好地發(fā)揮出來，確保成本管控目標的實現(xiàn)。

（五）構(gòu)建完善的醫(yī)院會計信息核算組織網(wǎng)絡

平行記賬大幅增加了醫(yī)院會計核算的工作量，這也要求醫(yī)院必須加快推進會計信息化建設，構(gòu)建會計信息核算組織網(wǎng)絡。通過應用信息技術構(gòu)建財務信息管理平臺，做好財務系統(tǒng)初始設置后，在系統(tǒng)中錄入相關業(yè)務，對實物進行核實，完成日常業(yè)務核算，并實時進行監(jiān)督和更新，實現(xiàn)業(yè)務和財務信息的有效共享。同時，還要做好查詢和盤點工作，保證賬實、賬賬相符。日常核算根據(jù)業(yè)務單據(jù)自動完成財務會計和預算會計的平行核算，推進會計信息系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)一體化的發(fā)展。醫(yī)院會計核算工作的涉及面十分廣泛，醫(yī)院各部門要積極參與，強化日常交流和溝通，從而實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部信息資源的有效共享。另外，公立醫(yī)院會計核算工作涉及較多的環(huán)節(jié)，選擇會計核算方法時要符合醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的管理要求，使其能夠為醫(yī)院管理決策提供可靠的信息支持，并能夠按照政府會計制度要求完成會計核算工作，全面提高醫(yī)院會計核算工作的效率和質(zhì)量。

（六）提高醫(yī)院的績效管理能力

醫(yī)院績效管理工作開展的目的是實現(xiàn)對成本的有效控制，全面提升運營效果，實現(xiàn)成本的最小化。目前，大部分醫(yī)院都認識到了績效管理工作的重要性，但在具體實施過程中仍存在一些問題，這對醫(yī)院績效管理的效果帶來了較大的影響。因此，對于醫(yī)院而言，在實際工作中需要重視將績效管理工作與預算管理工作相結(jié)合，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標構(gòu)建完善的績效管理體系，制訂科學的預算計劃，強化預算管理和績效考核之間的聯(lián)系，全面提升績效考核水平。醫(yī)院還要重視非財務指標，在績效考核工作中將非財務指標納入其中，以此來改善醫(yī)院的形象，進一步推進醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展。

（七）促進會計核算與醫(yī)療業(yè)務的對接

在政府會計制度下，公立醫(yī)院為了促進新舊制度的有序過渡，需要積極適應新制度，并以會計核算為基礎，為醫(yī)院管理者提供及時和準確的會計信息。這就需要財務部門和業(yè)務部門在實際工作中做好銜接工作，會計人員應深入業(yè)務一線，獲取及時和準確的業(yè)務信息，業(yè)務部門也要及時反饋業(yè)務信息，促進業(yè)務信息轉(zhuǎn)換為會計語言。為了促進業(yè)財融合，公立醫(yī)院需要建立統(tǒng)一的基礎數(shù)據(jù)體系，促進財務信息和業(yè)務信息共享效率的提升。公立醫(yī)院還需要建立統(tǒng)一物價管理機制，合理確定醫(yī)療服務和收費的價格。管理人員要指導科室制定合理的收費標準，醫(yī)院各項收費項目獲批后也要嚴格履行收費標準。對于公立醫(yī)院而言，隨著新醫(yī)改的深入，其在實際發(fā)展過程中面臨著較大的挑戰(zhàn)，因此應借助新會計制度改革的良好契機，立足于財務視角針對業(yè)務流程進行梳理再造，強化財務部門和業(yè)務部門的聯(lián)系，實現(xiàn)醫(yī)院的一體化管理[4]。另外，在公立醫(yī)院會計工作中，還要根據(jù)業(yè)務管理需求進一步拓寬財務功能，并基于業(yè)務信息提出財務方面的意見，構(gòu)建綜合管理體系，使其實現(xiàn)全覆蓋，通過推進業(yè)財融合助力公立醫(yī)院財務管理水平的提升。

（八）降低醫(yī)院會計核算風險

目前，醫(yī)院財務報表以季節(jié)報表和年度報表為主，需要定期向有關部門提交財務報表，而且年度財務報表也需要經(jīng)審核后才能對外公布。在新制度下，醫(yī)院應對自身會計核算行為進行不斷規(guī)范，并與實際情況相結(jié)合，構(gòu)建完善的風險防范和預警體系，確保將風險體系貫穿醫(yī)院運營工作的各個環(huán)節(jié)中，全面提升會計核算工作效率，保證會計信息質(zhì)量。另外，根據(jù)新制度要求，醫(yī)院還要對內(nèi)部資源優(yōu)化配置，全面提高資源利用效率，并對各項目準入標準嚴格控制，從根源上避免會計核算風險。

（九）提升會計人員的業(yè)務能力和道德素質(zhì)

新會計制度的實施對于醫(yī)院會計人員提出了更高的要求，醫(yī)院會計人員需要及時轉(zhuǎn)變觀念，強化自身的業(yè)務能力和綜合素質(zhì)。在實際工作中，醫(yī)院需要重視對醫(yī)院會計人員的培訓，使會計人員掌握新會計制度的內(nèi)容，并通過培訓努力提升會計業(yè)務技能，引導會計人員自我學習，使會計人員能夠掌握醫(yī)院新會計核算體系，并在會計實務中熟練運用。醫(yī)院還要強化對會計人員的職業(yè)道德教育，可以通過開展多種形式的培訓和教育來提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。另外，醫(yī)院還要針對會計人員進行日?？己?，結(jié)合實際情況和相關政策制定具體的考核評價標準，并配合完善的獎懲機制，有效地調(diào)動會計人員工作的積極性，進一步提升會計核算結(jié)果的準確性。

結(jié) 語

在政府會計制度下，醫(yī)院會計核算工作更加復雜。公立醫(yī)院為了能夠更好地適應新時代的發(fā)展需求，應結(jié)合自身的實際情況，積極優(yōu)化現(xiàn)有會的計核算方式，并加強對會計核算工作的重視，構(gòu)建完善的財務管理體系，引導會計核算工作的有序開展，為醫(yī)院會計工作整體水平的提升打下堅實的基礎。