盧 瓊

（蘇州園林發(fā)展股份有限公司內(nèi)審部，蘇州 215100）

引 言

《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出：“圍繞國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性、合法性、效益性，重點關(guān)注國有企業(yè)重大投資項目、資產(chǎn)處置以及風(fēng)險防控等情況，促進企業(yè)提升財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量，提高經(jīng)營管理績效和國有資產(chǎn)（資本）保值增值?！被üこ添椖康膬?nèi)部審計主要針對工程項目概預(yù)算、經(jīng)營責(zé)任承包目標(biāo)及執(zhí)行情況、內(nèi)控制度建立健全和執(zhí)行情況、工程項目招投標(biāo)程序、合同履行情況、工程款收付情況等進行審查，通過審計結(jié)果提出合理化建議和整改要求，進一步加強基建工程項目管理，有效控制經(jīng)營、財務(wù)、法律等風(fēng)險，提升經(jīng)營管理水平[1]。

一、案例分析

（一）企業(yè)背景

A 公司是一家建筑施工企業(yè)下的子公司，成立于2013年，運營項目主要有景觀綠化施工、建筑修繕、綠化養(yǎng)護及擺花等項目。在冊員工12 人，其中有高級工程師4 人、綠化技師1 人、工程師2 人、助理工程師1 人。2014—2021 年共承建項目104 個，合同金額57 124.68 萬元，施工利潤8184.93 萬元，2021 年母公司合并報表后資產(chǎn)總額273 139.02 萬元，凈資產(chǎn)31 509.94 萬元，實現(xiàn)營業(yè)收入160 223.49 萬元，凈利潤4232.45 萬元。

（二）審前調(diào)查

第一，根據(jù)《審計質(zhì)量管理暫行辦法》及總公司的年度內(nèi)部審計計劃，2021 年度決定對A 公司進行基建工程項目專項審計，為了審計結(jié)果承現(xiàn)的真實性、客觀性，在專項審計前開展對A 公司的審前調(diào)查，總公司成立內(nèi)部審計小組，通過查閱與被審計單位相關(guān)的經(jīng)濟政策、法律法規(guī)、行業(yè)地區(qū)、背景材料對項目建立初步認(rèn)識，對審計工作量和工作重點做出評估判斷，基于調(diào)查結(jié)果編寫“工程項目管理專項審計實施方案”。

第二，按照審計小組分工對A 公司分別進行審計：一是對工程一線人員座談，通過與他們進行溝通和討論，獲得現(xiàn)場人員對基建項目建設(shè)管理或?qū)嶋H操作中遇到的困難及解決方法；二是對項目負(fù)責(zé)人面談，確定項目風(fēng)險點及控制狀況，以及合理配置審計資源、把握審計內(nèi)容、防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量；三是通過項目監(jiān)理單位或供應(yīng)商，了解A 公司項目建設(shè)管理是否合法合規(guī)，施工進度、施工方案及工程質(zhì)量保證措施是否符合施工合同要求和國家政策性標(biāo)準(zhǔn)，工程是否存在重大質(zhì)量安全事故隱患。

（三）審計取證

第一，根據(jù)“工程項目管理專項審計實施方案”，內(nèi)審小組分工查閱A 公司的報表、賬冊、財務(wù)收支計劃、內(nèi)部管理制度、“三重一大”決策事項、招投標(biāo)程序、項目立項批復(fù)文件、施工合同，以及項目之前有關(guān)的審計檔案和統(tǒng)計資料，包括以前年度整改落實情況等，重點關(guān)注項目回款情況及施工利潤是否達標(biāo)。

第二，通過對A 公司的項目材料整理和分析，為了有效地執(zhí)行施工規(guī)范，降低項目成本，提升項目經(jīng)濟效益，公司針對施工項目的管理出臺了一系列的內(nèi)控管理制度，并實時進行了增補和修訂。

第三，工程項目管理與績效考核進行掛鉤，簽訂《經(jīng)營承包責(zé)任書》，約定考核年度的目標(biāo)產(chǎn)值和目標(biāo)利潤，年末根據(jù)相應(yīng)的考核辦法及薪酬管理方法兌現(xiàn)薪酬。審計了2014—2021 年度的考核完成及薪酬兌現(xiàn)情況，每年度施工利潤考核均達標(biāo)。

第四，審計發(fā)現(xiàn)A 公司存在問題共16 條，其中包含項目早已完成竣工驗收卻未進行工程結(jié)算審計、項目早已完成審計尾款未及時收回、個別項目存在施工利潤率偏低不達標(biāo)。經(jīng)過與項目相關(guān)人員深入溝通：竣工驗收未審計或尾款未及時收回的項目大多是建設(shè)方資金短缺，故意拖延審計時間或無法支付尾款；施工利潤不達標(biāo)是因施工過程中原材料價格浮動過大，施工成本增加，導(dǎo)致施工利潤降低。審計人員將發(fā)現(xiàn)的問題進行核實確認(rèn)，及時編制工作底稿和審計取證單，作為審計報告的佐證材料[2]。

（四）跟蹤落實

第一，審計取證結(jié)束后，出具審計報告，審計人員針對上述問題提出整改要求，給出合理化建議：從內(nèi)控管理方面著手加強對國家政策、市場行情及趨勢的研究，加強工程投標(biāo)階段工程量計價測算，充分考慮市場經(jīng)濟變化、原材料價格波動，在合同中約定市場聯(lián)動機制，合理規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險；組織員工積極聯(lián)系建議方，加快審計進程，催收工程尾款，必要時通過法律途徑解決；在簽訂合同之前，詳細(xì)調(diào)查建設(shè)方背景資料，包括公司資金動態(tài)及資產(chǎn)規(guī)模，公司是否存在違規(guī)違紀(jì)行為，是否存在經(jīng)濟糾紛涉案等情況。建立“審計發(fā)現(xiàn)問題整改銷號清單”臺賬，督促被審計單位及時整改，需要跨季度、年度整改到位的事項，定期進行整改動態(tài)數(shù)據(jù)更新，將整改落實情況作為后續(xù)開展審計監(jiān)督檢查的重要內(nèi)列。

第二，內(nèi)審部指定整改事項落實追蹤的專門人員，定期回訪整改落實到位情況，進行難度分析，提出下一步整改計劃。通過審計整改事項后續(xù)跟蹤，督促整改落實，A公司收回工程尾款147.57 萬元，完成工程審計3 項，達到了降低財務(wù)風(fēng)險、防范經(jīng)營風(fēng)險的目標(biāo)，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序。

二、現(xiàn)存問題及原因

（一）審計監(jiān)督不到位，風(fēng)險提示被低估

企業(yè)實施內(nèi)部審計，往往因為內(nèi)審機構(gòu)不健全、審計人員不充足，只能與其他職能部門聯(lián)合審計：一是本企業(yè)內(nèi)審部門與其他職能部門，如財務(wù)部、法務(wù)部聯(lián)合審計；二是上級單位內(nèi)審部門和其他監(jiān)督部門或抽調(diào)其他單位內(nèi)審人員，臨時組成內(nèi)審小組進行內(nèi)部審計。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計成果認(rèn)識度不高、重視度不夠，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性、權(quán)威性不高，實施內(nèi)部審計工作時被審計單位配合度不高，提取審計資料困難，提出審計風(fēng)險評估、風(fēng)險提示被低估，達不到審計監(jiān)督實效[3]。

（二）審計整改難到位，形式大于實質(zhì)

審計報告和整改意見出具后，因涉及面廣、內(nèi)容多，且沒能將整改問題責(zé)任到人，被審計單位對審計整改事項不夠重視，出現(xiàn)相互推諉扯皮現(xiàn)象，問題無法徹底全面整改到位，或出現(xiàn)隨意性、機械式敷衍地整改落實反饋，使內(nèi)部審計成為形式主義的審計模式，整改難度大，整改難到位。特別是基建工程項目的管理，工程工期長、資金流量大、程序煩瑣、涉及部門多、管理難度大，從工程招投標(biāo)到工程審計清算，每個環(huán)節(jié)都是專人專項，審計時提出的問題往往是貫穿整個工程建設(shè)管理，導(dǎo)致審計整改落實難度大，無法形成閉環(huán)。

（三）審計部門獨立性不強

單位成立之初，組織結(jié)構(gòu)不完善，并沒有獨立設(shè)置內(nèi)審部門，因后期業(yè)務(wù)發(fā)展需要，安排財務(wù)人員或紀(jì)檢督查人員兼任內(nèi)審人員，嚴(yán)重影響了內(nèi)審人員獨立判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，違背了不相容崗位相分離的原則，無法客觀履行審計職責(zé)的工作，無法出具真實有效的審計報告，同時違背了《內(nèi)部審計管理暫行辦法》。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。

三、加強內(nèi)部審計監(jiān)督管理的對策

（一）加大內(nèi)部審計力度

第一，推動權(quán)力規(guī)范化運行，發(fā)揮審計監(jiān)督“治已病、防未病”的作用。在實施內(nèi)部審計的過程中強化監(jiān)督，對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的虛假整改的問題、審計問題采取糾正措施，列入審查和評價的后續(xù)審計計劃。

第二，增強協(xié)同效應(yīng)，提升內(nèi)部審計成效，真正將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為優(yōu)化經(jīng)濟決策、提高內(nèi)部管理，加強風(fēng)險防控的治理效能，進一步壓實審計整改主體責(zé)任，運用好審計及整改結(jié)果，加大對履行整改主體責(zé)任不到位問題的追責(zé)問責(zé)力度，實施審計整改問題閉環(huán)管理，將審計整改銷號列入KPI 績效考核體系中，將內(nèi)部審計結(jié)果以及整改情況作為單位考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計實施的重要性，增強內(nèi)審監(jiān)督合力[4]。

第三，健全內(nèi)部審計組織，建立內(nèi)部審計制度，認(rèn)真把好審計關(guān)，杜絕違法亂紀(jì)行業(yè)，減少企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，創(chuàng)造內(nèi)審價值，促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視度，保障內(nèi)部審計權(quán)威性。

（二）提升內(nèi)部審計質(zhì)量

第一，加強內(nèi)審機構(gòu)資源整合，實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中辦公、分級負(fù)責(zé)、綜合協(xié)調(diào)”的管理模式，培養(yǎng)數(shù)字智能化復(fù)合型審計人才，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流研討、以審代訓(xùn)等方式，加強高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。推進內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)，突出內(nèi)部審計重點，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

第二，充分了解被審計企業(yè)業(yè)務(wù)工作流程，充分利用審前調(diào)查、其他監(jiān)督管理部門、企業(yè)業(yè)務(wù)等相關(guān)資料，結(jié)合外部審計部門出具的審計報告和與企業(yè)相關(guān)的重大事項，國家宏觀經(jīng)濟形勢對被審計單位財務(wù)影響的調(diào)查，撰寫審計實施方案，按審計內(nèi)容、步驟、方法和時間要求開展工作。

第三，出具高質(zhì)量的審計報告，堅持實事求是的原則，深入淺出，如實地報告審計結(jié)果，審計結(jié)論要有充分的審計證據(jù)來支持，審計意見應(yīng)建立在客觀事實的基礎(chǔ)上，在撰寫審計征求意見稿前，要與被審計對象進行充分溝通，深入了解審計查出的問題是否真實有效，通過咨詢溝通判斷表象或可引發(fā)的潛在風(fēng)險。

（三）完善內(nèi)部審計思路

第一，建立管理信息系統(tǒng)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)平臺，夯實實施內(nèi)部審計管理和審計結(jié)果的基礎(chǔ)，促進內(nèi)審機構(gòu)與單位紀(jì)檢督查部門、組織人事部門等其他監(jiān)督機構(gòu)的協(xié)調(diào)貫通，完善企業(yè)內(nèi)部資源共享的工作機制。

第二，改進審計方法，研究審計對策，對被審計單位的投資預(yù)算、投資目標(biāo)、投資規(guī)模、活動控制、財務(wù)收支、風(fēng)險與收益能否滿足國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，能否有效防范生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的各項風(fēng)險，能否完成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營計劃等情況進行全面的匯總和分析。例如，建設(shè)工程項目從設(shè)計、招標(biāo)、施工及工程量變更、進度款的支付是審計、監(jiān)督的重點工作，內(nèi)審人員應(yīng)進入施工現(xiàn)場查看工程進度，與現(xiàn)場施工人員及監(jiān)理進行深入溝通，掌握工程的總體進展情況，重點做好隱蔽工程和工程量變更的審計工作。查看工程進度表，檢查工程量結(jié)算工程款是否在合同約定范圍內(nèi)，對建設(shè)工程項目管理實施全過程審計與監(jiān)督。

（四）擴大審計全覆蓋

黨的十八屆三中全會以來，我國進入全面深化改革的新時期，黨中央國務(wù)院明確要求審計機會要實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。習(xí)近平總書記在二十屆中央紀(jì)委二次全會上指出：“健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，是實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要標(biāo)志?！睌U大審計全覆蓋，審計監(jiān)督無死角是必然之舉。

1.審計項目全覆蓋

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理體系及國有資產(chǎn)監(jiān)管體制，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)。內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)上級單位的審計計劃及考核內(nèi)容，確立本單位或下屬公司的審計項目。隨著社會的發(fā)展和需求，以財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計為主，以工程項目管理審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制評價、合同管理審計、資產(chǎn)管理審計等為輔，著力推進研究型內(nèi)部審計，推進內(nèi)部審計項目全覆蓋。

2.審計內(nèi)容全覆蓋

目前，內(nèi)部審計的內(nèi)容無論是財務(wù)收支審計還是經(jīng)濟責(zé)任審計項目仍然著眼于財務(wù)的角度，以財務(wù)收支為主線，對收入、成本、利潤進行監(jiān)督評價，審計監(jiān)督依然通過資金管理的角度發(fā)現(xiàn)問題，能夠體現(xiàn)出經(jīng)濟活動的真實性，但不能全面地體現(xiàn)出企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。因此，新興的環(huán)境審計、大數(shù)據(jù)審計等內(nèi)容的出現(xiàn)，能夠以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向，多渠道、多維度地開展審計工作，跳出原始審計的局限性，從歷史和社會的角度發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，做到審計內(nèi)容全覆蓋[5]。

3.審計過程全覆蓋

審計計劃階段作為審計工作實施的起始環(huán)節(jié)，對實現(xiàn)審計全覆蓋起著事半功倍的效果。實施審計過程全覆蓋，建立全過程跟蹤審計，從大局著眼，根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略，通過“三重一大”決算程序、預(yù)算執(zhí)行情況，分析單位長遠(yuǎn)健康發(fā)展存在的問題，提出改善性意見；從細(xì)微著手，客觀揭示企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的問題，提出整改意見。不局限于查看財務(wù)數(shù)據(jù)和各類臺賬，拒絕“紙上談兵”，深入實地考察，進行審計比對，尋求審計真理，做到實事求是。

結(jié) 語

企業(yè)發(fā)展任重道遠(yuǎn)，有效開展企業(yè)內(nèi)審工作是企業(yè)發(fā)展的必由之路，也是順應(yīng)時代發(fā)展的必然選擇。因此，要通過內(nèi)審環(huán)境優(yōu)化，內(nèi)審難題破解，把握內(nèi)審發(fā)展趨勢，實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展，強化內(nèi)審成果的應(yīng)用和轉(zhuǎn)化，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，推動企業(yè)可持續(xù)、高質(zhì)量地發(fā)展。