蔡晶霞 姜思宇

摘?要：稅收籌劃是一種企業(yè)的財務(wù)活動安排，可以幫助企業(yè)減輕稅負、降低成本、提高財務(wù)管理水平。文章選取食品制造業(yè)企業(yè)Y公司為案例，通過分析該公司近三年的財務(wù)數(shù)據(jù)和涉稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司稅務(wù)籌劃存在的問題，并提出改進建議，以期為其提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：食品制造業(yè)；稅收籌劃；增值稅；所得稅

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2024）06-0187-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.06.047

1?引言

隨著我國經(jīng)濟市場化水平的提升，企業(yè)間利益競爭日益激烈，邊際利潤的增長是企業(yè)提升核心競爭力的關(guān)鍵。隨著技術(shù)發(fā)展和規(guī)模經(jīng)濟的出現(xiàn)，降低成本成為企業(yè)提高利潤的必要策略。而稅負是企業(yè)經(jīng)營成本的一大構(gòu)成，會削弱營業(yè)利潤對企業(yè)價值的貢獻。稅收籌劃是一種財務(wù)活動安排，可以直接幫助企業(yè)增加可支配收入、減少或者避免稅務(wù)處罰，并利用延期納稅優(yōu)勢，獲得資金時間收益。作為企業(yè)在經(jīng)濟行為中的高效率選擇，稅收籌劃可以幫助調(diào)整企業(yè)投資和生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲取最大化收益。因而，稅務(wù)籌劃在實踐中是企業(yè)財務(wù)管理實踐的重要部分。

為推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，降低實體企業(yè)經(jīng)營壓力，自2019年年初開始，我國陸續(xù)頒布了一系列的減稅降費政策，重點涉及對象包括制造業(yè)企業(yè)。食品制造業(yè)作為傳統(tǒng)的制造業(yè)之一，是國民生活的基本需求部門。隨著居民可支配收入水平的上升，居民消費水平升級和需求多樣化，推動了食品制造業(yè)的快速發(fā)展。在日益豐富的差異化產(chǎn)品策略下，控本降費仍是企業(yè)經(jīng)營的重點，借助稅務(wù)籌劃實現(xiàn)這一目標是企業(yè)的必要選擇。文章選取Y食品加工公司為對象，進行稅務(wù)籌劃案例分析，通過對該企業(yè)涉稅情況進行分析，發(fā)現(xiàn)其稅收籌劃存在的問題，并提出相應(yīng)改善措施。

2?稅收籌劃相關(guān)理論基礎(chǔ)

2.1?節(jié)稅理論

節(jié)稅理論分為絕對節(jié)稅理論和相對節(jié)稅理論。前者是指將企業(yè)的應(yīng)納稅總額直接在數(shù)額上削減，即在同一涉稅事項中選擇稅額較少的一種方案。后者指企業(yè)所需繳納稅款總額不變，考慮到資金的時間價值，可將稅額分布在不同時期去繳納，以獲取資金時間收益。如固定資產(chǎn)折舊方法選擇、分期收款結(jié)算時點選擇等，都是節(jié)稅理論的應(yīng)用。

2.2?博弈理論

經(jīng)濟學(xué)指出理性人的目標是利益最大化，稅收的強制性會直接影響理性經(jīng)濟人的利益。博弈論的核心是決策均衡，基于這一角度，稅收博弈論指出納稅人和稅務(wù)部門就是博弈雙方。企業(yè)作為納稅人如何在合理范圍內(nèi)通過稅收籌劃降低稅負成本、實現(xiàn)利益最大化就是均衡利弊的過程。在某些情況下，企業(yè)與稅務(wù)部門并不完全對立，存在可以達到雙贏的博弈結(jié)果。

2.3?契約理論

契約理論下，企業(yè)被視為聯(lián)結(jié)利益相關(guān)方的紐帶，通過解決矛盾，使多方利益得到均衡。企業(yè)作為納稅人將經(jīng)營收入的一部分用于繳稅，作為享受國家公共服務(wù)的代價，形成企業(yè)與政府之間的“稅收契約”。在收稅的基礎(chǔ)上，政府通過制定差異化的政策規(guī)定去引導(dǎo)企業(yè)資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等，這種政策差異為稅收籌劃提供了操作空間。

3?案例分析

3.1?基本概況

3.1.1?公司簡介

Y公司成立于2005年，是一家集奶牛養(yǎng)殖、乳制品、烘焙食品生產(chǎn)加工和銷售于一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)。經(jīng)過多年的發(fā)展，Y公司形成了“中央工廠+連鎖門店”的零售模式和“乳品+烘焙”雙輪驅(qū)動產(chǎn)品矩陣，于2020年首次公開發(fā)行，成功在A股上市。從主營產(chǎn)品來看，其歸屬于食品制造業(yè)，是典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè)。

3.1.2?經(jīng)營狀況

2020年，在新冠肺炎疫情沖擊下，國民經(jīng)濟增速放緩，社會總體消費遭受沖擊。為保持企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，Y公司通過多渠道和多環(huán)節(jié)建設(shè)，以提振公司業(yè)績，但總體來看，效果不佳。受到新冠肺炎疫情影響，Y公司2019—2021年的營業(yè)收入，呈現(xiàn)先下降后上升的變化趨勢，同比變化比例分別為-2.5%和18.96%。營業(yè)成本的同比變化比例為0.96%和27.56%，其主要原因是原材料成本上升和渠道擴張導(dǎo)致的生產(chǎn)成本和運營成本增加。同時，Y公司的利潤表現(xiàn)并不好，以2020年和2021年為例，利潤總額同期相比下降89.29%，凈利潤同比下降84.7%，原材料價格上升和市場布局擴展造成了主要成本上升，但相應(yīng)的收入增長卻沒有達到同步，從而造成了利潤的負增長。說明Y公司應(yīng)關(guān)注環(huán)境風(fēng)險，在進行戰(zhàn)略調(diào)整時，要把控好實施過程，協(xié)調(diào)成本效益，保證利潤逐步回歸正常。

表1為Y公司近三年的主要財務(wù)指標數(shù)據(jù)。該公司的資產(chǎn)負債率基本在50%左右，較為穩(wěn)定，說明該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)相對較為合理，財務(wù)杠桿風(fēng)險低。營業(yè)毛利率和營業(yè)凈利率反映的均為盈利能力，該公司的營業(yè)毛利率整體在40%左右，營業(yè)凈利率三年間持續(xù)下降，2021年為0.87%，表明該企業(yè)的經(jīng)營成本相對在上升。由財報內(nèi)容可知，一方面是原材料價格的上漲，另一方面是該公司為建設(shè)渠道進行了規(guī)模擴張，投入了大量運營成本。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期的銷售收入凈額與平均資產(chǎn)總額之比，衡量資產(chǎn)投資規(guī)模與銷售水平之間配比情況，三年分別為143.61%、102.34%和89.35%，說明該公司的銷售能力較強，資產(chǎn)投資的收益也較好。凈資產(chǎn)收益率則反映了企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力，該公司三年的凈資產(chǎn)收益率呈現(xiàn)持續(xù)下滑態(tài)勢，說明其自有資本的獲益能力在下降，運營效益低。

3.1.3?涉稅情況

Y公司主要涉及企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、環(huán)境保護稅等稅種。該公司近三年主要稅種明細如表2所示。

由表2可知，該公司三年間的總體稅負率呈現(xiàn)下降趨勢，從2019年的6.72%下降至2021年的4.32%。其中占比最多的是增值稅稅額，平均增長率為5.17%，這與其銷售額持續(xù)增加有關(guān)，對比營業(yè)收入平均增速為5.32%，基本與稅負增長一致。但從2020年和2021年的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，其增值稅繳款額同比增長24.62%，而營業(yè)收入為18.96%，稅款額的增長過快一定程度加重了企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)，削弱了企業(yè)的稅后經(jīng)營成果。另一大繳納稅種是企業(yè)所得稅，Y公司所得稅稅款額在三年間持續(xù)降低，究其原因，一是政府出臺的各種稅收優(yōu)惠政策抵減，二是營業(yè)利潤降低導(dǎo)致的當期所得稅費用發(fā)生額較低。此外，應(yīng)重點關(guān)注環(huán)境保護稅，我國環(huán)境保護稅自2018年開征，Y公司的環(huán)境保護稅額雖占比不多，但有略微的增長趨勢，因Y公司業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及相關(guān)環(huán)保規(guī)定，應(yīng)當注意相關(guān)稅負繳納。綜合上述分析，Y公司雖然總體稅負率不高，但排除疫情和貿(mào)易環(huán)境的影響，其增值稅稅負率仍存在偏高問題，整體稅負結(jié)構(gòu)存在一定的不合理。

3.2?稅收籌劃存在問題

3.2.1?整體稅負率偏高

對比行業(yè)平均水平可知，農(nóng)副食品加工行業(yè)2021年的增值稅平均稅負率為3.5%，意味著Y公司的增值稅稅負率高于行業(yè)預(yù)警線。食品制造業(yè)的行業(yè)所得稅稅負率為1%，受新冠肺炎疫情影響，該公司2021年所得稅稅額為負數(shù)，但其2019年所得稅稅負率為1.92%，超過了行業(yè)預(yù)警線，即在環(huán)境穩(wěn)定的情況下，該公司的所得稅稅負率仍存在偏高的問題。總體來看，Y公司的稅負率偏高，稅負結(jié)構(gòu)存在一定的調(diào)整空間。

3.2.2?利息抵稅效果有限

資本結(jié)構(gòu)會影響企業(yè)資金的使用效率，債務(wù)融資產(chǎn)生的利息可作為企業(yè)所得稅的抵減項目，具有一定的抵稅效應(yīng)。Y公司的債務(wù)和權(quán)益兩種融資方式占比相當，負債占比為56.23%，權(quán)益比率為43.77%。這與行業(yè)平均48.98%相似，說明行業(yè)內(nèi)企業(yè)采用負債渠道獲得融資占比平均相當。以行業(yè)內(nèi)發(fā)展較好的國投中魯進行對比，國投中魯負債融資占比65.23%，權(quán)益融資占比43.77%，相較來說Y公司在考慮風(fēng)險控制的前提下，可合理利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的抵稅效應(yīng)來進一步進行稅務(wù)籌劃。

3.2.3?稅務(wù)籌劃角度單一

Y公司主要是利用稅收優(yōu)惠政策對所得稅和增值稅進行籌劃安排，著眼于某個稅種或某個時間段，缺乏多角度、多環(huán)節(jié)針對性的稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃方式相對單一。從長遠發(fā)展角度來說，應(yīng)當注重戰(zhàn)略性的稅收籌劃方案設(shè)計，從時間和空間兩個維度考慮，除稅收優(yōu)惠政策外，還要考慮會計方法的選擇，結(jié)合不同稅種的稅負彈性，使得稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)的全過程，而不僅是單維的籌劃。

3.3?稅收籌劃目標

3.3.1?減輕稅收負擔(dān)

企業(yè)經(jīng)營目標之一就是利潤最大化，在收入一定的情況下，降低成本是企業(yè)提高利潤的重要途徑。稅負作為企業(yè)成本的一大構(gòu)成，具有可操控性，也是減稅降費政策的重點。因稅收政策的不同，企業(yè)在計算稅款繳納額時，可以合理利用政策規(guī)定的差異，借助稅收籌劃手段，降低稅負水平，進而降低稅負成本。

3.3.2?防范稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)籌劃的前提是嚴格遵守法律法規(guī)，賬務(wù)數(shù)據(jù)要清晰真實，不漏稅或偷稅，能夠做到及時申報稅款，避免受到稅務(wù)機關(guān)的懲罰，使企業(yè)自身稅收處于低風(fēng)險或者零風(fēng)險的目標。通過稅收籌劃，提高企業(yè)的稅后收益，更進一步保障了企業(yè)稅務(wù)處于安全水平。

3.3.3?增加資金時間價值

貨幣資金作為企業(yè)的生命之源，其價值受到時間的影響。將資金時間理念融入稅收籌劃中，即通過合理恰當?shù)亩愂栈I劃手段延遲企業(yè)的繳納稅款時間，則相當于多了一筆可使用時間較長的資金，企業(yè)可利用這筆資金進一步提升收益。如我國的留底退稅制度正是基于這一理念，考慮到企業(yè)受新冠肺炎疫情影響資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，為保障企業(yè)正常經(jīng)營，將其應(yīng)獲得的退款提前歸還。

3.4?稅收籌劃措施

3.4.1?固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃

由表3可知，Y公司2021年的固定資產(chǎn)折舊占比中，專用設(shè)備占比最高為48.87%。由于貨幣時間價值的特性，固定資產(chǎn)折舊又具有抵稅效應(yīng)，在前期抵扣取得稅收減免效應(yīng)相較于后期較好。固定資產(chǎn)折舊受到資產(chǎn)原值、折舊年限、折舊方法和殘值的影響，Y公司的固定資產(chǎn)均采用年限平均法進行折舊，考慮到該公司2021年度為進行規(guī)模擴張投資了大量固定資產(chǎn)，因而考慮選擇固定資產(chǎn)折舊方法進行稅收籌劃。

以占比較高的專用設(shè)備為例，為計算方便，文章假定專用設(shè)備賬面價值為7.7億元，折舊年限為5年，殘值率為0，資本成本率為10%，比較年限平均法和雙倍余額遞減法的結(jié)果。

在既定的假設(shè)條件下，采用雙倍余額遞減法時，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)更好，其帶來的現(xiàn)金流現(xiàn)值936.69百萬元大于年限平均法下的現(xiàn)值875.65百萬元。即雙倍余額遞減法可以較快地收回投資，利于釋放企業(yè)現(xiàn)金流，助力企業(yè)的再生產(chǎn)經(jīng)營。對Y企業(yè)而言，需要在實踐中具體結(jié)合每項資產(chǎn)的消耗模式，合理確定其折舊方法。

3.4.2?研發(fā)費用稅收籌劃

Y公司為認定的高新技術(shù)企業(yè)，有效期自2020?年至2022年期間，適用于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，財稅〔2018〕99號規(guī)定研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

由表5可知，Y公司三年間的研發(fā)支出金額穩(wěn)步上升，但占營業(yè)收入總體比例仍然不高。由具體明細來看，其直接投入增長最為明顯，而職工薪酬、折舊與攤銷等的投入則增幅不定。以2021年為例，在75%加計扣除下產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠是504.48萬元。由于Y公司的研發(fā)投入較低，如果Y公司后期加大研發(fā)投入，充分利用高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費用加計扣除政策進行稅收籌劃，帶來的稅收籌劃效益可進一步提升。

3.4.3?其他稅收籌劃方法

從增值稅角度。Y公司的主營業(yè)務(wù)為乳品和烘焙，其主要收入來源是銷售產(chǎn)品，其增值額主要通過實物流轉(zhuǎn)形成。主要涉及采購、生產(chǎn)、運輸和銷售四個環(huán)節(jié)，針對其中的計稅產(chǎn)品，可以分別從采購對象、銷售折扣、固定資產(chǎn)處置、設(shè)備租賃等角度，結(jié)合稅收確認時點、不同對象稅收政策等進行稅收籌劃。

從所得稅角度。由于Y公司屬于高新技術(shù)認定企業(yè)，也屬于中小微企業(yè)，應(yīng)充分把握普適性的稅收優(yōu)惠政策，如中小微企業(yè)減按20%繳納所得稅、留抵退稅政策等。

從日常經(jīng)營角度，應(yīng)著重從固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費用處理、員工個人所得稅等影響所得稅的主要因素進行稅收籌劃。

3.5?稅收籌劃保障

稅收籌劃作為企業(yè)運營管理的一部分，其直接涉及企業(yè)的資金流量，因而在進行稅收籌劃時，要注意風(fēng)險管控，避免因?qū)ο嚓P(guān)政策理解不到位、財稅基礎(chǔ)不扎實、錯誤選擇稅收政策等給企業(yè)經(jīng)營帶來風(fēng)險。具體來看，第一，熟悉國家稅務(wù)政策。遵循合理合法原則，準確把握稅收政策的內(nèi)容和本質(zhì)，避免帶來風(fēng)險損失。第二，提高財稅管理水平。稅收籌劃存在的前提是稅收政策的差異和會計計量方法的選擇空間，扎實的財務(wù)基礎(chǔ)是進行稅務(wù)籌劃的根本保障。第三，加強內(nèi)部控制。健全的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)各個環(huán)節(jié)的會計信息真實有效，促進部門協(xié)調(diào)，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

4?結(jié)論

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的核心功能，能夠直接弱化稅負對利潤的削減作用，實現(xiàn)降本增績的目標。文章選取食品制造業(yè)的Y公司近三年的財務(wù)和涉稅的數(shù)據(jù)進行分析，通過對比行業(yè)平均水平和行業(yè)領(lǐng)頭企業(yè)水平，發(fā)現(xiàn)Y公司的稅收籌劃活動存在稅負水平相對偏高、利息抵稅效果不佳、稅收籌劃角度單一等問題；從固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)投入費用等角度進行稅收籌劃方案比較，并由此提出稅收籌劃方法建議。文章研究啟示企業(yè)要具有長遠的眼光，關(guān)注長期利益和發(fā)展，從企業(yè)整體的視角進行籌劃，豐富稅收籌劃手段，實現(xiàn)為企業(yè)降本增效的目的。

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［作者簡介］蔡晶霞（1998—），女，漢族，山西臨汾人，研究方向：企業(yè)經(jīng)濟；姜思宇（1998—），女，漢族，吉林長春人，研究方向：企業(yè)經(jīng)濟。