摘?要:隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化,與國際社會貿(mào)易日趨緊密,在會計準(zhǔn)則與國際趨同互動的新形勢下,為進(jìn)一步加強(qiáng)會計工作質(zhì)量,提升內(nèi)部管理水平,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級,管理會計作為會計工作的一項重要分支應(yīng)運而生,在國家相繼出臺《管理會計基本指引》及一系列應(yīng)用指引的前提下,如何結(jié)合企業(yè)自身實際情況開展管理會計應(yīng)用工作成為一個現(xiàn)實難題。文章通過管理會計在礦山企業(yè)資源綜合回收利用案例中的實際應(yīng)用,對管理會計工具方法的落地應(yīng)用進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞:管理會計;礦山企業(yè);風(fēng)險管理
中圖分類號:F234.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1005-6432(2024)06-0191-04
DOI:10.13939/j.cnki.zgsc.2024.06.048
管理會計是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象,通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用,實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。管理會計是與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相獨立的概念,為內(nèi)部經(jīng)營管理會計。
1?管理會計在礦山企業(yè)中的應(yīng)用意義分析
管理會計和財務(wù)會計是企業(yè)會計的兩個重要分支,兩者在業(yè)務(wù)功能上呈相互配合、相互補(bǔ)充的關(guān)系。相較于財務(wù)會計,管理會計是以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理活動,是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理活動的重要會計分支,主要工作是運用一系列專門的概念和方法為企業(yè)高層收集企業(yè)內(nèi)外部各方面的信息,著重強(qiáng)調(diào)分析使用財務(wù)報表數(shù)據(jù),得出準(zhǔn)確全面的財務(wù)報表分析結(jié)果,向企業(yè)管理者提供更全面的財務(wù)數(shù)據(jù)信息,使信息資料的應(yīng)用效率最大化,協(xié)助企業(yè)管理者有效進(jìn)行決策分析,從而讓企業(yè)管理者的經(jīng)營投資決策更加科學(xué)合理。管理會計的有效應(yīng)用,能夠真正地參與到單位管理工作中,實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的有效分析和控制,以達(dá)到有效管理事后分析、事中控制及事前預(yù)測等環(huán)節(jié)的目標(biāo),實現(xiàn)現(xiàn)有資源使用效率的最優(yōu)化,間接推動單位綜合效益的提高。
2?管理會計在礦山企業(yè)中的應(yīng)用必要性分析
2.1?財務(wù)與業(yè)務(wù)有效融合的必要前提
一直以來,業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)提供財務(wù)數(shù)據(jù),而兩種數(shù)據(jù)又是相互獨立存在,各自形成信息孤島,在溝通交流和信息共享等方面存在較大障礙。管理會計是充分利用企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動信息,通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行總體性評估,服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理,為企業(yè)管理者決策提供有效的信息,提高企業(yè)內(nèi)部管理效率和水平。管理會計的有效應(yīng)用,財務(wù)部門需要向業(yè)務(wù)部門提供相對應(yīng)的財務(wù)服務(wù),要求財務(wù)人員采取合理措施進(jìn)一步發(fā)掘出非財務(wù)信息,包括市場信息、業(yè)務(wù)信息等。反之,業(yè)務(wù)信息中也包含許多財務(wù)信息,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)將被合理整合在一起,業(yè)務(wù)分析與財務(wù)分析有機(jī)融合,打破業(yè)財信息溝通壁壘,構(gòu)建有效的信息共享機(jī)制,最終實現(xiàn)財務(wù)活動同具體業(yè)務(wù)活動有效融合。
2.2?精準(zhǔn)核算經(jīng)濟(jì)活動效益的有力保障
精準(zhǔn)核算成本是關(guān)系礦山企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的核心內(nèi)容之一,精細(xì)化財務(wù)管理成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要課題,管理會計的有效應(yīng)用,財務(wù)與業(yè)務(wù)實現(xiàn)高效融合,財務(wù)分析能不斷揭露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動本質(zhì),將企業(yè)價值鏈細(xì)化分解為不同業(yè)務(wù)單元,實現(xiàn)各業(yè)務(wù)單元的成本精細(xì)化管控的同時,實現(xiàn)對各業(yè)務(wù)單元價值創(chuàng)造精準(zhǔn)核算,從而精準(zhǔn)核算礦山企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,為企業(yè)管理者進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供有效數(shù)據(jù)支撐。
2.3?財務(wù)風(fēng)險分析管控的有效手段
風(fēng)險管理作為財務(wù)管理重要內(nèi)容之一,管理會計的有效應(yīng)用也成了財務(wù)風(fēng)險管控有效手段,加強(qiáng)管理會計體系建設(shè),構(gòu)建內(nèi)部管理會計報告體系,管理會計工具作用的有效發(fā)揮,需借助于健全的會計信息化系統(tǒng)及財務(wù)共享系統(tǒng),通過對各層級業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的有效整理和分析,有效提高各種信息數(shù)據(jù)質(zhì)量,財務(wù)人員借助管理會計工具更深層次分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動全流程財務(wù)風(fēng)險,形成有效的管理會計報表,讓企業(yè)管理者掌握企業(yè)深層次的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況,及時采取有效措施防范風(fēng)險。
3?管理會計在礦山企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.1?項目背景
某公司是一家集采礦、選礦為一體的大型露天礦山企業(yè),礦區(qū)屬巖漿熱液為主導(dǎo)的多源、多階段、多成因的矽卡巖型錫石硫化物礦床,礦體形態(tài)復(fù)雜多變、分支復(fù)合明顯,地質(zhì)圈定礦體之外的圍巖(即廢石)雖然低于礦體圈定的邊界品位,但其中不同程度夾帶有零星的似層狀、扁豆?fàn)睢⒛覡?、?xì)脈狀礦石,單獨挑選出來可達(dá)到工業(yè)礦石標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)公司資源戰(zhàn)略部署,為積極響應(yīng)國家對廢石資源充分回收利用的扶持政策,礦區(qū)高度重視地質(zhì)、采礦基礎(chǔ)技術(shù)工作,針對礦段成礦條件復(fù)雜、共伴生有益組分含量高等特點,先后開展了礦段廢石資源賦存規(guī)律研究及廢石資源量估算等工作,加強(qiáng)地質(zhì)資料收集和綜合分析工作,探獲和估算了廢石資源量。
公司根據(jù)礦區(qū)廢石資源中礦石的賦存特點,以采區(qū)內(nèi)有代表性的鋅錫廢石、銅廢石為研究對象,采用跳汰、螺旋溜槽、磁選、光電等選礦方法,依次開展小型試驗、半工業(yè)試驗、工業(yè)試驗,經(jīng)過5年的探索實踐,研究開發(fā)出“光電+跳汰+螺旋溜槽”聯(lián)合選礦工藝流程,對滿足鋅品位0.5%~1.0%、銅品位0.1%~0.2%、錫品位0.1%~0.15%中任一條件的廢石資源進(jìn)行富集回收,獲得富集比3倍和鋅、銅、錫回收率70%左右的試驗指標(biāo),回收成本低于工業(yè)礦石采礦成本,實現(xiàn)了廢石資源的高效經(jīng)濟(jì)回收,潛在經(jīng)濟(jì)效益及社會效益巨大,為大規(guī)模工業(yè)生產(chǎn)應(yīng)用提供了技術(shù)支撐和科學(xué)決策依據(jù)。
3.2?廢石資源保有情況
3.2.1?廢石資源技術(shù)指標(biāo)
(1)圈定邊界品位:鋅1.0%,錫0.15%,銅0.2%,三種元素品位均低于其邊界品位的將作為廢石進(jìn)行處理。
(2)圈定廢石品位:鋅0.5%≤Zn<1.0%;錫0.1%≤Sn<0.15%;銅0.1%≤Cu<0.2%。
(3)廢石資源綜合品位:鋅0.7%,錫0.13%,銅0.16%。
3.2.2?廢石資源賦存情況
廢石資源體分布于礦區(qū)含礦導(dǎo)礦斷裂帶、工業(yè)礦體周邊、層間破碎帶、含礦導(dǎo)礦斷裂帶旁側(cè)的劈理、節(jié)理帶、含礦導(dǎo)礦斷裂交匯影響區(qū)、花崗巖接觸帶及東幫石英脈穿插的片巖內(nèi)。主要礦化體并非完全向西傾斜的似層狀、透鏡狀,存在長條狀、脈狀、不規(guī)則狀;Zn元素由西至東品位逐漸變低,Cu元素由西至東品位逐漸變高,Sn元素在銅街及曼家寨北部由西至東品位逐漸變高,南部東西方向上趨于平穩(wěn)。南北方向上Zn、Sn元素顯示兩端高,中間低;Zn元素廢石資源主要賦存于綠簾石、綠泥石組合類矽卡巖,綠簾、綠泥的透輝石類矽卡巖;含石榴子石的透輝石矽卡巖;Cu元素廢石資源主要賦存于含綠泥、綠簾的陽起石類矽卡巖,含陽起石的綠泥石類矽卡巖,綠簾石、綠泥石組合類矽卡巖,含石榴子石的透輝石類矽卡巖;Sn元素廢石資源主要賦存于含綠泥、綠簾的陽起石類矽卡巖,含陽起石的綠泥石類矽卡巖,含綠簾、綠泥的透輝石類矽卡巖,含石榴子石的透輝石類矽卡巖。
3.2.3?廢石資源保有情況
根據(jù)礦區(qū)境界內(nèi)及廢石資源堆場最新地質(zhì)資料,現(xiàn)保有廢石資源總量4529萬噸,鋅金屬量355080噸,錫金屬量30676噸,銅金屬量22342噸。
其中:露天境界內(nèi)共保有廢石資源量2778萬噸,鋅金屬量250020噸,錫金屬量16668噸,銅金屬量8334噸。歷年來采出廢石資源主要堆存于東部排土場,共有廢石資源量1751萬噸,鋅金屬量105060噸,錫金屬量14008噸,銅金屬量14008噸。
目前年可采出廢石資源量400萬噸左右,隨著公司對礦區(qū)及周邊礦權(quán)進(jìn)行整合,露天開采境界將進(jìn)一步擴(kuò)大,潛在廢石資源量將達(dá)到1億噸左右。
3.3?廢石資源綜合利用研究方法及產(chǎn)業(yè)化推廣
3.3.1?研究方法和思路
實現(xiàn)廢石資源經(jīng)濟(jì)回收利用的關(guān)鍵是采用高效的工藝和設(shè)備并形成適當(dāng)規(guī)模,以最少的成本實現(xiàn)最大限度的回收利用。廢石資源中,銅、鋅、錫等有價金屬礦物含量較少,但分布較為集中,鐵閃鋅礦、黃銅礦、錫石、磁黃鐵礦、磁鐵礦、黃鐵礦等礦物緊密共生,以密塊狀、條脈狀、稠密浸染狀、層紋狀、斑點狀構(gòu)造為主,可手工挑選出金屬礦物含量高的礦石和不含金屬礦物的廢石,兩者存在一定比重差,金屬礦物含量高的礦石比重較大,不含金屬礦物的廢石比重較小。因此,可以考慮采用工藝簡單、成本較低的重選、磁選、光電選等方法預(yù)先富集,達(dá)到經(jīng)濟(jì)入選品位后送直供選廠處理。
3.3.2?產(chǎn)業(yè)化推廣情況
通過近5年的自主研發(fā),形成了成熟的廢石資源綜合回收技術(shù),采用效率高、成本低的光電、跳汰、螺旋溜槽選礦方法,分別對廢石資源中塊礦、粗粒級、細(xì)粒級物料進(jìn)行富集回收,實現(xiàn)了廢石資源的經(jīng)濟(jì)回收,具有高效、清潔、低碳等特點。公司于2018年投資5.5億元,采用先進(jìn)的技術(shù)裝備,在露天采場附近建成全國首個300萬噸/年廢石資源綜合回收產(chǎn)業(yè)化示范生產(chǎn)線,2021年10月建成投產(chǎn),每年可從廢石中富集回收礦石67.5萬噸以上,延長礦山服務(wù)年限5年以上,實現(xiàn)了廢石資源的產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)應(yīng)用。
3.4?效益分析
3.4.1?富集回收礦石成本分析
廢石資源是礦山剝離產(chǎn)生廢石中夾帶的部分低于地質(zhì)資源儲量品位的零星有價資源,未達(dá)到直供選廠標(biāo)準(zhǔn),按照傳統(tǒng)工藝不能進(jìn)行回收將直接排往排土場,故本次測算廢石資源富集回收礦石成本時不考慮礦山采出成本,僅考慮富集回收成本。根據(jù)廢石回收成本實際情況,單位處理廢石成本為31元/噸,折成回收礦石單位成本為130元/噸,比設(shè)計值低4.44元/噸。由于目前回收率、富集比等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)未達(dá)到設(shè)計值,隨著各項技術(shù)攻關(guān)的推進(jìn),后期成本還有下降空間。
3.4.2?經(jīng)濟(jì)效益測算
廢石回收車間建成投入生產(chǎn)后,廢石資源年處理量達(dá)到224.94萬噸,富集回收礦石53.25萬噸,根據(jù)2022年預(yù)計,均價可實現(xiàn)銷售利潤1.81億元,單位回收礦石利潤340元/噸;以2021年均價測算,可實現(xiàn)銷售利潤1.64億元,單位回收礦石利潤309元/噸;以2019—2021年均價測算,可實現(xiàn)銷售利潤1.12萬元,單位回收礦石利潤211元/噸。
鑒于目前廢石資源回收率和富集比均未達(dá)到設(shè)計指標(biāo),經(jīng)技術(shù)攻關(guān)達(dá)到設(shè)計指標(biāo)后,按照近三年均價測算,可實現(xiàn)年銷售利潤1.98億元,單位回收礦石利潤294元/噸。
3.4.3?盈虧平衡點分析
為盡量降低市場價格波動影響,本次盈虧平衡分析選取2019—2021年均價進(jìn)行分析,即鋅錠售價20295元/噸、錫錠售價170285元/噸、陰極銅售價54850元/噸時,廢石資源回收各項指標(biāo)盈虧平衡點測算分析如下。
(1)廢石資源含鋅品位為0.35%時達(dá)到盈虧平衡點。廢石含鋅品位每增加0.1%,增加利潤1031萬元,富集回收礦石單位利潤增加27.2元/噸;當(dāng)廢石資源直供選廠,選礦成本增加幅度遠(yuǎn)高于精礦價值增加幅度,所以建議目前廢石資源先富集,再送往選廠進(jìn)行選礦作業(yè)。
(2)富集比降低至1.28倍時,達(dá)到盈虧平衡點。富集比每增加0.1倍,增加利潤618萬元,富集回收礦石單位利潤增加19.7元/噸。
(3)廢石資源回收率與利潤呈正比,當(dāng)鋅回收率達(dá)到24%為盈虧平衡點。廢石資源鋅回收率每增加1個百分點增加利潤180萬元,增加礦石單位利潤10元/噸。
(4)富集比每增加0.1倍,增加利潤618萬元,礦石單位利潤增加19.7元/噸,每增加1個回收率增加利潤180萬元,增加礦石單位利潤10元/噸,由此可以得出,提升富集比帶來的經(jīng)濟(jì)效益高于提升廢石資源回收率帶來的經(jīng)濟(jì)效益。
3.5?應(yīng)用效果分析
在會計工具運用過程中,不斷對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、歸類和分析,加強(qiáng)了財務(wù)人員對廢石資源回收利用工藝的了解,全面掌握各生產(chǎn)工藝成本消耗情況,結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),通過對廢石回收工藝進(jìn)行全流程價值分析,分析測算各技術(shù)指標(biāo)盈虧平衡點,對后續(xù)生產(chǎn)調(diào)試起到指導(dǎo)作用,初步實現(xiàn)了財務(wù)與業(yè)務(wù)的有效融合。
4?結(jié)論
通過管理會計在露天礦山資源綜合回收利用分析研究,管理會計的有效運用需要打破業(yè)財信息溝通壁壘,構(gòu)建有效的信息共享機(jī)制,通過對大量業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息整理和分析,實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動效益的精準(zhǔn)核算,形成內(nèi)部管理會計報表,完善管理會計體系建設(shè),全面應(yīng)用管理會計來提升企業(yè)管理的實用性與科學(xué)性,有效管控財務(wù)風(fēng)險。
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[作者簡介]江克相(1988—),男,彝族,云南文山人,本科,中級會計師、中級審計師,研究方向:財務(wù)會計、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制。