唐月

摘?要：國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算管理，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，可提高運(yùn)營(yíng)效率，降低經(jīng)營(yíng)成本，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。但一些國(guó)有企業(yè)在實(shí)際操作中，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效等方面存在著些許問(wèn)題，影響了費(fèi)用預(yù)算管理效果。因此，文章針對(duì)國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理問(wèn)題展開(kāi)探討，并結(jié)合問(wèn)題成因，提出相應(yīng)優(yōu)化建議，以期改善國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；費(fèi)用預(yù)算；費(fèi)用收支；預(yù)算管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275；F276.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2024）08-0129-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.08.030

1?引言

預(yù)算管理是費(fèi)用管控的有效手段，企業(yè)編制高質(zhì)量的費(fèi)用預(yù)算，明確費(fèi)用的支出范圍與標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用使用的控制，從源頭遏制違規(guī)支出行為，便可進(jìn)一步提升費(fèi)用的使用效益。然而，一些國(guó)有企業(yè)不僅費(fèi)用預(yù)算編制方法單一、預(yù)算執(zhí)行控制缺位，且缺少專(zhuān)職的預(yù)算管理人員，費(fèi)用管控松弛問(wèn)題較為突出，難以真正發(fā)揮費(fèi)用預(yù)算管理的作用。國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合費(fèi)用管控的需要，完善預(yù)算管理體系，革新預(yù)算編制方式，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，切實(shí)提升費(fèi)用管理的水平。

2?國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的內(nèi)涵與作用

2.1?國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的內(nèi)涵

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)概念，企業(yè)的費(fèi)用可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用三大類(lèi)[1]。費(fèi)用預(yù)算則是指為控制各類(lèi)費(fèi)用支出，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)，對(duì)未來(lái)將要發(fā)生的費(fèi)用做出預(yù)測(cè)，制定相應(yīng)的成本預(yù)算[2]。一般國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的流程是：第一步，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，綜合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特征，確立費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)；第二步，以費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)為核心，以成本節(jié)約、成本效益為導(dǎo)向，編制費(fèi)用預(yù)算；第三步，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各崗位，推動(dòng)預(yù)算的執(zhí)行；第四步，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并采取獎(jiǎng)懲措施。

2.2?國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的作用

2.2.1?促進(jìn)國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升

為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)有企業(yè)逐步走向市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)，這拓寬了國(guó)有企業(yè)發(fā)展空間，也給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)了競(jìng)爭(zhēng)壓力。2022年，中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)中，民營(yíng)企業(yè)數(shù)量為407家，占比高達(dá)81.4%，國(guó)有企業(yè)93家，占比僅為18.6%[3]。顯然，民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有很大的份額，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體。因此，國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化需要面對(duì)來(lái)自民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，要求國(guó)有企業(yè)提升費(fèi)用管控水平，以便在競(jìng)爭(zhēng)中形成優(yōu)勢(shì)。國(guó)有企業(yè)運(yùn)用費(fèi)用預(yù)算管理，對(duì)費(fèi)用分配與使用進(jìn)行統(tǒng)籌，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序推進(jìn)，便可提高企業(yè)運(yùn)作效率，促進(jìn)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

2.2.2?促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源的正確配置

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部資源有限，如果資源配置不當(dāng)，導(dǎo)致資源浪費(fèi)、損失，就可能會(huì)引發(fā)資源短缺風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況造成負(fù)面影響，甚至使主營(yíng)業(yè)務(wù)停擺。采取費(fèi)用預(yù)算管理措施，基于需求編制費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃，為費(fèi)用管控提供依據(jù)，將企業(yè)內(nèi)部資源引流到最需要的地方，便可實(shí)現(xiàn)物盡其用，充分發(fā)揮資源的價(jià)值，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展提供足夠的物質(zhì)支持，助推國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2.3?促進(jìn)企業(yè)成本控制能力的提升

傳統(tǒng)成本管理主要是通過(guò)計(jì)算、分析實(shí)際成本，再基于分析結(jié)果對(duì)下一階段的工作安排作出優(yōu)化，從而減少非必要支出，達(dá)到降低成本的目的。這種成本管理模式具有一定滯后性，難以在成本發(fā)生前控制成本，有著諸多的局限性。國(guó)有企業(yè)構(gòu)建完善的費(fèi)用預(yù)算管理體系，先編費(fèi)用預(yù)算后做事，在成本發(fā)生前就明確費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，提高了成本管理的預(yù)見(jiàn)性和前瞻性，彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理模式缺陷，可使國(guó)有企業(yè)費(fèi)用支出得到控制，有效縮小計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。

3?國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的方法與原則

3.1?國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的方法

3.1.1?固定預(yù)算法

固定預(yù)算法又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算法，是將預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等）水平作為基礎(chǔ)編制預(yù)算的一種方法[4]。由于該方法不考慮可能存在的意外情況，預(yù)算編制的效率相對(duì)較高，但預(yù)算計(jì)劃的適用性較差，容易造成資源錯(cuò)配、浪費(fèi)，在使用上有著諸多限制。倘若企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定、產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量穩(wěn)定，能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求與成本，才能使用固定費(fèi)用預(yù)算法。

3.1.2?作業(yè)預(yù)算法

作業(yè)預(yù)算法是以作業(yè)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法，該方法的核心思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。實(shí)施作業(yè)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，企業(yè)需要做好作業(yè)動(dòng)因、資源動(dòng)因分析，預(yù)測(cè)預(yù)算期間的作業(yè)需求量、資源需求量，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算編制。應(yīng)用此方法可幫助企業(yè)找出不增值、低價(jià)值作業(yè)環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)作業(yè)流程的優(yōu)化，但實(shí)施的難度較大，需要企業(yè)投入一定的人力和物力。

3.1.3?零基預(yù)算法

零基預(yù)算法是指預(yù)算編制時(shí)所有收支均以零為基底，不考慮以往情況如何[5]。該方法最早由美國(guó)學(xué)者維恩·劉易斯在1952年發(fā)布的《預(yù)算編制理論新解》中提出，20世紀(jì)60年代美國(guó)聯(lián)邦政府農(nóng)業(yè)部曾試圖在本部門(mén)試行零基預(yù)算，但未能取得預(yù)期效果，直到1970年美國(guó)德克薩斯儀器公司成功應(yīng)用零基預(yù)算后，該方法才開(kāi)始在世界范圍內(nèi)推廣和應(yīng)用。由于零基預(yù)算法不受原有費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用額限制，預(yù)算安排相對(duì)科學(xué)合理，但預(yù)算編制工作量較大，應(yīng)用成本較高。

3.2?國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的原則

3.2.1?收支平衡原則

若費(fèi)用支出大于企業(yè)收入，存在入不敷出的情況，就可能會(huì)影響企業(yè)資金鏈的安全性，甚至使企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境。因此，在費(fèi)用預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)要堅(jiān)持收支平衡、量入為出的原則，以收入定支出，合理控制預(yù)算規(guī)模，杜絕編制赤字預(yù)算，從而確保各種資金存量的協(xié)調(diào)平衡，讓企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更加健康且穩(wěn)定。

3.2.2?全面性原則

全面的含義包括：全過(guò)程、全方位、全員。全過(guò)程是指，費(fèi)用預(yù)算管理不能局限于事后管控，而是要延伸到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，構(gòu)建一種事前有預(yù)測(cè)、事中有控制、事后有考核的費(fèi)用預(yù)算管控模式；全方位是指，費(fèi)用預(yù)算管理不能局限于某一項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一類(lèi)費(fèi)用，而是要覆蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；全員則是指，費(fèi)用預(yù)算管理不能只有管理層、財(cái)務(wù)人員的參與，而是要上升到全員參與層面。

3.2.3?權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則

企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理中，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)該承擔(dān)起各自的職責(zé)，并享有相應(yīng)的權(quán)力和利益。

實(shí)際上，只有將權(quán)利、責(zé)任、利益三者相互結(jié)合，確保預(yù)算制定過(guò)程公正透明；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程有效可行；預(yù)算監(jiān)督過(guò)程有力有序，才能激發(fā)責(zé)任人對(duì)費(fèi)用控制的主動(dòng)性，使費(fèi)用預(yù)算得到有效執(zhí)行。

4?國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理中的問(wèn)題

4.1?缺少專(zhuān)業(yè)的費(fèi)用預(yù)算管理人才

費(fèi)用預(yù)算管理工作具有較強(qiáng)復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性，不同類(lèi)型的費(fèi)用，形成規(guī)律有所不同，核算方法存在一定差異。因此，其對(duì)費(fèi)用預(yù)算管理人員能力與經(jīng)驗(yàn)有著較高要求，需要由專(zhuān)業(yè)人士來(lái)負(fù)責(zé)。但部分國(guó)有企業(yè)將費(fèi)用預(yù)算管理與其他財(cái)務(wù)工作混為一談，沒(méi)有設(shè)置費(fèi)用預(yù)算管理專(zhuān)崗，未引進(jìn)從事費(fèi)用預(yù)算管理的專(zhuān)職人才，基本交由普通財(cái)務(wù)人員兼管。而這些現(xiàn)有人員多沒(méi)有受過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)并不深入，崗位勝任力有所欠缺，很多時(shí)候不能準(zhǔn)確地進(jìn)行費(fèi)用核算與預(yù)測(cè)，更難以正確判斷費(fèi)用預(yù)算差異形成的原因和環(huán)節(jié)。

4.2?費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不合理

合理確定企業(yè)年度費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)，再基于此目標(biāo)細(xì)化安排費(fèi)用項(xiàng)目、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，使費(fèi)用管控具體化，可以幫助企業(yè)有效控制成本、提高效率、增加利潤(rùn)。但在工作實(shí)踐中，一些國(guó)有企業(yè)只關(guān)注于數(shù)字結(jié)果，基于歷史數(shù)據(jù)確定了一個(gè)“籠統(tǒng)”目標(biāo)，沒(méi)有清晰定義每個(gè)部門(mén)或項(xiàng)目的具體目標(biāo)，也沒(méi)有明確的時(shí)間表和責(zé)任人，這使得目標(biāo)過(guò)于模糊，費(fèi)用預(yù)算管理處于一種“走一步看一步”的狀態(tài)，導(dǎo)致費(fèi)用管控的實(shí)效性并不理想。

4.3?費(fèi)用預(yù)算編制質(zhì)量不高

一些國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制方法的選擇時(shí)，既沒(méi)有充分考慮收入水平，也沒(méi)有考慮費(fèi)用分配的合理性，盲目采用固定預(yù)算法和增量預(yù)算法，導(dǎo)致費(fèi)用看似正常增長(zhǎng)，實(shí)則存在費(fèi)用預(yù)算松弛問(wèn)題。而且在費(fèi)用預(yù)算編制后，也很少根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對(duì)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，造成一些部門(mén)無(wú)論是否需要都盡可能將經(jīng)費(fèi)花完，以防下期費(fèi)用預(yù)算被砍，這導(dǎo)致企業(yè)資源被無(wú)謂浪費(fèi)。

4.4?費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行控制不到位

完成費(fèi)用預(yù)算編制工作后，按計(jì)劃執(zhí)行預(yù)算，控制各項(xiàng)費(fèi)用的支出，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期費(fèi)用目標(biāo)。但實(shí)際工作中，一些國(guó)有企業(yè)存在著“重編制，輕執(zhí)行”的情況，未對(duì)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤控制，使得預(yù)算剛性不足，經(jīng)費(fèi)混用、擠占現(xiàn)象頻繁發(fā)生，導(dǎo)致計(jì)劃費(fèi)用與實(shí)際支出有著一定差距[6]。

例如，某國(guó)有企業(yè)公用經(jīng)費(fèi)與專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)邊界不清，將專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于通信費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、午餐費(fèi)支出，費(fèi)用預(yù)算編制與執(zhí)行“兩張皮”，造成專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不足，專(zhuān)項(xiàng)工作任務(wù)難以順利落實(shí)。

4.5?費(fèi)用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)不到位

對(duì)費(fèi)用預(yù)算使用的產(chǎn)出和效果作出評(píng)價(jià)，確認(rèn)費(fèi)用管控的成果，便可找出企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理中存在的不足之處，找到費(fèi)用超額支出的問(wèn)題環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)費(fèi)用管理機(jī)制的優(yōu)化有著很大幫助。但一部分國(guó)有企業(yè)對(duì)費(fèi)用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的理解過(guò)于片面，單純按照評(píng)價(jià)費(fèi)用支出合法、合規(guī)性的傳統(tǒng)思維模式進(jìn)行，忽略了費(fèi)用使用效益與最終目標(biāo)完成率的綜合評(píng)定，難以得出客觀、公正的評(píng)價(jià)結(jié)果。而且這些企業(yè)在費(fèi)用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)后，也很少結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，推動(dòng)問(wèn)題的整改，造成績(jī)效評(píng)價(jià)的威懾力不足，多是在打“形式分”，無(wú)法真正作用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

4.6?缺少配套預(yù)算管理系統(tǒng)

現(xiàn)階段一些國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的信息化水平較低，沒(méi)有建設(shè)專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算分析還停留在電子文檔的形式上，無(wú)法滿(mǎn)足多個(gè)預(yù)算單位協(xié)同操作的要求。雖然也有部分國(guó)有企業(yè)建設(shè)了預(yù)算管理系統(tǒng)，但與其他子系統(tǒng)無(wú)法互通共聯(lián)，數(shù)據(jù)需要人工錄入。這種落后的管理方式，導(dǎo)致費(fèi)用數(shù)據(jù)傳輸與反饋具有一定滯后性，容易形成“信息孤島”效應(yīng)，預(yù)算管理人員不能第一時(shí)間獲取到費(fèi)用數(shù)據(jù)，造成預(yù)算偏差不能及時(shí)預(yù)警并修正。

5?國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理的具體措施

5.1?做好費(fèi)用預(yù)算管理人才培養(yǎng)與引進(jìn)

費(fèi)用預(yù)算管理不僅涉及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，可計(jì)入產(chǎn)品成本的直接費(fèi)用，還涉及組織、管理生產(chǎn)活動(dòng)而形成的間接費(fèi)用，工作難度大、要求多，通常需要專(zhuān)人專(zhuān)管。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，做好費(fèi)用預(yù)算管理人才培養(yǎng)。

一方面，國(guó)有企業(yè)要設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理委員會(huì)，并下設(shè)費(fèi)用預(yù)算管理專(zhuān)職崗位，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、監(jiān)管費(fèi)用預(yù)算管理相關(guān)工作，同時(shí)實(shí)行“一崗一責(zé)”制度，以確保相關(guān)工作任務(wù)能夠得到有效落實(shí)。

另一方面，為提升費(fèi)用預(yù)算管理的專(zhuān)業(yè)性，防止出現(xiàn)“外行”領(lǐng)導(dǎo)“內(nèi)行”情況的發(fā)生，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化費(fèi)用預(yù)算管理人員的崗位勝任力，使其可以準(zhǔn)確判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。例如，以實(shí)踐需求為導(dǎo)向，基于PDCA原則，構(gòu)建“培訓(xùn)需求→培訓(xùn)策劃→培訓(xùn)實(shí)施→培訓(xùn)評(píng)估”的實(shí)訓(xùn)模式，通過(guò)實(shí)踐交流培訓(xùn)的方式，鍛煉員工的工作實(shí)踐能力。

5.2?合理設(shè)置費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)

費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)編制預(yù)算的起點(diǎn)，確定一個(gè)科學(xué)、可行的費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)，才能使費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃得到企業(yè)全體員工的認(rèn)可，使費(fèi)用預(yù)算得以順利執(zhí)行[7]。國(guó)有企業(yè)在設(shè)定費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)時(shí)，要綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)策略、市場(chǎng)需求、競(jìng)爭(zhēng)狀況等因素，合理確定費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)的優(yōu)先級(jí)、范圍和實(shí)現(xiàn)方式。由于國(guó)有企業(yè)由國(guó)家對(duì)其資本擁有所有權(quán)或控制權(quán)，具有商業(yè)性的同時(shí)還具有公益性，因此費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)設(shè)置既要遵守國(guó)資委相關(guān)規(guī)定，遵守經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性等原則，同時(shí)要兼顧社會(huì)效益，保障自身社會(huì)責(zé)任的履行。另外，國(guó)有企業(yè)選定費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)后，要結(jié)合目標(biāo)的達(dá)成條件，對(duì)總目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，按照費(fèi)用支出目的和性質(zhì)，設(shè)置更加翔實(shí)、具體的項(xiàng)目費(fèi)用目標(biāo)，大到投資、設(shè)備購(gòu)置，小到辦公室的筆墨紙張都要有目標(biāo)限額。而且國(guó)有企業(yè)要根據(jù)費(fèi)用細(xì)化安排的情況，針對(duì)每個(gè)階段的目標(biāo)，制定詳細(xì)的時(shí)間表，由年度分解到季度，由季度細(xì)分到月度，再由月度具體到天，從而進(jìn)一步明確費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，使費(fèi)用支出控制有據(jù)可依。

5.3?進(jìn)一步提高預(yù)算編制質(zhì)量

一些國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算編制質(zhì)量差強(qiáng)人意，甚至存在“即興”編制的情況，這導(dǎo)致費(fèi)用預(yù)算管理功能和作用難以得到發(fā)揮，在一定程度上影響了費(fèi)用管控效果。

為提升費(fèi)用預(yù)算編制質(zhì)量，國(guó)有企業(yè)在費(fèi)用預(yù)算編制前，應(yīng)結(jié)合上年費(fèi)用支出調(diào)查工作要點(diǎn)，找出費(fèi)用發(fā)生與發(fā)展的規(guī)律，確保每一項(xiàng)費(fèi)用的安排都要做到條理清晰，切忌盲目估數(shù)、隨意填報(bào)。例如，采購(gòu)費(fèi)用預(yù)算編制前，不僅要調(diào)查采購(gòu)價(jià)格，還要調(diào)查材料消耗情況，從而準(zhǔn)確預(yù)測(cè)需求與實(shí)際消耗，將采購(gòu)費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)。

另外，國(guó)有企業(yè)要針對(duì)不同費(fèi)用類(lèi)科目，科學(xué)選擇預(yù)算編制方法，確保費(fèi)用項(xiàng)目與編制方法可相互適配，以提升預(yù)算準(zhǔn)確性。例如，科技型國(guó)有企業(yè)需要投入大量的資源進(jìn)行技術(shù)的研發(fā)與創(chuàng)新，其研發(fā)費(fèi)用預(yù)算通常波動(dòng)較大，研發(fā)活動(dòng)的每個(gè)階段費(fèi)用支出都有著較大差異，可以運(yùn)用“零基預(yù)算法”，以零為起點(diǎn)，重新審視每項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性，以便剔除不合理的費(fèi)用項(xiàng)目。

5.4?強(qiáng)化費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行控制力度

執(zhí)行控制是預(yù)算管理的重點(diǎn)，是費(fèi)用管控的核心階段，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，提高預(yù)算編制與執(zhí)行的一致性，盡可能縮小預(yù)算差異率。

首先，為約束預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，國(guó)有企業(yè)要從費(fèi)用科目、標(biāo)準(zhǔn)、方向、內(nèi)容、要點(diǎn)著手，完善費(fèi)用預(yù)算管理制度，對(duì)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)與程序作出制度規(guī)定，以確保費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行中“權(quán)、責(zé)、利”劃分清晰，避免相關(guān)人員相互推諉責(zé)任。

其次，為提前感知費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行異常情況，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立“三色預(yù)警”機(jī)制：當(dāng)費(fèi)用支出接近預(yù)算限額時(shí)，發(fā)出“藍(lán)色預(yù)警”，提醒管理人員提高重視，加強(qiáng)費(fèi)用支出額度限制；費(fèi)用支出超過(guò)預(yù)算限額，發(fā)出“黃色預(yù)警”，警示管理者確認(rèn)費(fèi)用是否按批復(fù)使用，及時(shí)采取糾偏措施，切實(shí)看好“錢(qián)袋子”；發(fā)生無(wú)預(yù)算支出則發(fā)出“紅色預(yù)警”，管理人員要第一時(shí)間核查預(yù)算費(fèi)用支出的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和效益性，向主管部門(mén)匯報(bào)異常，盡可能避免預(yù)算差異的進(jìn)一步擴(kuò)大。

最后，為確保預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管落地見(jiàn)效，國(guó)有企業(yè)應(yīng)優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管的流程、創(chuàng)新工作的方法，從事后監(jiān)管向“全流程、全方位、全覆蓋”轉(zhuǎn)變。而且要以協(xié)同發(fā)力為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)與歸口管理部門(mén)的溝通與聯(lián)系，及時(shí)就預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管的要求、原則等事項(xiàng)進(jìn)行交流，從而拓寬監(jiān)管視野、延伸監(jiān)管觸角。

5.5?實(shí)行費(fèi)用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)將費(fèi)用預(yù)算管理納入績(jī)效考核評(píng)價(jià)的范圍，對(duì)費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)完成情況作出客觀評(píng)價(jià)，找出費(fèi)用預(yù)算管理的短板，使費(fèi)用管控形成閉環(huán)。

一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行要求，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，以提升績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中非財(cái)務(wù)指標(biāo)是“因”，財(cái)務(wù)指標(biāo)是“果”，將兩者有機(jī)融合，才能直觀地反映費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行效果的好與壞。因此，國(guó)有企業(yè)費(fèi)用績(jī)效評(píng)價(jià)不能局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，應(yīng)以預(yù)期產(chǎn)出為導(dǎo)向，依據(jù)目標(biāo)驅(qū)動(dòng)因素和財(cái)務(wù)結(jié)果建立全新因果關(guān)系模型，設(shè)計(jì)相應(yīng)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

另一方面，國(guó)有企業(yè)要將預(yù)算責(zé)任與員工獎(jiǎng)金、工資、晉升等利益掛鉤，從而使員工重視費(fèi)用預(yù)算管理，主動(dòng)執(zhí)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。比如，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)達(dá)成率，對(duì)直接責(zé)任人作出“優(yōu)秀、良好、一般、較差”等評(píng)價(jià)，并在年終評(píng)優(yōu)時(shí)將評(píng)價(jià)結(jié)果作為主要依據(jù)之一。

5.6?提高費(fèi)用預(yù)算管理的信息化程度

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量越來(lái)越大，傳統(tǒng)信息管理方式方法已無(wú)法滿(mǎn)足費(fèi)用預(yù)算管理需求。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)樹(shù)立信息意識(shí)，以“突出戰(zhàn)略重點(diǎn)、體現(xiàn)業(yè)務(wù)邏輯、實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)、強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)職能、規(guī)范管理口徑”作為總體思路，對(duì)管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，提高費(fèi)用預(yù)算管理的信息化程度。例如，基于ERP管理系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑和傳輸路徑，將費(fèi)用的分配、審批、撥付、使用等業(yè)務(wù)都集中到同一平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)一處理。

如此一來(lái)，利用管理系統(tǒng)既可使費(fèi)用流轉(zhuǎn)過(guò)程清晰可查，也可以解決財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、預(yù)算部門(mén)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，而且為費(fèi)用預(yù)算實(shí)時(shí)控制創(chuàng)造了有利條件，可提高費(fèi)用預(yù)算管控的時(shí)效性。但信息化的預(yù)算管理模式對(duì)信息安全提出了更高要求，國(guó)有企業(yè)部分內(nèi)部信息涉及商業(yè)機(jī)密和國(guó)家秘密，數(shù)據(jù)外泄后果不堪設(shè)想。國(guó)有企業(yè)需做好信息安全管理工作，建立系統(tǒng)操作保密條例，限定不同人員的操作權(quán)限，并對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和敏感業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，從而防范數(shù)據(jù)被內(nèi)部泄露或外來(lái)竊取。

6?結(jié)語(yǔ)

面對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)有企業(yè)要想取得預(yù)期經(jīng)營(yíng)效益，需要加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算管理，從源頭上控制費(fèi)用支出。但部分國(guó)有企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理在一些方面存在著問(wèn)題，費(fèi)用預(yù)算管理的實(shí)效性較差，費(fèi)用超預(yù)算、無(wú)預(yù)算支出的情況時(shí)有發(fā)生。為強(qiáng)化費(fèi)用預(yù)算控制力度，國(guó)有企業(yè)應(yīng)優(yōu)化企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)管理人員，同時(shí)提高預(yù)算編制質(zhì)量，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制力度，做好費(fèi)用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。

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