摘?要：審計工作作為商業(yè)社會中的一項重要經(jīng)濟監(jiān)督活動，其重要性不言而喻。隨著ChatGPT技術(shù)的誕生及推廣，利用好前沿科技并將其運用于審計工作中會極大地提高審計工作的效率，減少工作失誤，進而一定程度上降低項目風(fēng)險。文章從ChatGPT的內(nèi)涵、特征入手，從信息獲取途徑、自動化數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險監(jiān)測與控制、輔助生成報告、提供培訓(xùn)和支持等方面分析ChatGPT技術(shù)給審計工作帶來的便利，并分析現(xiàn)階段應(yīng)用ChatGPT帶來的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，提出人工智能浪潮下審計人員的應(yīng)對建議，從而為真實商業(yè)環(huán)境中的審計工作提供有益參考。

關(guān)鍵詞：ChatGPT；工作效率；審計；大數(shù)據(jù)審計

中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2024）09-0151-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.09.037

1?引言

隨著信息化社會的不斷深入發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)在各領(lǐng)域獲得空前的應(yīng)用，在其基礎(chǔ)上衍生出的一系列應(yīng)用型科技逐漸滲透在各行各業(yè)。其中，人工智能技術(shù)近年來獲得飛速發(fā)展。在2022世界人工智能大會產(chǎn)業(yè)發(fā)展全體會議上，中國信息通信研究院院長余曉暉介紹，2021年全球人工智能產(chǎn)業(yè)規(guī)模達3619億美元，從投融資規(guī)模來看，2021年全球人工智能產(chǎn)業(yè)投融資金額為714.7億美元，同比增長90.2%。

ChatGPT的橫空出世，對當(dāng)前經(jīng)濟社會的組織運行秩序造成重大影響，如教育、金融、醫(yī)療等領(lǐng)域已經(jīng)逐步開始運用其進行日常運作。在審計領(lǐng)域，傳統(tǒng)審計工作具有工作體量大、獨立性強、流程復(fù)雜等特點，以人工智能技術(shù)為支撐的ChatGPT聊天模型與審計工作特性具有諸多接觸點，將其運用到實際的審計工作中或?qū)⒁欢ǔ潭壬咸嵘龑徲嫻ぷ餍蔥1]。由于ChatGPT問世不久，關(guān)于它的應(yīng)用如何提升審計工作效率的研究尚不充足，因此，加大該領(lǐng)域的深入研究與實證對我國審計工作的高質(zhì)量長遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。

2?ChatGPT的內(nèi)涵及特點

2.1?ChatGPT的概念

ChatGPT的橫空出世，對當(dāng)前經(jīng)濟社會的組織運行秩序造成重大影響，社會公眾對其關(guān)注度也水漲船高，在近期成了一個持續(xù)性的熱點話題，那么到底何為ChatGPT呢？

ChatGPT是美國智能研究實驗室OpenAI開發(fā)的一種全新聊天機器人模型，其核心是生成式AI技術(shù)，具體包含自注意力機制、預(yù)訓(xùn)練語言模型、雙向預(yù)測架構(gòu)、卷積神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（CNN）、循環(huán)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（RNN）等，使之可以生成高質(zhì)量的文本，并對文本進行翻譯、摘要、問答等多項任務(wù)。簡單來說，它通過大數(shù)據(jù)算法，經(jīng)過無數(shù)次模擬對話訓(xùn)練，能夠?qū)W習(xí)和理解人類的語言來進行對話，并能夠通過分析上下文語境進行互動，協(xié)助人類完成一系列任務(wù)。

2.2??ChatGPT的特點

一是數(shù)據(jù)體量大。眾所周知，每一個大數(shù)據(jù)模型的背后都是依靠強大的算力作為支撐，進而帶動模型的運行。公開數(shù)據(jù)顯示，ChatGPT的訓(xùn)練參數(shù)達到1750億，訓(xùn)練數(shù)據(jù)45TB。其龐大的算力支持為ChatGPT模型提供了強大的AI推理能力，通過多輪算法訓(xùn)練，進一步保障了模型訓(xùn)練的精度，能夠為用戶提供更準(zhǔn)確的答案。

二是多應(yīng)用場景融合性強。與以往人工智能對話模式不同，在運用ChatGPT模型進行對話時，能夠通過分析用戶發(fā)送的問題建立一個對話場景，在這個對話場景下，隨著用戶不斷拋擲具有約束性條件及回答范圍的問題，其生成的內(nèi)容越來越精確，極度貼近用戶所需，在連續(xù)多輪對話的不斷引導(dǎo)下，最終得到具體性、非泛化的數(shù)據(jù)。同時，用戶可以通過問題導(dǎo)向?qū)υ拡鼍斑M行微調(diào)，實現(xiàn)不同應(yīng)用場景之間的靈活轉(zhuǎn)換。

三是具備質(zhì)疑性。過去的人工智能聊天模型在用戶輸入錯誤內(nèi)容并要求其回答時，或是生成不相關(guān)信息，或是無法識別。反觀ChatGPT模型，大規(guī)模的算力支持使其可以質(zhì)疑不正確的問題，如輸入明顯錯誤的文本內(nèi)容要求其生成回復(fù)內(nèi)容時，它會糾正錯誤內(nèi)容并調(diào)整輸出結(jié)果，保障輸出內(nèi)容的準(zhǔn)確性，而不會因為用戶的錯誤導(dǎo)向偏離正確答案。

四是知錯即改。ChatGPT模型一旦遇到其無法解釋和回答的問題，它會承認(rèn)自己的無知，對專業(yè)知識的不了解。在對話過程中出現(xiàn)了內(nèi)容錯誤，如若用戶指出錯誤所在，它會承認(rèn)自身錯誤，并聽取意見更正優(yōu)化答案。

3?ChatGPT應(yīng)用背景下提升審計工作效率的方式

3.1?提高審計信息獲取效率

在實際審計工作中，審計項目周期普遍較長，其需要大量的審計相關(guān)信息作為工作開展的基礎(chǔ)架構(gòu)，及時、快速、有效地獲取所需要的審計信息能夠極大程度上節(jié)約不必要的時間浪費。傳統(tǒng)審計信息的獲取大多來源于審計人員之間的溝通交流，這就極容易造成信息傳遞鏈的中斷。ChatGPT模型通過即時問答的形式，能夠快速準(zhǔn)確地提供審計人員所需要的審計信息，有效規(guī)避由于審計人員之間信息傳遞障礙造成的審計工作效率降低的情況。如審計人員就審計工作的具體開展應(yīng)遵循的某審計準(zhǔn)則出現(xiàn)分歧或判斷不定時，通過與ChatGPT模型建立對話的方式進行詢問，可以獲得清晰準(zhǔn)確的審計準(zhǔn)則解讀及實際應(yīng)用方法，無須等待審計團隊其他成員的信息反饋就可以做出快速準(zhǔn)確的判斷，進而提升工作效率。

3.2?通過自動化數(shù)據(jù)分析縮短審計工作時間

在大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的時代，不僅企業(yè)財務(wù)工作亟須大數(shù)據(jù)技術(shù)的加持，審計單位也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代浪潮，利用好大數(shù)據(jù)審計這一利刃。傳統(tǒng)審計工作重點是對信息的抽樣和篩選，如在實質(zhì)性分析程序中進行細(xì)節(jié)測試，在已選樣本的基礎(chǔ)上，審計人員通過運用自身的專業(yè)知識儲備及個人判斷進行分析，具有一定的主觀性，加之在抽取樣本過程中發(fā)生的其他客觀因素，審計分析結(jié)果的真實性容易受到影響。ChatGPT模型基于智能的自適應(yīng)技術(shù)，并通過不斷地訓(xùn)練具有高度的自適應(yīng)性，應(yīng)用其進行審計全樣本的檢測，可以在最快時間進行數(shù)據(jù)的收集、處理、分析，并及時識別和報告異常和潛在風(fēng)險，最大程度地降低審計結(jié)果的主觀性，充分保障審計分析的客觀真實性[2]。

3.3?強化審計工作的風(fēng)險監(jiān)測及控制

傳統(tǒng)審計對于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督大多依賴于現(xiàn)場事后審計，而ChatGPT模型的運用可以幫助審計人員監(jiān)測審計進度和風(fēng)險，提供實時提醒和建議，這有助于審計人員及時解決問題并避免可能的審計風(fēng)險，具體體現(xiàn)在以下三個方面。

一是自然語言處理。由于ChatGPT經(jīng)過反復(fù)的訓(xùn)練，其可以通過在與用戶對話的過程中生成對話環(huán)境，使用自然語言技術(shù)來識別對話文本中的異常和風(fēng)險信息，及時提醒用戶進行檢查與更正。例如，當(dāng)用戶提交某企業(yè)財務(wù)報表，命令ChatGPT模型進行文本分析，其便可以就提交內(nèi)容中的財務(wù)信息進行數(shù)字和文本分析，進而識別其中的錯誤與異常。

二是數(shù)據(jù)分析。ChatGPT模型可以借助強大的算力分析財務(wù)數(shù)據(jù)的趨勢和變化，發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險，ChatGPT可以使用機器學(xué)習(xí)算法來識別可能的欺詐行為或不當(dāng)交易，引導(dǎo)審計人員關(guān)注風(fēng)險領(lǐng)域，及時對未來風(fēng)險進行預(yù)防、控制，有效提高審計工作效率。

三是模型預(yù)測。由于ChatGPT超大規(guī)模的數(shù)據(jù)體量，其可以根據(jù)用戶對話中提交的實時數(shù)據(jù)和不同的商業(yè)環(huán)境，利用預(yù)測模型進行風(fēng)險預(yù)測，識別未來可能的潛在風(fēng)險，在審計工作實際應(yīng)用中，ChatGPT可以運用時間序列分析方法來預(yù)測未來的收入和成本，檢驗企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，以發(fā)現(xiàn)被審計單位潛在的財務(wù)風(fēng)險，進而一定程度上降低審計風(fēng)險。

3.4?通過輔助撰寫報告提高工作效能

ChatGPT憑借其強大的文本生成能力聞名于世，對于需要出具諸多審計報告及文本材料的審計行業(yè)來說意義重大。ChatGPT可以通過語言訓(xùn)練系統(tǒng)實現(xiàn)審計計劃、審計報告、管理建議書等的自動生成，同時幫助審計人員撰寫審計意見，提供專業(yè)的審計語言和建議。這有助于審計人員更快地撰寫審計報告，并確保其符合相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。通過文本自動生成的方式，極大地提高了快速處理大量數(shù)據(jù)和信息的能力與效率，幫助審計人員節(jié)省了大量時間，進而更加關(guān)注被審計單位財務(wù)風(fēng)險識別及控制，一定程度上優(yōu)化風(fēng)險導(dǎo)向型審計流程。

3.5?提供員工培訓(xùn)和支持加快新人適應(yīng)周期

ChatGPT強大的自適應(yīng)性使其一定程度上增加了“新人教員”這一新身份。它可以運用自身豐富的數(shù)據(jù)儲備為初出茅廬的審計人員提供培訓(xùn)與指導(dǎo)，包括審計準(zhǔn)則、審計流程等理論方面的知識講解，以及結(jié)合案例進行的審計工作分析，幫助審計人員能夠更好地利用技術(shù)工具和方法進行審計工作，這主要體現(xiàn)在以下四方面：

一是提供智能教育平臺。ChatGPT可以作為智能教育平臺的一部分，提供在線培訓(xùn)課程和學(xué)習(xí)資源。這些課程包括審計基礎(chǔ)知識、審計程序、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、審計技能、最佳實踐等內(nèi)容。

二是智能問答系統(tǒng)。ChatGPT可以回答審計人員的問題和疑問，審計人員可以通過與它的對話，獲取即時的反饋和建議。三是個性化培訓(xùn)。ChatGPT可以根據(jù)審計人員的個人需求和學(xué)習(xí)風(fēng)格，提供個性化的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)計劃，并可以根據(jù)審計人員的知識水平和學(xué)習(xí)進度，動態(tài)調(diào)整培訓(xùn)內(nèi)容和難度。

四是實時反饋。ChatGPT可以通過分析學(xué)習(xí)記錄和成績，提供個性化的反饋和建議，以幫助審計人員提高學(xué)習(xí)效果。

通過ChatGPT模型進行新人培訓(xùn)的方式，節(jié)省了審計單位的人力成本，縮短了新人學(xué)習(xí)周期，使其盡快投入到工作崗位，進而保障審計前線充足的人員配置。除此之外，還可以一定程度上避免專業(yè)概念混亂不清的情況發(fā)生，從而提高審計人員的效率和準(zhǔn)確性，從而提高整個審計團隊的效率。

4?ChatGPT在審計工作中應(yīng)用面臨的風(fēng)險

4.1?數(shù)據(jù)信息隱私存在泄露風(fēng)險

人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)在帶給經(jīng)濟社會便利的同時，也存在著一定的隱私信息泄露風(fēng)險。如何在使用ChatGPT模型幫助人類社會提高生產(chǎn)工作效率的同時處理好信息安全問題，有效把控數(shù)據(jù)信息隱私泄露風(fēng)險，是在ChatGPT模型應(yīng)用浪潮下亟須引起重視并解決的問題。在審計工作開展過程中，會涉及被審計單位及審計單位的諸多機密信息，包括被審計單位的財務(wù)信息、生產(chǎn)資料信息、未來經(jīng)營規(guī)劃等，以及審計單位的審計底稿、具體審計程序等，如果這些隱私數(shù)據(jù)沒有得到妥善保護，就會導(dǎo)致出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露和安全漏洞，由此帶來新的審計挑戰(zhàn)[3]。目前，由于ChatGPT問世不久，包括我國在內(nèi)的許多國家和地區(qū)都未對其開展針對性的數(shù)據(jù)隱私泄露防控工作，缺乏相關(guān)法律法規(guī)的約束，一旦發(fā)生重大隱私數(shù)據(jù)泄露，將會給審計雙方帶來不可估量的損失。

4.2?ChatGPT模型對語言誤解造成的工作風(fēng)險

ChatGPT所代表的自然語言處理技術(shù)已然達到了前所未有的高度，但仍然沒有達到極致完美的水平。因此，在實際的工作場景中運用對話模型，極有可能出現(xiàn)ChatGPT無法準(zhǔn)確理解審計人員的意圖和需求的情況，并在語言誤解下偏離用戶所需生成錯誤的對話內(nèi)容。倘若審計人員稍有不慎，使用與預(yù)期不同的生成結(jié)果繼續(xù)開展后續(xù)審計工作，會使得審計分析有失真實性與準(zhǔn)確性，給審計結(jié)果帶來負(fù)面影響，徒增審計工作風(fēng)險。

4.3?ChatGPT模型可能出現(xiàn)技術(shù)問題和故障

ChatGPT作為互聯(lián)網(wǎng)時代的產(chǎn)物，其本質(zhì)是基于人工智能及大數(shù)據(jù)算法搭建起來的技術(shù)性工具，這也與生俱來地帶給其一個需要持續(xù)關(guān)注重視的關(guān)鍵問題——技術(shù)穩(wěn)定性。以GPT-4語言生成模型為支持的自然語言生成、調(diào)整模型溫度參數(shù)產(chǎn)生多樣而可控的輸出、采取模型加擾及訓(xùn)練數(shù)據(jù)過濾等方法保障安全技術(shù)、使用GPU進行神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)加速計算等功能，均涉及強大的技術(shù)支撐，一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)技術(shù)故障，均會致使ChatGPT使用時出現(xiàn)異常，將導(dǎo)致審計工作的延遲或中斷，耽誤審計工作的正常進行，影響審計質(zhì)量與進度。

4.4??使用ChatGPT受法規(guī)監(jiān)管與限制

截至目前，ChatGPT并未完全引入我國，除缺乏高水平人才進行開發(fā)和維護等技術(shù)門檻限制以外，還受到國家政策及法規(guī)的約束。在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域，國家出臺了多項管理條例和規(guī)定，對于涉及敏感信息的領(lǐng)域，需經(jīng)過相關(guān)部門審批才能使用相關(guān)技術(shù)進行開發(fā)和應(yīng)用。如果未經(jīng)國家許可使用，通過特殊渠道強行使用ChatGPT模型可能面臨著違規(guī)風(fēng)險，影響審計單位聲譽及經(jīng)營。

5?ChatGPT浪潮下審計人員的應(yīng)對建議

5.1?加快促進ChatGPT與審計工作結(jié)合的觀念轉(zhuǎn)型

大數(shù)據(jù)時代已然來臨，各行各業(yè)若要在激烈競爭的社會環(huán)境中勝出或取得長久發(fā)展，都無法脫離技術(shù)大環(huán)境闊談偉業(yè)。ChatGPT對于審計行業(yè)來說是一種新鮮事物，審計工作人員應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)并接受這一新的輔助審計工具，充分學(xué)習(xí)了解ChatGPT帶來的巨大價值，及時革新工作觀念，摒棄傳統(tǒng)觀念中審計流程全部或絕大部分由人工參與的認(rèn)知[4]。在審計單位內(nèi)部管理方面，應(yīng)當(dāng)強化前沿科技思維，起到推動團隊工作觀念轉(zhuǎn)型的帶頭作用，落實推進以ChatGPT為代表的大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用。在執(zhí)行審計程序時，借助ChatGPT的強大風(fēng)險監(jiān)測與識別功能，逐步由傳統(tǒng)的抽樣審計觀向總體審計觀進行轉(zhuǎn)變，不再過度依賴成本效益原則，只分析抽樣樣本，而是通過采集全部數(shù)據(jù)實現(xiàn)總體審計。

5.2?保持審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

審計人員過硬的專業(yè)素養(yǎng)始終是審計工作順利開展的核心前提與支撐。在技術(shù)變革的大浪潮中，由于外界環(huán)境的復(fù)雜性，審計人員更應(yīng)當(dāng)練就高水平的專業(yè)能力來適應(yīng)外界持續(xù)不斷的變化。ChatGPT給審計工作帶來了極大的便利，但在特殊審計事項上仍需要審計人員依靠過往工作經(jīng)驗進行職業(yè)判斷。審計從業(yè)人員除了應(yīng)當(dāng)熟知審計理論、審計方法以外，還應(yīng)當(dāng)注重提升自身道德水平與法律意識，防范工作中可能出現(xiàn)的違規(guī)事項；同時要堅定職業(yè)信念，堅持遵從行業(yè)準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則，確保審計結(jié)果的真實公允、準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)。

5.3?培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析能力，提高人才匹配度

根據(jù)目前審計就業(yè)環(huán)境來看，具有良好專業(yè)素養(yǎng)的審計人才供應(yīng)較為充足，但是嚴(yán)重缺乏復(fù)合型審計人才，特別是在ChatGPT應(yīng)用背景下，各大審計單位亟須引進具有數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用能力的審計人才，以便能夠更好地應(yīng)用分析模型并控制審計風(fēng)險。這就需要審計人員積極學(xué)習(xí)相關(guān)數(shù)據(jù)理論知識，強化自身數(shù)據(jù)分析能力，增進對模型生成數(shù)據(jù)的理解，由此能夠更好地與審計工作結(jié)合，最終實現(xiàn)“審計準(zhǔn)則+行業(yè)經(jīng)驗+業(yè)務(wù)模式+智能技術(shù)”的高效結(jié)合，否則可能會被人工智能所取代。

5.4?注重保護數(shù)據(jù)隱私工作

現(xiàn)如今ChatGPT應(yīng)用過程中面臨較高的隱私數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險，但迄今并未有實質(zhì)性的解決措施，這需要審計人員在實際應(yīng)用過程中對初始信息進行篩選與甄別，涉及審計雙方的核心信息避免盲目建立對話進行數(shù)據(jù)生成。對于審計人員而言，應(yīng)當(dāng)熟練掌握數(shù)據(jù)隱私保護的相關(guān)知識與法律法規(guī)，確保在使用AI工具分析數(shù)據(jù)時不侵犯其他個人或單位的數(shù)據(jù)隱私權(quán)。

5.5?積極挖掘創(chuàng)新審計工作模式路徑

ChatGPT強大的對話功能，為審計人員節(jié)省大量的時間，有效推動審計工作模式的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。一方面，審計工作可以由傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場審計。通過技術(shù)加持將審計方數(shù)據(jù)分析模型與被審計方數(shù)據(jù)庫建立連接，可實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)上遠(yuǎn)程分析數(shù)據(jù)并識別風(fēng)險，節(jié)省了傳統(tǒng)模式下現(xiàn)場審計的大量時間，逐步推進向非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)型。另一方面，審計工作由事后審計向持續(xù)性審計轉(zhuǎn)變[5]。事后審計最突出的問題就是時間、數(shù)據(jù)的滯后性，在此基礎(chǔ)上進行分析會增加審計工作量，并且會影響審計分析判斷與結(jié)果。倘若應(yīng)用ChatGPT，其可以根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)在監(jiān)測事前數(shù)據(jù)的同時進行合理的模型預(yù)測，從而起到風(fēng)險預(yù)警的作用。對于監(jiān)測到的風(fēng)險點提供風(fēng)險評估報告，極大地縮小了事后審計的時間差，有利于降低審計風(fēng)險，實現(xiàn)持續(xù)性審計。

參考文獻：

[1]呂君杰，鄭石橋.ChatGPT在審計中的可能應(yīng)用路徑[J/OL].[2023-05-08].http：//kns.cnki.net/kcms/detail/11.1475.F.20230508.1633.002.html.

[2]謝沁.審計工作進入大數(shù)據(jù)時代[J].中國商界，2023，365（4）：82-83.

[3]劉世琛.大數(shù)據(jù)對企業(yè)財務(wù)管理影響探究[J].西部財會，2022，471（6）：24-27.

[4]巨敏.人工智能時代下的大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用及人才培養(yǎng)[J].商業(yè)會計，2023，751（7）：74-77.

[5]夏可.大數(shù)據(jù)下的會計師事務(wù)所審計風(fēng)險探討[J].財會學(xué)習(xí)，2023，361（8）：105-107.

［作者簡介］魏煲峻，男，漢族，山東臨沂人，就讀于西南民族大學(xué)商學(xué)院，研究方向：會計學(xué)。