□文/ 胡冬梅

（合肥濱湖源泉融資擔(dān)保有限公司 安徽·合肥）

［提要］ 隨著融資擔(dān)保行業(yè)的快速發(fā)展，部分政策規(guī)定的局限性也逐漸顯現(xiàn)，各融資擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生差異，對(duì)現(xiàn)實(shí)工作產(chǎn)生多方面的具體影響。擔(dān)保費(fèi)收入的確認(rèn)方式不統(tǒng)一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提基數(shù)不合理等方面的問(wèn)題是當(dāng)前融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算中相對(duì)突出的問(wèn)題。對(duì)此，建議從統(tǒng)一合理的擔(dān)保費(fèi)收入確認(rèn)方式、完善準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范合理的小微企業(yè)劃型基數(shù)等方面著手解決，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，促進(jìn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

隨著融資擔(dān)保行業(yè)發(fā)展速度的不斷加快以及行業(yè)部分政策規(guī)定局限性的逐漸顯現(xiàn)，各融資擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生差異，對(duì)現(xiàn)實(shí)工作產(chǎn)生多方面的具體挑戰(zhàn)，需要引起相應(yīng)的重視。筆者以安徽省融資擔(dān)保公司為例，結(jié)合自己近十年的從業(yè)實(shí)踐，就工作中遇到的會(huì)計(jì)核算方面的具體問(wèn)題談一下自己的看法。

一、融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析

（一）擔(dān)保費(fèi)收入的確認(rèn)方式不統(tǒng)一。融資擔(dān)保公司的營(yíng)業(yè)收入一般包括擔(dān)保費(fèi)收入、評(píng)審收入、追償收入等。清理規(guī)范收費(fèi)是行業(yè)改革的重要部分?！秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于有效發(fā)揮政府性融資擔(dān)?；鹱饔们袑?shí)支持小微企業(yè)和“三農(nóng)”發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》明確規(guī)定了融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)除擔(dān)保費(fèi)外，不得以其他名義變相收取不合理費(fèi)用。隨著政策的引導(dǎo)，擔(dān)保費(fèi)收入越來(lái)越成為融資擔(dān)保公司的主要收入來(lái)源。

業(yè)界通常根據(jù)擔(dān)保期限的長(zhǎng)短將擔(dān)保業(yè)務(wù)分為1年期以內(nèi)（含1年）業(yè)務(wù)和1年期以上業(yè)務(wù)。擔(dān)保費(fèi)收入的確認(rèn)方式可以根據(jù)擔(dān)保期限是否超過(guò)1年（含1年）分為一次性確認(rèn)和分期確認(rèn)。

《安徽省融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同成立并開(kāi)始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任時(shí)確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入”。假設(shè)一筆委托擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保金額1，000 萬(wàn)元，年化擔(dān)保費(fèi)率1%，擔(dān)保期限3年。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，擔(dān)保費(fèi)收入反映的是整個(gè)期間收入，應(yīng)該按會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，即當(dāng)期確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入10 萬(wàn)元，以后每個(gè)年度確認(rèn)一次擔(dān)保費(fèi)收入10 萬(wàn)元。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，為了保證融資擔(dān)保公司的利益，防止形成壞賬，應(yīng)該在開(kāi)始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任時(shí)一次性確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入，即當(dāng)期確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入為30 萬(wàn)元。對(duì)比可見(jiàn)，兩種方式下，當(dāng)年的收入指標(biāo)和稅務(wù)指標(biāo)存在較大的差異。而實(shí)務(wù)中，由于沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定，很多公司為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，會(huì)選擇兩種收入確認(rèn)方式并存。

（二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提基數(shù)不合理。擔(dān)保行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，出于謹(jǐn)慎性原則考慮，需要設(shè)立一種預(yù)防性管理機(jī)制，將擔(dān)保責(zé)任尚未期滿的擔(dān)保費(fèi)提存出來(lái)形成準(zhǔn)備金，用作防止發(fā)生償付風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的賠償準(zhǔn)備?！度谫Y擔(dān)保公司管理暫行辦法》規(guī)定“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。但是該文件沒(méi)有規(guī)定具體的計(jì)提細(xì)則。《安徽省融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定，“按照當(dāng)年新發(fā)生承保項(xiàng)目的擔(dān)保費(fèi)收入減去當(dāng)年到期項(xiàng)目擔(dān)保費(fèi)收入后的50%計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。該方法簡(jiǎn)單地將準(zhǔn)備金計(jì)提時(shí)間分為項(xiàng)目承保時(shí)和項(xiàng)目解保時(shí)，即準(zhǔn)備金的計(jì)提只在項(xiàng)目承保當(dāng)年和項(xiàng)目解保當(dāng)年體現(xiàn)，方法粗糙，主觀性很強(qiáng)，當(dāng)擔(dān)保期限超過(guò)2年時(shí)，計(jì)提的準(zhǔn)備金就無(wú)法與期末未解除擔(dān)保責(zé)任的業(yè)務(wù)相匹配，數(shù)據(jù)合理性有待商榷。

（三）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)不明確，計(jì)提比例不合理。作為低收益、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，融資擔(dān)保公司為了防止大額代償而導(dǎo)致的持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要提取一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金?！度谫Y擔(dān)保公司管理暫行辦法》規(guī)定“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”?！栋不帐∪谫Y性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”。

擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的大小取決于兩個(gè)因素：擔(dān)保責(zé)任余額和計(jì)提比例。業(yè)界通常將融資擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)分為融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)、非融性資擔(dān)保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，其中融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)和非融性資擔(dān)保業(yè)務(wù)均屬于擔(dān)保業(yè)務(wù)?！度谫Y擔(dān)保責(zé)任余額計(jì)量辦法》規(guī)范了融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保責(zé)任余額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而非融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)卻沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。監(jiān)管部門(mén)常規(guī)監(jiān)督檢查時(shí)，對(duì)非融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保責(zé)任余額也沒(méi)有強(qiáng)制性約束規(guī)定，這就會(huì)使融資擔(dān)保公司依據(jù)不同的理解計(jì)提非融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。而且所有擔(dān)保業(yè)務(wù)按同一標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，方法過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有充分考慮各業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)差異。

（四）行業(yè)不良資產(chǎn)核算不明確。融資擔(dān)保公司的主要資產(chǎn)就是貨幣資金，屬于流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。但是，隨著業(yè)務(wù)的開(kāi)展，違約客戶不斷增加，融資擔(dān)保公司不得不行使履約責(zé)任，強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)越來(lái)越多變成不良資產(chǎn)。不良資產(chǎn)越大，融資擔(dān)保公司的支付能力就會(huì)越受到限制。當(dāng)銀行認(rèn)為融資擔(dān)保公司的支付能力不足時(shí)，就會(huì)收縮信用額度，甚至取消合作，公司的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。所以，不良資產(chǎn)是影響融資擔(dān)保公司支付能力的重要指標(biāo)。對(duì)于融資擔(dān)保公司來(lái)說(shuō)，公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都有可能會(huì)產(chǎn)生不良資產(chǎn)。筆者以委托擔(dān)保業(yè)務(wù)和委托貸款業(yè)務(wù)為例來(lái)比較不良資產(chǎn)的核算問(wèn)題。

委托擔(dān)保業(yè)務(wù)是指融資擔(dān)保公司以收取費(fèi)用的方式為被擔(dān)保人提供貸款擔(dān)保，使被擔(dān)保人獲得銀行貸款的業(yè)務(wù)。當(dāng)貸款到期后，被擔(dān)保人沒(méi)有如約還款時(shí)，融資擔(dān)保公司需要履行清償責(zé)任。應(yīng)收代償款科目就是核算委托擔(dān)保業(yè)務(wù)因代償而支付的貸款本息及相關(guān)費(fèi)用。

委托貸款業(yè)務(wù)是指融資擔(dān)保公司提供資金，由受托人（一般為銀行）根據(jù)融資擔(dān)保公司確定的貸款對(duì)象、金額等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款業(yè)務(wù)。委托貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)由融資擔(dān)保公司自行承擔(dān)，受托人只收取一定的手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)，因此貸款逾期，借款人不能歸還本息，融資擔(dān)保公司的自有資金就會(huì)被占用，形成不良資產(chǎn)。由于沒(méi)有明確規(guī)定逾期委托貸款業(yè)務(wù)的核算方式，實(shí)務(wù)中，逾期委托貸款業(yè)務(wù)仍然按正常委托貸款業(yè)務(wù)核算計(jì)入委托貸款科目，且委托貸款科目只列示貸款本金。

對(duì)比可見(jiàn)，委托貸款業(yè)務(wù)與委托擔(dān)保業(yè)務(wù)形成的不良資產(chǎn)具有相同的本質(zhì)，只因?yàn)闃I(yè)務(wù)開(kāi)展方式不同，而無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表中明確體現(xiàn)，簡(jiǎn)單的列示方式不能真實(shí)反映不良資產(chǎn)情況，在日常的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中，簡(jiǎn)單地以應(yīng)收代償款數(shù)據(jù)作為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，不利于監(jiān)管部門(mén)在非現(xiàn)場(chǎng)檢查中監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）資產(chǎn)分級(jí)指標(biāo)不明確。融資擔(dān)保公司以自己的資產(chǎn)實(shí)力（主要為貨幣資產(chǎn)）和信譽(yù)從銀行獲得超過(guò)其凈資產(chǎn)數(shù)倍的擔(dān)保信用額度，并且將該信用額度以信用產(chǎn)品的方式出售給企業(yè)，企業(yè)通過(guò)融資擔(dān)保公司的擔(dān)保，提高了信用，獲得了銀行貸款。因此，融資擔(dān)保公司的資產(chǎn)流動(dòng)性和安全性就成為銀行和監(jiān)管機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的指標(biāo)。

《融資擔(dān)保公司資產(chǎn)比例管理辦法》將資產(chǎn)劃分為Ⅰ級(jí)、Ⅱ級(jí)、Ⅲ級(jí)，規(guī)范了資產(chǎn)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)限額。但是該辦法規(guī)范的資產(chǎn)分級(jí)簡(jiǎn)單，部分指標(biāo)存在歧義。比如，Ⅱ級(jí)資產(chǎn)中包含“對(duì)在?？蛻艄蓹?quán)投資20%部分（包括但不限于優(yōu)先股和普通股）”，其中“在保客戶”沒(méi)有明確約定是股權(quán)投資時(shí)在保還是整個(gè)股權(quán)持有期間在保。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，股權(quán)投資時(shí)在?？梢约{入Ⅱ級(jí)資產(chǎn)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，若納入Ⅱ級(jí)資產(chǎn)必須是整個(gè)股權(quán)持有期間在保，否則只能納入Ⅲ級(jí)資產(chǎn)。

再如，Ⅱ級(jí)資產(chǎn)中包含“在?？蛻羟液贤谙蘖鶄€(gè)月以內(nèi)的委托貸款40%部分”，Ⅲ級(jí)資產(chǎn)中包含“在?？蛻羟液贤谙蘖鶄€(gè)月以內(nèi)的委托貸款60%部分，以及其他委托貸款”。但在實(shí)務(wù)中，委托貸款業(yè)務(wù)還存在逾期業(yè)務(wù)，該部分資產(chǎn)如何計(jì)入并沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，委托貸款業(yè)務(wù)逾期表示合同期限已經(jīng)小于6 個(gè)月了，應(yīng)當(dāng)劃分為Ⅱ級(jí)資產(chǎn)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，逾期委貸的流動(dòng)性已經(jīng)不足，不能視為正常委貸業(yè)務(wù)，結(jié)合資產(chǎn)的流動(dòng)性考慮，應(yīng)當(dāng)劃分為其他委貸業(yè)務(wù)，列入三級(jí)資產(chǎn)。而筆者認(rèn)為，逾期委貸業(yè)務(wù)已經(jīng)給融資擔(dān)保公司形成不良影響，占用的資金無(wú)法正常周轉(zhuǎn)，貸款收回的可能性需要評(píng)估，資產(chǎn)流動(dòng)性和安全性都發(fā)生本質(zhì)變化，應(yīng)當(dāng)視同應(yīng)收代償款管理，不能簡(jiǎn)單地列入Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ級(jí)資產(chǎn)。

（六）增值稅減免政策中，小微企業(yè)劃型基數(shù)取值不合理?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》規(guī)定增值稅減免政策中小型企業(yè)、微型企業(yè)劃型指標(biāo)取值：“資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以原擔(dān)保生效時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定；營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)以原擔(dān)保生效前12 個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定”。

這里有兩個(gè)時(shí)間規(guī)定：“擔(dān)保生效時(shí)”和“擔(dān)保生效前12 個(gè)自然月”，業(yè)界通常將擔(dān)保生效表示為擔(dān)保責(zé)任開(kāi)始日，及擔(dān)保貸款發(fā)放日。假定貸款于2023年8月31日發(fā)放，那么擔(dān)保生效時(shí)就是2023年8月31日，擔(dān)保生效前12 個(gè)自然月就是2022年7月31日到2023年7月31日，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)取值就是2023年8月31日的數(shù)據(jù)，營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)取值就是2022年7月31日到2023年7月31日的累計(jì)收入。這種方式的取值理論上可行，但是實(shí)務(wù)中不具有實(shí)際可操作性。一方面小微企業(yè)尤其是欠發(fā)達(dá)地區(qū)的小微企業(yè)在銀行很難融資的一個(gè)重要原因就是公司管理不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算不健全，按銀行的授信標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)不可評(píng)估。有的小微企業(yè)甚至沒(méi)有專(zhuān)職會(huì)計(jì)，日常就簡(jiǎn)單登記銀行流水，年末由代賬公司統(tǒng)一核算，日常數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性都不強(qiáng)。另一方面一些區(qū)縣級(jí)的融資擔(dān)保公司受公司規(guī)模小、人員專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)、管理水平較低等因素影響，無(wú)法及時(shí)獲取小微企業(yè)準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。這就致使同一融資擔(dān)保公司的不同客戶、不同融資擔(dān)保公司之間，指標(biāo)取值數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，劃分的企業(yè)類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)存在差異，容易給融資擔(dān)保公司帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且頻繁的索取資料，影響放款速度，也會(huì)給企業(yè)增加負(fù)擔(dān)。

二、融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算優(yōu)化建議

（一）統(tǒng)一合理的擔(dān)保費(fèi)收入確認(rèn)方式。為了使財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確有效，筆者認(rèn)為政府應(yīng)該統(tǒng)一擔(dān)保行業(yè)擔(dān)保費(fèi)收入確認(rèn)方式。在確認(rèn)方式的選擇上，從風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)說(shuō)，1年期以上業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)高于1年期以內(nèi)業(yè)務(wù)，從貸款發(fā)放的那一刻開(kāi)始，融資擔(dān)保公司就已經(jīng)開(kāi)始承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而且在未來(lái)期間需要持續(xù)不間斷地承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)因?yàn)槠渲心?年未收取擔(dān)保費(fèi)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)中斷。從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理角度來(lái)說(shuō)，不論是1年期以內(nèi)（含1年）業(yè)務(wù)還是1年期以上業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)時(shí)，擔(dān)保發(fā)生額增加只會(huì)發(fā)生一次，每期擔(dān)保發(fā)生額與每期擔(dān)保費(fèi)收入是有邏輯性的，如果分期確認(rèn)收入，極易造成擔(dān)保發(fā)生額與擔(dān)保費(fèi)收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的混亂，使擔(dān)保統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，同時(shí)由于分期，客戶會(huì)因在放款當(dāng)期不能取得全部發(fā)票而拒絕一次性支付全部擔(dān)保費(fèi)，對(duì)融資擔(dān)保公司來(lái)說(shuō)，不但減少了現(xiàn)金的流入，若遇到人員更替和工作交接，更容易造成應(yīng)收未收擔(dān)保費(fèi)的損失。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該選擇一次性確認(rèn)方式更合理。

（二）完善未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金作為承擔(dān)未解除擔(dān)保責(zé)任業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備金，是日后履約償付的安全保證。考慮到未到期責(zé)任準(zhǔn)備金與期末未解除擔(dān)保責(zé)任業(yè)務(wù)的相關(guān)性，真實(shí)反映未到期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)情況，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)規(guī)范合理的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提基數(shù)。具體方法可以借鑒余額百分比法的思路，期末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金賬戶余額=期末在保業(yè)務(wù)剩余擔(dān)保期間的擔(dān)保費(fèi)收入×50%，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金賬戶期末數(shù)與期初數(shù)的差額。

（三）規(guī)范擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計(jì)提范圍，完善擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計(jì)提比例。一方面融資擔(dān)保公司為了響應(yīng)國(guó)家普惠金融的號(hào)召，逐步降低融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)盈利能力不足，公司的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到影響，越來(lái)越多的融資擔(dān)保公司開(kāi)始開(kāi)展非融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)來(lái)維持公司發(fā)展。隨著非融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，整個(gè)行業(yè)非融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也在增加。為了維持行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，筆者認(rèn)為，政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)規(guī)范性文件，明確非融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保責(zé)任余額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。另一方面一個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與被擔(dān)保人所處的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)狀況、抵押品價(jià)值等多重因素有關(guān)，應(yīng)該通過(guò)對(duì)各因素的分析，評(píng)估被擔(dān)保人違約的可能性，判斷貸款可能發(fā)生損失的程度，將項(xiàng)目實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)管理。政府應(yīng)該統(tǒng)一融資擔(dān)保行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)等級(jí)，不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)設(shè)置不同的準(zhǔn)備金計(jì)提比例，保證高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目計(jì)提較高比例準(zhǔn)備金，低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目計(jì)提較低比例準(zhǔn)備金，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例與其項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)程度相關(guān)聯(lián)。

（四）明確擔(dān)保行業(yè)不良資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中，對(duì)于違約的業(yè)務(wù)，融資擔(dān)保公司會(huì)在訴訟時(shí)效內(nèi)主張權(quán)益，提起訴訟，所以一般情況下已經(jīng)訴訟的業(yè)務(wù)基本已經(jīng)形成不良資產(chǎn)。但是有的融資擔(dān)保公司為了應(yīng)付非現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)管，找監(jiān)管盲點(diǎn)，在不同的科目里隱匿不良資產(chǎn)，導(dǎo)致訴訟追償不良資產(chǎn)與報(bào)表顯示的不良資產(chǎn)存在巨大差異。為了保證報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，筆者認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況，統(tǒng)一行業(yè)不良資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)科目明確列示，規(guī)范核算不良資產(chǎn)。同時(shí)，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，融資擔(dān)保公司應(yīng)該盡可能將已訴訟的不良資產(chǎn)納入報(bào)表核算，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性。

（五）規(guī)范統(tǒng)一明確的各資產(chǎn)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。三級(jí)資產(chǎn)是依據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性和安全性劃分等級(jí)，通過(guò)對(duì)各級(jí)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的監(jiān)控，引導(dǎo)融資擔(dān)保公司審慎經(jīng)營(yíng)，確保融資擔(dān)保公司保持充足的代償能力。因此，只有各級(jí)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)明確，才能準(zhǔn)確劃分資產(chǎn)等級(jí)，各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的監(jiān)控才有意義。筆者認(rèn)為，政府應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況出臺(tái)資產(chǎn)分級(jí)解釋細(xì)則，對(duì)歧義類(lèi)指標(biāo)及時(shí)出臺(tái)官方標(biāo)準(zhǔn)，督促融資擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)符合監(jiān)管要求，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管，以確保公司經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展。

（六）規(guī)范合理的小微企業(yè)劃型基數(shù)。融資擔(dān)保公司為了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，保證業(yè)務(wù)的安全性，在給企業(yè)做年度業(yè)務(wù)授信時(shí)，會(huì)有專(zhuān)業(yè)的人員進(jìn)行詳細(xì)的業(yè)務(wù)盡調(diào)，盡調(diào)報(bào)告以企業(yè)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際調(diào)查結(jié)果還原真實(shí)資產(chǎn)收入狀況，公司風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)也會(huì)對(duì)盡調(diào)結(jié)果進(jìn)一步審核，數(shù)據(jù)真實(shí)性比較可靠。因此，為了保證納稅的統(tǒng)一性，提高行業(yè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，結(jié)合實(shí)際的可操作性，筆者認(rèn)為，增值稅減免政策中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人員和營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)取值應(yīng)該統(tǒng)一按企業(yè)上年度末數(shù)據(jù)為基數(shù)比較合理。

綜上，會(huì)計(jì)核算是企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)，為企業(yè)管理和決策提供準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)信息。隨著擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展，行業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來(lái)越強(qiáng)，只有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)行業(yè)數(shù)據(jù)的可比性，才能及時(shí)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管，才能防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，進(jìn)而促進(jìn)行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。