□文/ 李小清 唐 源

（四川輕化工大學(xué) 四川·宜賓）

［提要］ 本文以宜賓市商業(yè)銀行為例，分析內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中的運(yùn)用，指出存在的問題，并提出完善措施，從而更好地發(fā)揮基于公司治理的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用，提升商業(yè)銀行整體運(yùn)營水平。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)越發(fā)重視并出臺(tái)一系列相關(guān)政策，內(nèi)部審計(jì)逐漸被更多人認(rèn)知，眾多企業(yè)也按照要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門并不斷優(yōu)化。2006年6月，中國銀監(jiān)會(huì)發(fā)布《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》；2016年，為進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的有效性，銀監(jiān)會(huì)對(duì)原來的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》進(jìn)行修改，針對(duì)商業(yè)銀行修訂頒布新的政策《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)、職責(zé)范圍、監(jiān)督評(píng)價(jià)等作出了明確規(guī)定，強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)需明確履職定位，要由財(cái)務(wù)和合規(guī)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，確立有效的運(yùn)行流程，貫徹分類差異化管理的原則。在商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防控中，內(nèi)部審計(jì)是其重要保障和基石。越來越多商業(yè)銀行認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，紛紛建立起內(nèi)部審計(jì)制度，并不斷改革發(fā)展，力求充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

但在目前階段，內(nèi)部審計(jì)主要履行的職能仍然是事中、事后監(jiān)管，屬于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、糾正錯(cuò)誤的形式，在審計(jì)手段、現(xiàn)代化、績效管理、定位上尚不完善。并且還存在流于表面的情況，形式上設(shè)立卻沒有發(fā)揮實(shí)際作用，獨(dú)立性、現(xiàn)代化不足，也就無法有效預(yù)測(cè)未來可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為防范化解商業(yè)銀行中可能出現(xiàn)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，充分、科學(xué)地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)部門，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是重中之重。

二、宜賓市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用現(xiàn)狀

宜賓市商業(yè)銀行于21 世紀(jì)初建立，正好遇上國家出臺(tái)相關(guān)銀行政策，所處社會(huì)大環(huán)境較好。同時(shí)，為順應(yīng)國家政策，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)，銀行所面向客戶群體為中小企業(yè)、城鎮(zhèn)居民。截至2022年底，宜賓市商業(yè)銀行成為該地總資產(chǎn)最大的銀行，達(dá)804 億元，公司包括38 家分支行及一家總行。目前該銀行董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，委員會(huì)負(fù)責(zé)人由獨(dú)立董事?lián)?，保證獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)審核內(nèi)部審計(jì)章程等重要制度和報(bào)告，審批中長期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，指導(dǎo)、考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性提供保障，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。該行設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，根據(jù)規(guī)定、業(yè)務(wù)規(guī)模配備9 位內(nèi)部審計(jì)人員，分別有財(cái)務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)、信息技術(shù)等相關(guān)專業(yè)人才。主要工作內(nèi)容有審查評(píng)價(jià)并監(jiān)督管理本行主要經(jīng)營業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)防控、內(nèi)控合規(guī)和公司治理等情況，編制并落實(shí)中長期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，開展后續(xù)審計(jì)，對(duì)銀監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)并提出的問題進(jìn)行整改，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)本行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。

該銀行已經(jīng)按照《公司會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)法律法規(guī)建立起獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系，直接向董事長負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，接受董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)、考核和評(píng)價(jià)，接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，內(nèi)審部門情況、所遇問題、風(fēng)險(xiǎn)也按規(guī)定進(jìn)行匯報(bào)，具有核心的審核與監(jiān)督職責(zé)，并定期與高級(jí)管理層溝通審計(jì)情況，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。在銀行內(nèi)部，審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)有以下職責(zé)：一是審核銀行內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營情況，對(duì)銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果提出專業(yè)性的意見；二是審核銀行內(nèi)部的管理制度和風(fēng)險(xiǎn)控制措施，對(duì)銀行的管理質(zhì)量使用情況、風(fēng)險(xiǎn)控制水平等進(jìn)行專業(yè)評(píng)估和報(bào)告。

三、宜賓市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行中的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)方式不完善。一方面按工作場(chǎng)地分為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。在新冠肺炎疫情后，互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展，用大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)等進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)就開始得到廣泛應(yīng)用。然而在實(shí)際運(yùn)用中，一些銀行通常側(cè)重于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)運(yùn)用較少甚至幾乎沒有運(yùn)用，其系統(tǒng)建設(shè)也不完善。另一方面按工作范圍分為全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)。簡而言之，全面審計(jì)是全面性、綜合性檢查，專項(xiàng)審計(jì)是對(duì)某一事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，后續(xù)審計(jì)則是根據(jù)上次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，檢查整改情況。在銀行實(shí)際發(fā)展中，由于需要審計(jì)業(yè)務(wù)較多，同時(shí)支行較多，項(xiàng)目較多，因此所需審計(jì)的事項(xiàng)也較多，難以完全做到全面審計(jì)、后續(xù)審計(jì)，更多是對(duì)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)即信貸進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)管理層級(jí)多，一般實(shí)行總行、分行、支行多級(jí)管理；面向的客戶群體差異大，既有單位客戶、政府客戶，又有個(gè)人客戶，既有大企業(yè)客戶，又有小微企業(yè)、個(gè)人長尾客戶；業(yè)務(wù)辦理渠道既有線上，又有線下。并且內(nèi)部審計(jì)部每年需要對(duì)金庫管理、印章以及重要空白憑證管理、對(duì)賬管理、柜面操作等重點(diǎn)領(lǐng)域持續(xù)開展審計(jì)，并定期向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，因此內(nèi)審難度較大，難以借助審計(jì)方式做到全面審計(jì)，關(guān)于信貸方面一直是進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，一些貸款的事前調(diào)查、事后監(jiān)督未到位。根據(jù)銀行調(diào)查記錄，我們發(fā)現(xiàn)2021～2022年期間未對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足和信貸資產(chǎn)分類政策、程序和執(zhí)行情況開展專項(xiàng)審計(jì)。

（二）內(nèi)審現(xiàn)代化不足。首先是現(xiàn)代化方式缺乏。關(guān)于銀行主要業(yè)務(wù)信貸方面審計(jì)的事前管理，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，目前業(yè)務(wù)人員、審計(jì)人員可以通過天眼查、中國執(zhí)行信息公開網(wǎng)、企查查等網(wǎng)站或App 對(duì)客戶進(jìn)行放貸前的調(diào)查，主要看客戶是否信用度良好、是否存在風(fēng)險(xiǎn)。而事后管理則沒有如此方便，銀行人員關(guān)于貸后管理并沒有做到位，缺乏動(dòng)態(tài)跟蹤調(diào)查，這就需要現(xiàn)代化技術(shù)的加強(qiáng)。按要求需要借款人（公司）在每個(gè)季度末將企業(yè)經(jīng)營情況、資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)送給銀行，但在實(shí)際情況中借款人（公司）可能并未按要求每個(gè)季度將經(jīng)營情況或財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)送給銀行。因此，關(guān)于目前銀行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)用，可以利用信息技術(shù)在上面建立專屬于借款人（公司）平臺(tái)，設(shè)置時(shí)間提醒，由借款人（公司）按規(guī)定按時(shí)間上傳，若出現(xiàn)未上傳情況，系統(tǒng)自動(dòng)給予警告并停止發(fā)放剩下的貸款。

此外，現(xiàn)代化審計(jì)不足的另一個(gè)原因是缺乏復(fù)合型審計(jì)人才，這也引發(fā)出另一個(gè)問題即非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不到位。目前Y 銀行內(nèi)部審計(jì)部門引入了信息技術(shù)方面的人才，占比約20%～25%，由審計(jì)、會(huì)計(jì)人員、信息技術(shù)人員等方面人員構(gòu)成，符合審計(jì)要求，但在實(shí)際運(yùn)作方面還存在欠缺，大數(shù)據(jù)人才與專業(yè)人才相對(duì)孤立。審計(jì)人員思維模式較為傳統(tǒng)，通過傳統(tǒng)的方式將審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和分類，然后根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和平均水平對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣分析，選出其中較不一般的數(shù)據(jù)，最后核實(shí)后得出審計(jì)結(jié)果，這種審計(jì)結(jié)果具有一定主觀性。而現(xiàn)在數(shù)據(jù)較為龐大，類型和來源多種多樣，需要內(nèi)部審計(jì)人員提高處理數(shù)據(jù)的能力，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)審計(jì)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

（三）內(nèi)審績效考核體系不科學(xué)。宜賓市商業(yè)銀行績效和薪酬管理體系較為完備。薪酬體系由固定薪酬、可變薪酬、福利性薪酬三部分構(gòu)成，占比分別為27%、48%、25%，構(gòu)成和占比符合監(jiān)管要求。同時(shí)，銀行每年都應(yīng)該對(duì)薪酬制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況開展專項(xiàng)審計(jì)，本行董事會(huì)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門建立科學(xué)的激勵(lì)約束機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證內(nèi)部審計(jì)人員薪酬水平，使其不低于本行其他部門同級(jí)人員平均水平。

雖然以上規(guī)定都加強(qiáng)了績效和薪酬管理，但是內(nèi)部審計(jì)等部門的績效考核未獨(dú)立于其他部門，仍然是由人力資源部進(jìn)行統(tǒng)一核算，這難免影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性?，F(xiàn)如今許多銀行都有設(shè)置考核體系，根據(jù)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)發(fā)放績效，但是內(nèi)部審計(jì)部門并不屬于業(yè)務(wù)部門，所以不能以普通對(duì)銀行業(yè)務(wù)人員的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)來考核內(nèi)部審計(jì)部門人員。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可能受其工作內(nèi)容、工作性質(zhì)的影響，內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)檢查支行、分行、其他部門的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，及時(shí)、全面獲取相關(guān)信息，并就相關(guān)問題向?qū)徲?jì)對(duì)象和相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、質(zhì)詢和取證，因此容易在監(jiān)督其他部門、發(fā)現(xiàn)并上報(bào)其他部門問題等工作過程中受到排擠，這時(shí)薪酬管理、績效考核的不獨(dú)立就會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

（四）內(nèi)審定位不準(zhǔn)確。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的最新研究表明，內(nèi)部審計(jì)人員像是與管理層的合作者，制度執(zhí)行的倡導(dǎo)者和推動(dòng)者。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)為：一是按黨和國家重大決策做事。防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)，支持國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)，即助力小微企業(yè)、精準(zhǔn)扶貧、減少不良資產(chǎn)等。二是按銀保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等監(jiān)管部門要求做事。2017年，銀行業(yè)全面進(jìn)入強(qiáng)監(jiān)管時(shí)代，內(nèi)審部門需執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)，確保業(yè)務(wù)經(jīng)營合法合規(guī)，穩(wěn)健運(yùn)行，有序發(fā)展。三是按本行戰(zhàn)略決策做事。緊緊圍繞總行工作部署，落實(shí)審計(jì)。四是監(jiān)督與服務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的前瞻性。內(nèi)部審計(jì)處于銀行內(nèi)部，只要提高其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，日常工作職責(zé)履行到位，相比于外部審計(jì)，更了解銀行的經(jīng)營管理運(yùn)行，更易揭示薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞。

在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中，依然更多地在履行監(jiān)督職能，服務(wù)職能發(fā)揮有限。根據(jù)2023年7月銀保監(jiān)會(huì)現(xiàn)場(chǎng)檢查情況發(fā)現(xiàn)，在銀行中《內(nèi)部審計(jì)章程》等制度內(nèi)容還存在不完整、不全面的問題，個(gè)別條款與現(xiàn)行監(jiān)管制度不符。因此，更需要提高監(jiān)管，將監(jiān)督與服務(wù)相協(xié)調(diào)，積極參與戰(zhàn)略決策，對(duì)經(jīng)營、管理、風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)、咨詢，協(xié)助銀行從更廣泛、更重要的方面提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

四、商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）完善審計(jì)手段。一是豐富審計(jì)手段，方式多樣化，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表、賬表等數(shù)據(jù)方面可先進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)分析，發(fā)現(xiàn)其中異常，再帶問題開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，這樣不僅能提高審計(jì)針對(duì)性，而且能夠提高審計(jì)效率。在銀行進(jìn)行下屬支行的審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員先規(guī)劃出重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，通過數(shù)據(jù)分析，與其他銀行對(duì)比等發(fā)現(xiàn)其中需要關(guān)注的點(diǎn)，再現(xiàn)場(chǎng)走訪支行，開展現(xiàn)場(chǎng)檢查。二是細(xì)化審計(jì)工作。在2023年度審計(jì)計(jì)劃中將全面風(fēng)險(xiǎn)管理和資本充足情況納入審計(jì)范圍。滿足銀保監(jiān)會(huì)提出的“定期審查和評(píng)價(jià)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性”，對(duì)會(huì)計(jì)賬目、相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查并出具相關(guān)報(bào)告。同時(shí)，在選擇審計(jì)方式時(shí)，不能僅僅因?yàn)槿鎸徲?jì)范圍大就選擇專項(xiàng)審計(jì)，而是根據(jù)實(shí)際情況選擇全面審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)或后續(xù)審計(jì)。三是加強(qiáng)信貸審計(jì)。將信貸資產(chǎn)分類政策、程序和執(zhí)行情況納入審計(jì)范圍。一方面做好貸前調(diào)查與貸中審查，對(duì)某些重要貸款有效地核實(shí)客戶及貸款資料真實(shí)性，撰寫審查報(bào)告，形成《檢查事實(shí)確認(rèn)書》《授信審查報(bào)告》等文件，杜絕審查不到位的情況，同時(shí)加強(qiáng)票據(jù)等管理，對(duì)承兌保證金來源核查，確保保證金來源合規(guī)；另一方面加強(qiáng)貸后管理，加強(qiáng)與客戶的溝通，逐步壓降貸款本金，爭(zhēng)取提前收回貸款；做好借款人銷售資金監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資金封閉管理；嚴(yán)格按照內(nèi)部問責(zé)程序?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人嚴(yán)肅問責(zé)。

（二）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化。商業(yè)銀行需順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型。以數(shù)據(jù)為中心的思維方式影響內(nèi)部審計(jì)工作模式，以信息系統(tǒng)為載體的大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)象促使內(nèi)部審計(jì)向數(shù)字化與智能化轉(zhuǎn)變。一是盡快完成且不斷加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，做到空間“非現(xiàn)場(chǎng)”，以大數(shù)據(jù)理念指導(dǎo)審計(jì)工作信息化建設(shè)，及時(shí)了解、分析業(yè)務(wù)疑點(diǎn)信息并深入核查；二是持續(xù)審計(jì)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目開展需要，要求被審計(jì)單位、個(gè)人將有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)檔案或相關(guān)分析資料等報(bào)到審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，充分利用中國執(zhí)行信息公開網(wǎng)、中國人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)、wind、裁判文書網(wǎng)、天眼查等外部信息查詢系統(tǒng)，持續(xù)實(shí)施對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同公司業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督和動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警，強(qiáng)調(diào)“持續(xù)”“實(shí)時(shí)”“自動(dòng)”和“異?！?。

內(nèi)部審計(jì)人員要提高自身能力，向?qū)W習(xí)型、復(fù)合型、創(chuàng)新型發(fā)展，金融、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)人才在具備基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)外，還需要掌握一定的信息技術(shù)能力，而信息技術(shù)人才在具備技術(shù)能力外還需具備專業(yè)知識(shí)，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)專業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理。此外，該銀行一直強(qiáng)調(diào)完善內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，提高培訓(xùn)頻率，同時(shí)鼓勵(lì)人員報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、審計(jì)師等各種專業(yè)資格考試，持續(xù)增加人員個(gè)人能力和高水平業(yè)務(wù)持證比例，在日常工作中提升持續(xù)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)能力。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)考核體系。根據(jù)四川銀保監(jiān)局要求，內(nèi)部審計(jì)人員工資薪酬應(yīng)獨(dú)立核算，不通過銀行人力資源部統(tǒng)一核算薪酬績效，因此銀行需聘請(qǐng)專業(yè)的人力資源管理咨詢公司，對(duì)績效薪酬管理體系進(jìn)行梳理和完善。內(nèi)部審計(jì)績效可分為部門整體績效和內(nèi)審人員績效，部門整體績效不以業(yè)務(wù)評(píng)定為主，由上級(jí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的績效進(jìn)行評(píng)定，而內(nèi)審人員整體績效由部門人員互相評(píng)價(jià)、部門負(fù)責(zé)人評(píng)價(jià)、部門人員自評(píng)，三者合一，更加公平客觀地計(jì)算績效。

要想要從根源上改善內(nèi)部審計(jì)的考核問題，確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。第一，確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬情況，銀行內(nèi)部審計(jì)部門最直接的領(lǐng)導(dǎo)人是獨(dú)立董事，但還需向?qū)徲?jì)委員會(huì)、管理層等多機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯報(bào)，因此打破因受制于管理層而影響審計(jì)考核的現(xiàn)狀，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量至關(guān)重要。第二，對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)的工作，包括內(nèi)審人員、領(lǐng)導(dǎo)的選聘、考核，內(nèi)審員工的考核、內(nèi)審培訓(xùn)等，都要在某種意義上予以公開。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)要與內(nèi)審部門保持良好的溝通與配合，使內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行得更加順暢。第三，要從健全公司治理結(jié)構(gòu)、聘用公司外部獨(dú)立董事等方面來保證管理層的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其更好地對(duì)高層管理者進(jìn)行客觀的監(jiān)管，并對(duì)整個(gè)商業(yè)銀行利益進(jìn)行保護(hù)。

（四）明確內(nèi)部審計(jì)定位。索耶認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的職能逐步由監(jiān)督向評(píng)價(jià)、咨詢職能轉(zhuǎn)變，協(xié)助管理，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為戰(zhàn)略決策提供輔助性意見，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。菲爾·格里夫茨也對(duì)內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理角度提出新看法，認(rèn)為從事前對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判識(shí)別，到事中的風(fēng)險(xiǎn)化解，再到事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，都要求內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮強(qiáng)有力的作用。2020年，中國人民銀行發(fā)布的《中國金融穩(wěn)定報(bào)告（2020）》中指出部分企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或許影響金融體系?！笆奈濉币?guī)劃中也提出健全風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋監(jiān)管框架等。因此，處于金融行業(yè)的銀行在發(fā)展中更需要明確內(nèi)部審計(jì)定位，不單單只是用于監(jiān)督管理，更要建立風(fēng)險(xiǎn)管理，建立起從事前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別到事中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，再到事后風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)這樣一套完整的體系，持續(xù)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)商業(yè)銀行對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。以更為積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，完善風(fēng)控制度體系建設(shè)等，提升銀行在當(dāng)前環(huán)境下的適應(yīng)性。