促銷(xiāo)收入入賬與每一家B2C商家息息相關(guān)

趙晨

近年來(lái)，電商企業(yè)快速發(fā)展，隨著其業(yè)務(wù)種類(lèi)不斷豐富，應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式逐漸展露出一定的局限性，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)稅政策規(guī)范電商企業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。我們以B2C（企業(yè)對(duì)消費(fèi)者）電商企業(yè)為例，介紹其常見(jiàn)的促銷(xiāo)模式，對(duì)每種促銷(xiāo)模式下企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的賬務(wù)處理方法。

電商模式下的會(huì)計(jì)理論變化

會(huì)計(jì)確認(rèn)。電商模式下，會(huì)計(jì)收入的確定變得更為靈活。不同于傳統(tǒng)的買(mǎi)賣(mài)，在電商領(lǐng)域，買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)前并不能見(jiàn)到商品實(shí)物。因此，買(mǎi)方在收到貨物時(shí)，很有可能對(duì)貨物不滿意，需要退貨。因此，對(duì)于電商企業(yè)的收入確認(rèn)，應(yīng)以買(mǎi)家在退貨期過(guò)后確認(rèn)收貨為節(jié)點(diǎn)，而不能以賣(mài)家發(fā)貨時(shí)間作為收入確認(rèn)的節(jié)點(diǎn)。

貨幣計(jì)量。作為傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)四大假設(shè)之一的貨幣計(jì)量，在電商企業(yè)中也受到了沖擊，因?yàn)殡S著網(wǎng)絡(luò)金融的發(fā)展，使得貨幣計(jì)量向以電子貨幣為主要貨幣的無(wú)紙化方向發(fā)展。

B2C電商企業(yè)促銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

目前較為流行的B2C的本質(zhì)是一種商業(yè)零售模式，即通過(guò)網(wǎng)上平臺(tái)向消費(fèi)者銷(xiāo)售產(chǎn)品和服務(wù)。目前常見(jiàn)的B2C商家有京東、唯品會(huì)等，這些電商為了促銷(xiāo)，常常在網(wǎng)上展開(kāi)“打折大戰(zhàn)”，各種手段可謂是“五花八門(mén)”。如果對(duì)這些促銷(xiāo)手段進(jìn)行歸類(lèi)，大致可以分為兩種形式，全場(chǎng)“滿就送”、全場(chǎng)“限時(shí)打折”。針對(duì)這兩種不同的促銷(xiāo)方式，借助相應(yīng)的案例來(lái)說(shuō)明B2C商家應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

“滿就送”的促銷(xiāo)活動(dòng)及賬務(wù)處理流程

“滿就送”一般又有三種形式，即“滿就減”“滿就送禮”“滿就免郵”?！皾M就減”活動(dòng)是指客戶購(gòu)物滿一定金額，可以給予一定折扣或者抵減現(xiàn)金的優(yōu)惠。因此，商家在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按照折扣后實(shí)際收到的金額操作。又因?yàn)锽2C電商企業(yè)的結(jié)算是通過(guò)第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)的，因此可以把第三方平臺(tái)看成一個(gè)虛擬的銀行，電商企業(yè)可以在銀行存款科目下設(shè)置一個(gè)明細(xì)科目。例如，銀行存款——支付寶或財(cái)付通等。在實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，可按照如下格式制作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款——支付寶或財(cái)付通；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）。

“滿就送禮”又包含兩種方式，即購(gòu)物滿一定金額送小禮品或是購(gòu)物滿一定金額送商家積分?！皾M就送禮品”在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相當(dāng)于銷(xiāo)售商品時(shí)有附贈(zèng)的一種有償行為，其目的是增加商品的銷(xiāo)售額，贈(zèng)送禮品的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。在發(fā)生贈(zèng)送行為時(shí)，可按照如下格式制作會(huì)計(jì)分錄：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用?；貸：庫(kù)存商品，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）。

針對(duì)滿就送積分的活動(dòng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，商家在贈(zèng)送客戶積分時(shí)，應(yīng)將贈(zèng)送積分按100積分/元的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入企業(yè)的“遞延收益”科目?？蛻粼谑褂梅e分兌換商品或者抵用現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)從“遞延收益”科目進(jìn)行攤銷(xiāo)。具體的會(huì)計(jì)分錄可以做以下處理：

借：遞延收益；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）。

應(yīng)當(dāng)注意的是，在商家發(fā)貨時(shí)，因?yàn)椴粷M足收入的確認(rèn)條件，因此只能將會(huì)計(jì)分錄先寫(xiě)為“借：發(fā)出商品；貸：庫(kù)存商品的處理”。當(dāng)?shù)谌轿锪靼焉唐匪偷娇蛻羰种校⑶铱蛻粢泊_認(rèn)收貨時(shí)，才應(yīng)當(dāng)對(duì)收入予以確認(rèn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的成本，即將會(huì)計(jì)分錄寫(xiě)為“借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品”。

甲是中國(guó)最大的B2C綜合網(wǎng)絡(luò)零售商，目前擁有6000萬(wàn)注冊(cè)用戶，在線銷(xiāo)售家電、數(shù)碼、家居百貨以及服裝等12類(lèi)優(yōu)質(zhì)商品。假設(shè)甲購(gòu)物商城為增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售的商品為自營(yíng)商品，適用的增值稅稅率為17%。在節(jié)日到來(lái)之前，該購(gòu)物商城準(zhǔn)備進(jìn)行促銷(xiāo)，運(yùn)營(yíng)人員設(shè)計(jì)了全場(chǎng)“購(gòu)物滿299元就送價(jià)值40元的禮品”“購(gòu)物滿399元減60元現(xiàn)金”“購(gòu)物滿499元就送1200積分”“購(gòu)物滿199元就包郵”的促銷(xiāo)活動(dòng)。

例1：小明在“購(gòu)物滿299元就送價(jià)值40元的禮品”的專場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了一件標(biāo)價(jià)為355元的衣服（快遞費(fèi)為15元），通過(guò)支付寶支付了370元。商家的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)如下：

借：銀行存款——支付寶??370

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入??303?（355/1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）?52

其他應(yīng)付款——快遞費(fèi)??15

借：銷(xiāo)售費(fèi)用??40

貸：庫(kù)存商品??34

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）6

例2：小明在“購(gòu)物滿399元減60元現(xiàn)金”的專場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了一件標(biāo)價(jià)為420元的衣服（快遞費(fèi)為15元），通過(guò)支付寶共支付了375元。商家的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)如下：

借：銀行存款——支付寶??375

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入??308（?360/1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）?52

其他應(yīng)付款——快遞費(fèi)??15

例3：小明在“購(gòu)物滿499元送1200積分”的專場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了一件標(biāo)價(jià)為620元的衣服（快遞費(fèi)為15元）。贈(zèng)送的1200積分只能抵扣商品價(jià)款，且1200積分相當(dāng)于12元（1200/100=12元）。于是小明通過(guò)支付寶共支付了623元。商家的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：遞延收益??12

借：銀行存款——支付寶??623

遞延收益??12

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?491（?620/1.17-12）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）83

其他應(yīng)付款——快遞費(fèi)??15

例4：小明在“購(gòu)物滿199元就包郵”的專場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了一件標(biāo)價(jià)為200元的衣服（快遞費(fèi)為15元），通過(guò)支付寶共支付200元。商家的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)如下：

借：銀行存款——支付寶200

銷(xiāo)售費(fèi)用??15

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?171?（?200/1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）29

其他應(yīng)付款——快遞費(fèi)??15

“限時(shí)打折”的促銷(xiāo)活動(dòng)及賬務(wù)處理流程

商家在促銷(xiāo)商品時(shí)，為吸引客戶快速購(gòu)買(mǎi)商品，會(huì)設(shè)置優(yōu)惠時(shí)限，一旦過(guò)了優(yōu)惠時(shí)間，商品就會(huì)恢復(fù)原價(jià)。這種促銷(xiāo)活動(dòng)的賬務(wù)處理和日常打折活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方式類(lèi)似，應(yīng)當(dāng)按照客戶實(shí)際支付的款項(xiàng)入賬。其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)為：“借：銀行存款——支付寶或財(cái)付通；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅），其他應(yīng)付款——快遞費(fèi)”。

例5：小明在“雙旦”限時(shí)優(yōu)惠專場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了一件限時(shí)優(yōu)惠價(jià)為285元的衣服（原價(jià)為699元），快遞費(fèi)為15元，通過(guò)支付寶支付了300元。商家的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)如下：

借：銀行存款——支付寶315

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入244（?200/1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）6

其他應(yīng)付款——快遞費(fèi)??15

從上文中幾種促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理可以看出，電商企業(yè)的快速發(fā)展在一定程度上沖擊了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系。目前，針對(duì)電商企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法和政策，導(dǎo)致電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算并不具有統(tǒng)一性，這對(duì)電商企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，無(wú)疑會(huì)有一定的不便。因此，我們建議相關(guān)財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)針對(duì)電商企業(yè)出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度和核算辦法等，從而加快我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的步伐。