英成星

摘要：高質(zhì)量發(fā)展背景下，對(duì)上市公司提出了更高的要求，雖然上市公司在籌資等方面具有優(yōu)勢(shì)，但是也存在財(cái)務(wù)報(bào)告流程不規(guī)范、財(cái)務(wù)管理流程權(quán)責(zé)劃分不合理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不嚴(yán)格、審計(jì)監(jiān)督作用弱化等問(wèn)題，增加了上市公司財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督中的問(wèn)題進(jìn)行分析，從提升財(cái)務(wù)管理水平的角度構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督在公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面的作用，提升上市公司財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化上市公司內(nèi)控流程，增強(qiáng)上市公司持續(xù)發(fā)展的能力。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)角度；上市公司；內(nèi)控管理；監(jiān)督機(jī)制

黨的二十大報(bào)告描繪了中國(guó)式現(xiàn)代化發(fā)展的愿景，提出高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持以推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展為主題，把實(shí)施擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略同深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革有機(jī)結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)大循環(huán)內(nèi)生動(dòng)力和可靠性。上市公司是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體，面臨全球經(jīng)濟(jì)下行的壓力，上市公司發(fā)展中面臨來(lái)自外部市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部管理的諸多挑戰(zhàn)，因此，應(yīng)該構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，優(yōu)化公司的財(cái)務(wù)管理流程，加強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)控制，保證公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，以提升上市公司長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展能力。

一、上市公司內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的定義和重要性

內(nèi)部控制是組織內(nèi)部建立的一套規(guī)范和制度，政策或者程序，旨在加強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)公司資源優(yōu)化配置，促進(jìn)公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制通常包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與評(píng)價(jià)等多個(gè)環(huán)節(jié)。加強(qiáng)公司內(nèi)部控制可以增強(qiáng)部門(mén)工作權(quán)力和責(zé)任劃分，促進(jìn)部門(mén)工作人員相互配合、相互監(jiān)督，減少工作中的失誤，防止部門(mén)人員侵占公司財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)格按照公司的規(guī)章或者制度處理各項(xiàng)工作，防止權(quán)力濫用的問(wèn)題，降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠就內(nèi)部控制制度和流程中存在的問(wèn)題展開(kāi)分析，從而進(jìn)一步優(yōu)化公司的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)流程，增強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)性，促進(jìn)部門(mén)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）上市公司內(nèi)部控制的特點(diǎn)和要求

上市公司與非一般上市公司存在較大的不同，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表面向社會(huì)公開(kāi)，不僅接受公司管理者監(jiān)督也需要接受社會(huì)及公司相關(guān)利益者的監(jiān)督，因此，要求內(nèi)部控制體系更加完善。財(cái)政部及金融機(jī)構(gòu)等部門(mén)要求進(jìn)一步規(guī)范上市公司內(nèi)部控制制度，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)資金資產(chǎn)活動(dòng)舞弊和錯(cuò)報(bào)、收入相關(guān)舞弊和錯(cuò)報(bào)、成本費(fèi)用舞弊和錯(cuò)報(bào)、關(guān)聯(lián)交易舞弊和錯(cuò)報(bào)、重要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和重大風(fēng)險(xiǎn)事件、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的風(fēng)險(xiǎn)與控制，構(gòu)建全過(guò)程和全流程的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，防止上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息造假問(wèn)題，提升上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高公司的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的重要手段和組成部分，因此，內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理具有支持作用。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制可以進(jìn)一步優(yōu)化公司的管理流程，規(guī)范公司的財(cái)務(wù)管理行為，促進(jìn)公司信息傳遞的及時(shí)性，增強(qiáng)公司數(shù)據(jù)的真實(shí)性。公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)直接影響內(nèi)部控制目標(biāo)的制定，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以提升公司財(cái)務(wù)管理效率，優(yōu)化公司財(cái)務(wù)管理流程，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理之間存在緊密聯(lián)系，應(yīng)該通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系，從而增強(qiáng)公司長(zhǎng)期、持續(xù)發(fā)展能力。

二、財(cái)務(wù)視角下上市公司內(nèi)控管理現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)告是公司在某一特定日期對(duì)外反映財(cái)務(wù)狀況或者某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假是上市公司審計(jì)中頻繁出現(xiàn)的問(wèn)題，究其原因就是公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制不完善。雖然上市公司制定了財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)制度，但是財(cái)務(wù)報(bào)告制度不完善、財(cái)務(wù)報(bào)告流程不合理、財(cái)務(wù)報(bào)告中仍然存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告制度相對(duì)籠統(tǒng)，沒(méi)有結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告流程和相關(guān)主體對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度，財(cái)務(wù)報(bào)告披露不詳細(xì)。財(cái)務(wù)報(bào)告披露不準(zhǔn)確，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)重要的事項(xiàng)沒(méi)有具體詳盡地說(shuō)明，影響了內(nèi)外部對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)監(jiān)督。財(cái)務(wù)公司財(cái)務(wù)報(bào)告多是由財(cái)務(wù)部門(mén)編制，然后由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，在財(cái)務(wù)報(bào)告披露過(guò)程中沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)管，相關(guān)審核或者監(jiān)督主體沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行分析，忽視了財(cái)務(wù)報(bào)告中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)或者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力認(rèn)知不足，難以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)的整合和分析發(fā)現(xiàn)公司潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)管理流程內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程是內(nèi)部控制的框架，也是提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的重要保障，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程不合理會(huì)增加上市公司內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，就目前來(lái)看，上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程仍然不完善，內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)不科學(xué)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程過(guò)于強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門(mén)的作用，對(duì)其他部門(mén)在內(nèi)部控制中的作用認(rèn)識(shí)不足，其他部門(mén)人員參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的積極性不強(qiáng)。特別是信息化改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作流程，推動(dòng)了財(cái)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)。而實(shí)際中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏明確的原則，整個(gè)流程不合理，甚至部分內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了順序前后顛倒的情況。盡管中國(guó)上市公司內(nèi)部控制戰(zhàn)略的實(shí)施比例越來(lái)越高，但總體實(shí)施效果仍然較差，且兩極化現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，內(nèi)部控制管理監(jiān)督機(jī)制不完善會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。上市公司財(cái)務(wù)管理中并沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，公司在選擇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)沒(méi)有綜合考慮公司的實(shí)際情況，或者采用的方法不科學(xué)，具有較大的主觀性，或選擇的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)相對(duì)單一，或照搬其他公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)權(quán)重計(jì)算方法不科學(xué)，或忽視財(cái)務(wù)指標(biāo)在不同會(huì)計(jì)期間的動(dòng)態(tài)變化，難以真正評(píng)估公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況。管理層自利因素則對(duì)董事會(huì)斷裂帶與公司內(nèi)部控制有效性的關(guān)系產(chǎn)生中介效應(yīng)。董事會(huì)生理特征斷裂帶的存在降低了內(nèi)部控制的有效性，而認(rèn)知能力斷裂帶則對(duì)公司內(nèi)部控制有效性有所提升。公司董事會(huì)成員之間存在內(nèi)部沖突，成員之間合作及交流的意愿比較低，沒(méi)有完全按照公司的規(guī)章、制度和流程處理業(yè)務(wù)，增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司內(nèi)部控制流程不合理，內(nèi)部控制流程沒(méi)有完全與公司業(yè)務(wù)流程結(jié)合，部分環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)增加。公司內(nèi)部控制制度不完善，崗位責(zé)任劃分不明確，崗位工作內(nèi)容存在交叉，員工工作中缺乏責(zé)任感，工作中存在推諉責(zé)任的情況，增加了公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

雖然我國(guó)上市公司越來(lái)越注重內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的作用，但是內(nèi)部審計(jì)的作用仍然不強(qiáng)，上市公司出具的內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告之間存在較大差異。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)多是與其他業(yè)務(wù)平行的部門(mén)，在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中容易觸犯到其他部門(mén)的利益，難以真正開(kāi)展審計(jì)工作，或者其他部門(mén)對(duì)審計(jì)工作不配合，增加了審計(jì)工作中的被動(dòng)性，審計(jì)工作更加流于形式，難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。上市公司在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中更加注重對(duì)合法性及合規(guī)性的審計(jì)，沒(méi)有針對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決策略。內(nèi)部審計(jì)在制定審計(jì)目標(biāo)或者審計(jì)計(jì)劃時(shí)缺乏合適的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員多是根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)來(lái)識(shí)別企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中注重對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的應(yīng)用，沒(méi)有主動(dòng)尋求一些與審計(jì)工作相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。特別是為了提升上市公司的競(jìng)爭(zhēng)力，上市公司在不斷拓展業(yè)務(wù)，而審計(jì)人員對(duì)新的業(yè)務(wù)缺乏了解或者認(rèn)知不足，在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中多是延續(xù)以往業(yè)務(wù)的審計(jì)流程或者審計(jì)程序，不僅影響了審計(jì)質(zhì)量，也影響了審計(jì)監(jiān)督功能。

三、構(gòu)建基于財(cái)務(wù)角度的上市公司內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制

（一）建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制

1. 完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度

要進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)報(bào)告中的監(jiān)管作用，完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，提升財(cái)務(wù)報(bào)告披露的質(zhì)量，使其能夠真實(shí)反映上市公司一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和重要變動(dòng)。財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)收集和整理時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格遵守公司的財(cái)務(wù)制度和規(guī)范，提升收集的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量。在數(shù)據(jù)核算和調(diào)整過(guò)程中應(yīng)該尊重客觀事實(shí)，選擇科學(xué)的方法。要統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告中的核算方法和會(huì)計(jì)依據(jù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的可比性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。應(yīng)該在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露，確保財(cái)務(wù)報(bào)告披露及時(shí)，為相關(guān)主體加強(qiáng)監(jiān)管或者決策提供數(shù)據(jù)支撐。確保財(cái)務(wù)報(bào)告披露的全面性，在注重量性指標(biāo)的同時(shí)也應(yīng)該考慮非量性指標(biāo)對(duì)公司生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的影響，建立全面規(guī)范體系性強(qiáng)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制制度相關(guān)要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成后，由財(cái)務(wù)主管及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析，并且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行進(jìn)一步審核和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

2. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告流程監(jiān)管

完善財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任機(jī)制，對(duì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)，必要時(shí)可以通過(guò)法律手段增強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的督促作用。完善財(cái)務(wù)報(bào)告管理流程，就財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和審核明確相關(guān)主體責(zé)任，財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后上報(bào)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的審核，由于財(cái)務(wù)報(bào)告是公司重要的會(huì)計(jì)信息資料，關(guān)系到公司的融資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等重要內(nèi)容，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生影響，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)及公司管理層都應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告前后數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，防止數(shù)據(jù)被篡改等情況，明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露各個(gè)相關(guān)人員的信息責(zé)任和工作內(nèi)容，提升財(cái)務(wù)報(bào)告披露質(zhì)量。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程內(nèi)部控制機(jī)制

1. 規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程

構(gòu)建全方位及全過(guò)程的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)及人員參與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，改變傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)部門(mén)為主的情況，認(rèn)真對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，分析企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程的適配性，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)管理流程，減少業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

2. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理權(quán)限控制

應(yīng)進(jìn)一步根據(jù)上市公司崗位工作設(shè)置，加強(qiáng)權(quán)力和責(zé)任劃分，減少工作內(nèi)容的交叉，防止出現(xiàn)責(zé)任推諉的情況。權(quán)責(zé)和劃分不明確會(huì)增加公司管理中的風(fēng)險(xiǎn)，增加公司舞弊的概率。應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的權(quán)限控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)在財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理中的職能，強(qiáng)化董事會(huì)在財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)管職能，必要時(shí)可以增加外部董事的占比，優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，合理劃分決策層及管理層的責(zé)任，通過(guò)權(quán)責(zé)劃分提升財(cái)務(wù)管理效率，增強(qiáng)員工責(zé)任感，提升內(nèi)部控制監(jiān)管效率。

3. 完善財(cái)務(wù)管理考核與激勵(lì)機(jī)制

應(yīng)該建立完善的財(cái)務(wù)考核績(jī)效管理機(jī)制，能夠完善管理層考核機(jī)制，增強(qiáng)管理層參與各項(xiàng)活動(dòng)的積極性，激發(fā)管理人員的管理效能，促進(jìn)公司管理層與公司所有者之間的良性溝通，減少信息不對(duì)稱的情況。如可以進(jìn)一步完善管理層的競(jìng)聘選拔機(jī)制，通過(guò)股權(quán)計(jì)劃或者薪酬方式來(lái)進(jìn)一步調(diào)動(dòng)管理層優(yōu)化管理的積極性。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制

1. 完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

由于公司的某些指標(biāo)存在的難以量化的情況，在選擇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)應(yīng)該遵循全面性、穩(wěn)定性、可操作性、可比性、靈敏性等原則，要綜合考慮影響公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)化，公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性，能夠持續(xù)評(píng)估公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)將公司的實(shí)際數(shù)據(jù)應(yīng)用到評(píng)估系統(tǒng)構(gòu)建過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)評(píng)估系統(tǒng)的應(yīng)用來(lái)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性，增加評(píng)估系統(tǒng)功能，為提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的應(yīng)用奠定良好的基礎(chǔ)。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)能夠?qū)镜娘L(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行全方位地了解。了解公司的償債能力、盈利能力，并且深入挖掘數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)用到公司管理的過(guò)程中。公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的重視，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中呈現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)來(lái)了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際情況，并解決問(wèn)題。通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)來(lái)了解公司各項(xiàng)管理措施的改進(jìn)情況，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理系統(tǒng)評(píng)估的全面性。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警反映的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行溯源，加強(qiáng)信息整合，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行更深層次剖析，促進(jìn)各部門(mén)員工間的交流，了解其工作中遇到的困難，或者工作中存在的不足，從而進(jìn)一步優(yōu)化公司的財(cái)務(wù)管理流程。

2. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程控制

在傳統(tǒng)管理模式下財(cái)務(wù)部門(mén)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要管理部門(mén)。在新時(shí)代背景下上市公司應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，改變注重事后財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的現(xiàn)狀，根據(jù)業(yè)財(cái)融合的需求，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到公司的業(yè)務(wù)流程中，通過(guò)事前分析、事中控制、事后考核和評(píng)估等方法來(lái)優(yōu)化公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。在業(yè)務(wù)開(kāi)始前，能夠根據(jù)以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中能夠根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型或者崗位工作內(nèi)容來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，在業(yè)務(wù)完成后對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合評(píng)估，總結(jié)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的流程，通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控流程的優(yōu)化來(lái)推動(dòng)財(cái)務(wù)工作，提升內(nèi)部控制水平。

3. 提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平與效率

公司管理層應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視，能夠在公司重要會(huì)議中強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。要發(fā)揮信息技術(shù)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，應(yīng)用信息技術(shù)構(gòu)建各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，加強(qiáng)對(duì)公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。應(yīng)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)貫穿工作全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)公司人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的培訓(xùn)，促使公司人員能夠在工作中識(shí)別潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制

1. 完善財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)制度

應(yīng)該進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)制度，要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度進(jìn)行評(píng)估，分析當(dāng)前財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的不足，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，就費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、材料采購(gòu)、成本控制、預(yù)算計(jì)劃編制等進(jìn)行具體規(guī)范。開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找審計(jì)疑點(diǎn)，尋求審計(jì)證據(jù)。在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，要對(duì)財(cái)務(wù)共享中心稽核系統(tǒng)、電子憑證或者檔案等相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制流程等內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估，提升數(shù)據(jù)的參考價(jià)值。也應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)與其他系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，如生產(chǎn)管理系統(tǒng)或者客戶管理系統(tǒng)等尋找審計(jì)中存在的疑點(diǎn)問(wèn)題。根據(jù)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)及供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)之間的關(guān)系，進(jìn)一步查找財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的深層次聯(lián)系，應(yīng)該注重對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析，即通過(guò)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，從多個(gè)維度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，不僅可以更快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的疑點(diǎn)，還可以將多維度分析的過(guò)程作為審計(jì)證據(jù)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供支持。同時(shí)還可以利用SQL查詢，SQL的范圍包括數(shù)據(jù)插入、查詢、更新和刪除，數(shù)據(jù)庫(kù)模式創(chuàng)建和修改，以及數(shù)據(jù)訪問(wèn)控制。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析，督促公司進(jìn)一步完善大數(shù)據(jù)下的管理流程或者業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，對(duì)公司的整改情況進(jìn)行監(jiān)督，立足大數(shù)據(jù)審計(jì)下的審計(jì)目標(biāo)促進(jìn)公司內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而提升審計(jì)的效能。還應(yīng)該進(jìn)一步完善審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)流程、審計(jì)方法、審計(jì)程序和審計(jì)評(píng)估進(jìn)行規(guī)范，對(duì)審計(jì)人員的資格進(jìn)行規(guī)范，增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)工作的規(guī)范性，嚴(yán)格按照審計(jì)制度開(kāi)展審計(jì)工作，提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

2. 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用，應(yīng)該進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作中能夠嚴(yán)格按照審計(jì)流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視度，在公司重要會(huì)議上對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示，對(duì)某些責(zé)任部門(mén)采取處罰措施，提升審計(jì)的權(quán)威性，關(guān)注后期的整改工作，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督作用。

3. 強(qiáng)化外部審計(jì)與監(jiān)督

在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化外部審計(jì)與監(jiān)督的作用，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)監(jiān)管部門(mén)及政府部門(mén)的作用。財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)合作，促進(jìn)信息共享，以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行為初衷，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管。稅務(wù)部門(mén)可以利用稅務(wù)相關(guān)模型分析公司是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制中的不足，督促上市公司及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。財(cái)政部門(mén)可以通過(guò)對(duì)公司往年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者其他數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)來(lái)分析公司財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性。銀行等部門(mén)可以通過(guò)對(duì)上市公司信用、資產(chǎn)等情況進(jìn)行評(píng)估并發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題。外部審計(jì)部門(mén)實(shí)施科學(xué)審計(jì)流程，對(duì)公司內(nèi)部控制制度或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，為進(jìn)一步提升內(nèi)部控制監(jiān)督職能提供支持。

四、結(jié)語(yǔ)

上市公司是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要參與主體，一般規(guī)模較大，總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)，具有融資優(yōu)勢(shì)，但是在新時(shí)代背景下上市公司也面臨較多的挑戰(zhàn)，應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化其內(nèi)部控制的監(jiān)管職能，加強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)管控，提升公司的管理質(zhì)量。上市公司應(yīng)該進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，增強(qiáng)審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，提升內(nèi)部控制管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]王秋偉.上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策研究[J].大眾投資指南，2023（18）：53-55.

[2]楊亞觀.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)存問(wèn)題、構(gòu)成因素和應(yīng)對(duì)策略[J].企業(yè)改革與管理，2023（17）：43-45.

[3]吳玉梅，何月華，陳利，等.上市公司內(nèi)部控制戰(zhàn)略指數(shù)構(gòu)建與應(yīng)用[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2021，37（18）：154-157.

[4]凌華.董事會(huì)斷裂帶與上市公司內(nèi)部控制有效性[J].學(xué)海，2021（01）：102-109.

[5]趙海榮.上市公司內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定差異分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2020（18）：128-131.

[6]方雅斐，張茜.制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)的影響分析[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2023，34（10）：81-83.

（作者單位：西咸新區(qū)云筑園房地產(chǎn)有限公司）