◎文/劉文杰

一、引言

近年來，隨著我國促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策不斷健全，中小企業(yè)已經(jīng)成為創(chuàng)新發(fā)展和新業(yè)態(tài)新模式的重要載體，在促就業(yè)、穩(wěn)增長中的地位越來越重要。 中小企業(yè)要想在激烈的市場競爭中保持穩(wěn)固地位，務(wù)必從財務(wù)管理的角度入手，有效提升財務(wù)管理水平，從而提高市場競爭力。 但從目前來看，一些中小企業(yè)在內(nèi)部會計制度控制設(shè)計方面存在應(yīng)用范圍不全面、執(zhí)行力不強(qiáng)以及評價機(jī)制不健全的問題，影響企業(yè)的健康發(fā)展，因此，針對中小企業(yè)內(nèi)部會計制度控制進(jìn)行研究具有重要的現(xiàn)實意義。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計制度控制的意義

（一）有助于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

中小企業(yè)要想降低自身經(jīng)營風(fēng)險， 最主要的渠道便是增強(qiáng)企業(yè)競爭力， 最行之有效的方式是健全企業(yè)內(nèi)部會計制度控制，提高內(nèi)部會計制度控制的有效性，防止出現(xiàn)職務(wù)犯罪行為，提升企業(yè)經(jīng)營管理綜合能力，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供保障。 中小企業(yè)內(nèi)部會計制度控制存在問題會造成經(jīng)營風(fēng)險， 因此， 通過不斷完善內(nèi)部會計制度控制，提高內(nèi)部會計制度控制的有效性，是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的主要途徑之一。

（二）有助于提高企業(yè)運作效率

中小企業(yè)要想實現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)， 不能僅僅依賴于一個或是幾個機(jī)構(gòu)來協(xié)調(diào)各個部門之間的協(xié)作， 而是需要一套完整的制度控制體系來幫助企業(yè)完成從上到下、有條不紊的運作， 確保各個部門以及各個崗位之間能夠步調(diào)一致，從而提高企業(yè)的運作效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部會計制度控制存在的問題

（一）內(nèi)部會計制度控制意識薄弱

大多數(shù)中小企業(yè)管理者只注重企業(yè)利潤， 對內(nèi)部會計制度控制不夠重視， 認(rèn)為內(nèi)部會計制度控制與企業(yè)盈利之間沒有關(guān)系， 從而導(dǎo)致管理者內(nèi)部會計制度控制意識薄弱，企業(yè)員工也沒有引起重視，內(nèi)部會計制度控制沒有起到應(yīng)有的作用。 還有部分中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計制度控制機(jī)制， 但卻沒有認(rèn)識到內(nèi)部會計制度控制是一套完善的動態(tài)體系， 需要根據(jù)實際情況不斷進(jìn)行改進(jìn)， 過時的內(nèi)部會計制度控制已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要。 中小企業(yè)規(guī)模較小，為了節(jié)約成本，會出現(xiàn)一人多崗或一個部門負(fù)責(zé)多種事宜的情況， 導(dǎo)致管理權(quán)責(zé)劃分不清晰，權(quán)力制約機(jī)制不健全，部門之間無法相互制衡，內(nèi)部會計制度控制如一紙空文，影響企業(yè)的健康發(fā)展。 由于中小企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的監(jiān)督過程沒有足夠重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計體系并不完整，使得企業(yè)的會計工作秩序不嚴(yán)謹(jǐn)，工作中存在做假賬、會計信息失真等現(xiàn)象， 內(nèi)部會計制度控制無法在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮其應(yīng)有作用。

（二）企業(yè)各部門溝通效率不佳

中小企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要劃分多個部門， 各個部門承擔(dān)著相應(yīng)的工作職責(zé)，在企業(yè)運行中發(fā)揮著不同的作用。各個部門之間的溝通與聯(lián)系將會影響企業(yè)業(yè)務(wù)的開展，影響企業(yè)運行的效率。 中小企業(yè)由于規(guī)模較小，人員較為緊張，大多存在著一人多崗的情況，在職責(zé)交叉的情況下容易出現(xiàn)信息傳遞失誤。 另外，大部分中小企業(yè)沒有完善的溝通渠道及信息反饋體系， 導(dǎo)致企業(yè)運行過程中無法及時進(jìn)行信息傳遞。 建立完善的信息溝通渠道，可以幫助中小企業(yè)傳遞內(nèi)部會計制度控制的有關(guān)信息， 及時處理解決生產(chǎn)銷售過程中產(chǎn)生的問題。 內(nèi)部信息傳遞不及時導(dǎo)致管理層和員工之間信息不對稱， 無法在第一時間發(fā)現(xiàn)并解決問題，影響企業(yè)各項規(guī)定的執(zhí)行，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計制度控制無法有效實施，企業(yè)經(jīng)營成本不斷上升。

（三）內(nèi)部監(jiān)督力度不足

信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督存在聯(lián)系， 中小企業(yè)需要借助信息技術(shù)實現(xiàn)監(jiān)督工作的及時性、有效性及針對性，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通質(zhì)量與工作效率。 從實際狀況來看，大多中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系不夠完善， 監(jiān)督范圍與監(jiān)督力度不足，表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部監(jiān)督人員欠缺、內(nèi)部監(jiān)督部門不具有獨立性等， 導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督工作無法順利進(jìn)行。 另外，中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督有效性有待提高，大部分企業(yè)仍然沿襲固有的審計思維， 內(nèi)部監(jiān)督資源整合不到位， 對于影響企業(yè)健康發(fā)展的深層次內(nèi)部會計制度控制問題無法有效解決。

（四）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估體系不完善

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化， 中小企業(yè)之間的競爭日益激烈，中小企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險不斷增加。 當(dāng)前，大部分中小企業(yè)沒有樹立良好的風(fēng)險意識， 管理人員對于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的分析存在局限性， 導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估體系不夠完善， 從而影響企業(yè)內(nèi)部會計制度控制的建立。 目前，中小企業(yè)風(fēng)險分析人才比較短缺，高校中雖然設(shè)置了企業(yè)內(nèi)部會計制度控制課程， 但是由于其屬于交叉類學(xué)科，涉及企業(yè)經(jīng)營的各個板塊，所以學(xué)生在課堂中更多的是學(xué)習(xí)理論知識以及一些經(jīng)典案例， 只能停留在較為抽象的理論層面。

四、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計制度控制的對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)可以從以下兩個方面進(jìn)行：一方面，不斷增強(qiáng)企業(yè)各個崗位工作人員對內(nèi)部會計制度控制的認(rèn)識， 同時管理層更應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)部會計制度控制的重要意義與必要性，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 在中小企業(yè)內(nèi)部會計制度控制執(zhí)行期間， 管理人員要為構(gòu)建良好內(nèi)部會計制度控制環(huán)境做好示范， 積極主動遵守內(nèi)部會計制度控制相關(guān)制度。 中小企業(yè)內(nèi)部會計制度控制的順利實施需要企業(yè)上下共同完成， 使得內(nèi)部會計制度控制滲透到企業(yè)發(fā)展過程中， 形成良好內(nèi)部會計制度控制環(huán)境。 另一方面，中小企業(yè)要增強(qiáng)內(nèi)部審計，將公平、正直、守法理念滲透到內(nèi)部審計職責(zé)中，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建出有權(quán)必有責(zé)、有權(quán)必監(jiān)督的氛圍。 此外，中小企業(yè)可以設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，該內(nèi)審機(jī)構(gòu)需具備一定獨立性，并配備與履行內(nèi)審職責(zé)相符的工作機(jī)制與專業(yè)人員。

（二）創(chuàng)建有效的信息溝通機(jī)制

中小企業(yè)在信息溝通機(jī)制建立過程中， 要征求員工意見，根據(jù)員工現(xiàn)行溝通狀況，建立符合企業(yè)實際的信息溝通機(jī)制。 信息溝通機(jī)制的建立需要對溝通方式和溝通流程進(jìn)行梳理， 進(jìn)一步完善企業(yè)員工目前運用較多的溝通方法。 中小企業(yè)可以依托第三方軟件建立通訊機(jī)制，既方便員工使用，也可以降低信息溝通成本。 溝通流程應(yīng)根據(jù)企業(yè)部門職能劃分， 建立一套科學(xué)且合理的信息交流體系，對信息反饋流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，并讓所有員工了解信息反饋方法及反饋對象。 標(biāo)準(zhǔn)化的信息溝通流程讓企業(yè)各部門在廣泛搜集各類信息的基礎(chǔ)上， 保證信息反饋的對應(yīng)性和合理性， 提升企業(yè)內(nèi)部信息的可用性及溝通的效率。 另外，中小企業(yè)要擴(kuò)展外部信息來源，做好內(nèi)外部信息協(xié)調(diào)工作，既實現(xiàn)內(nèi)部各部門之間的流暢溝通，又能夠通過行業(yè)組織、業(yè)務(wù)合作等方式，獲取行業(yè)內(nèi)的有效信息，組成一個完整的信息網(wǎng)絡(luò)。 信息溝通系統(tǒng)是中小企業(yè)內(nèi)部會計制度控制建設(shè)中不可或缺的組成部分，中小企業(yè)要運用現(xiàn)代信息技術(shù)， 構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化內(nèi)部會計制度控制組織體系， 充分保障各個類別的信息在企業(yè)內(nèi)部有效傳遞，以便于企業(yè)各個崗位、層級之間的人員及時有效履行自身崗位職責(zé)。

（三）建立完善的內(nèi)部審計體制

中小企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展需求增強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的重視程度，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)政策要求，正確認(rèn)識和發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。 此外，管理層應(yīng)給予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一定權(quán)利，保障內(nèi)部審計具有獨立性及權(quán)威性，以便于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督職能， 科學(xué)合理評估企業(yè)內(nèi)部會計制度控制的有效性， 把內(nèi)部審計納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，增強(qiáng)內(nèi)部審計工作效率與質(zhì)量。 同時，中小企業(yè)要提升內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)能力， 充分保障內(nèi)部審計工作具有科學(xué)性與規(guī)范性。 中小企業(yè)要采用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范化處理內(nèi)部審計數(shù)據(jù)，以此保障內(nèi)部審計結(jié)果公平、公正和透明。 中小企業(yè)可以結(jié)合績效考評工作與內(nèi)控有效性，立足于員工的實際工作內(nèi)容，設(shè)置合理的績效考評指標(biāo)，采用獎懲制度來促進(jìn)員工積極主動工作，提升內(nèi)部會計制度控制有效性，推動企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展。

（四）制定健全的風(fēng)險評估體系

中小企業(yè)風(fēng)險評估不僅要關(guān)注內(nèi)部經(jīng)營管理風(fēng)險，也要關(guān)注市場、政策等經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險。 中小企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的風(fēng)險分析要以現(xiàn)行內(nèi)部會計制度控制體系為基礎(chǔ)，對企業(yè)成本進(jìn)行橫縱向?qū)Ρ龋瑢ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全方位梳理， 尋找內(nèi)部會計制度控制的薄弱環(huán)節(jié)及成本發(fā)生較高環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點風(fēng)險分析。 對于外部環(huán)境風(fēng)險分析，中小企業(yè)由于自身條件的限制，可能無法獨立進(jìn)行完整的行業(yè)數(shù)據(jù)分析，因此，要借助官方數(shù)據(jù)和歷史經(jīng)營情況，加強(qiáng)與同行業(yè)企業(yè)的交流，幫助企業(yè)進(jìn)行外部風(fēng)險評估。 中小企業(yè)要定期進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險分析，并結(jié)合外部風(fēng)險，調(diào)整企業(yè)內(nèi)控制度，將面臨的經(jīng)營風(fēng)險控制在最小范圍，以便于落實內(nèi)部會計制度控制工作的各項要求。

五、結(jié)語

概而言之，優(yōu)化內(nèi)部會計制度控制有助于中小企業(yè)處理好諸多事關(guān)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的問題。 中小企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部會計制度控制，可以提升自身經(jīng)濟(jì)效益，從而擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，為社會創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會。 此外，中小企業(yè)內(nèi)部會計制度控制優(yōu)化涉及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個方面，需要在政府引導(dǎo)、扶持和和企業(yè)管理者的重視下，健全內(nèi)部管控制度和管理體系，從而為其可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。