李嘉怡

網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人納稅現(xiàn)狀

直播帶貨行業(yè)現(xiàn)狀 近年來，網(wǎng)絡(luò)直播帶貨行業(yè)出現(xiàn)了井噴式發(fā)展。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，2021年我國網(wǎng)絡(luò)直播市場的收入總規(guī)模高達1844.42億元，網(wǎng)絡(luò)主播賬號累計達到1.4億，且規(guī)模還在持續(xù)擴大。直播電商作為在線直播的一個分支，其2017年國內(nèi)市場交易規(guī)模為196.4億元，2021年國內(nèi)市場交易規(guī)模為23615.1億元，如此迅速的增長趨勢不僅與消費者需求增加相關(guān)，而且與國家政策支持密不可分。主播的收入主要是提供直播所得的收入。由于主播與網(wǎng)絡(luò)直播平臺簽約方式不同，主播的收入來源多種多樣，包括打賞、廣告、底薪和分成等。該行業(yè)的收入兩極分化嚴重，正如二八法則一樣，像李某、黃某等頭部主播只是鳳毛麟角，大部分主播并沒有這么光鮮亮麗。

主播個人納稅現(xiàn)狀 當(dāng)下，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)野蠻生長，其銷售額隨之驟增，主播的收入也是與日俱增。主播有如此高的收入無可厚非，只要依法納稅即可。但是近年來，帶貨主播偷稅漏稅事件頻頻曝光，金額從幾千萬到十幾億元，涉案金額駭人聽聞。例如，2021年11月，朱某虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得8445.61萬元，轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅3036.95萬元，被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款計6555.31萬元。2021年12月，網(wǎng)絡(luò)主播黃某在2019年至2020年間，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，依法對黃某做出稅務(wù)行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元。

網(wǎng)絡(luò)主播屬于新興行業(yè)，為國家稅收提供了新的稅源，且知名主播收入豐厚，更是拓展了國家財政收入空間，有助于國家財政收入的增加。然而，有些主播依法納稅意識淡薄，為國家?guī)砹酥苯拥慕?jīng)濟損失，給稅務(wù)機關(guān)帶來了征管風(fēng)險，同時也擾亂了網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)健康有序的發(fā)展。為了整治該行業(yè)問題，稅務(wù)部門要加大監(jiān)管和懲處力度。

對主播個人收入進行征稅的必要性

確保國家財政收入 稅收是我國進行宏觀調(diào)控的有效手段，是我國財政收入的重要源泉，為國家開展基礎(chǔ)設(shè)施投資提供了基礎(chǔ)。2021年全國稅收收入172731億元人民幣，占公共預(yù)算收入的85.28%，其中個人所得稅收入13993億元人民幣，占比為6.91%。以上數(shù)據(jù)表明，稅收財政收入支撐著我國的經(jīng)濟發(fā)展。但是近年來，網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人偷稅漏稅事件頻頻發(fā)生，他們在充分享受直播行業(yè)上升期發(fā)展紅利的同時，忽視了依法納稅的義務(wù)，造成了國家財政收入的流失，對國家經(jīng)濟發(fā)展帶來不利影響。

體現(xiàn)社會公平正義 量能課稅原則是納稅最大效益的根本要求，是社會最大效益在納稅方面的主要表現(xiàn)。量能課稅要求收入多者多繳稅、收入少者少繳稅，以此解決社會收入分配不公問題，保證社會公平正義。而這些網(wǎng)絡(luò)主播享受著時代紅利日賺百萬，無疑成為高收入人群，但是他們通過偷稅漏稅的方式逃避應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，使個稅調(diào)節(jié)貧富差距的作用效果大打折扣，損害了社會公平正義。

規(guī)定合法合理的稅收原則 網(wǎng)絡(luò)主播的收入無論是何種方式，都符合“勞務(wù)報酬所得”范圍，因此，對網(wǎng)絡(luò)直播的收入進行征稅是毋庸置疑的。網(wǎng)絡(luò)直播與其他社會主體相同，在享受著國家政策的支持同時履行納稅義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的稅費，網(wǎng)絡(luò)主播要積極承擔(dān)法律義務(wù)，依據(jù)法律法規(guī)要求按時繳納稅費。

稅務(wù)部門與網(wǎng)絡(luò)主播之間的監(jiān)管博弈分析過程

理論分析 在博弈過程中，網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人與稅務(wù)部門之間的決策會相互影響。稅務(wù)部門的選擇會直接影響到網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人采取何種決策，同樣，網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人的決策也會影響稅務(wù)部門的進一步選擇。無論是網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人還是稅務(wù)部門，都會在博弈過程中謀求各自的利益最大化。對于網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人而言，目標(biāo)是稅收支出降到最少；而對于稅務(wù)部門而言，正常的稅收收入和杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象是其追求的目標(biāo)。因此，網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人與稅務(wù)部門的目標(biāo)不同，下面將用靜態(tài)博弈模型來分析網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人和稅務(wù)部門之間的道德風(fēng)險。

模型假設(shè) 假設(shè)一：稅務(wù)部門與網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人之間信息不對稱，且只要稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人進行監(jiān)管即可查出其是否逃稅。

假設(shè)二：網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人應(yīng)納稅額M，逃稅額T。

假設(shè)三：稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人進行監(jiān)管需要成本C，網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人逃稅后罰款率D，0.5≤D≤5。

假設(shè)四：網(wǎng)絡(luò)帶貨主播未被查出逃稅時，稅務(wù)部門給予的獎勵為R（R

假設(shè)五：精神獎勵為P，并且給稅務(wù)部門和網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人帶來的收益是相等的。

假設(shè)六：網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人選擇策略集為{逃稅，誠實納稅}，其選擇策略“逃稅”的概率為x（0

模型建立與求解 基于以上假設(shè)，得出網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人與稅務(wù)部門的收益矩陣如下表：

博弈結(jié)果分析 網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人是否誠實納稅取決于稅務(wù)部門檢查概率和均衡時檢查概率Y的大小。如果稅務(wù)部門檢查的概率小于Y，那么網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人最佳選擇是逃稅；如果稅務(wù)部門檢查的概率大于Y，那么網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人最佳選擇是誠實納稅；如果稅務(wù)部門檢查的概率等于Y，那么網(wǎng)絡(luò)直播個人隨機選擇偷稅或誠實納稅。根據(jù)X可以看出網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人選擇策略“逃稅”的概率與C成正比，與（DT+P+T+R）成反比，因此，提高罰款率加大了網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人偷稅行為之后的損失，面臨著補繳稅款和繳納罰款的風(fēng)險，降低了其期望收益，逃稅的概率也會隨之減少。加大物質(zhì)獎勵和精神獎勵會增加網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人的期望收益，也能使逃稅的概率降低。同時，稅務(wù)部門加大檢查力度也可以起到同樣的效果。如果網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人逃稅的概率小于X，那么稅務(wù)部門的最佳選擇是不檢查；如果網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人逃稅的概率大于X，那么稅務(wù)部門的最佳選擇是檢查；如果網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人逃稅的概率等于X，那么稅務(wù)部門隨機選擇檢查或不檢查。根據(jù)Y可以看出稅務(wù)部門選擇策略“檢查”的概率與T成正比，與（DT+P+T+R）成反比。當(dāng)D值越大，處罰越重時，稅務(wù)部門檢查的概率就越低，即稅務(wù)部門進行檢查需要進行的頻率和人數(shù)會相應(yīng)減少，而網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人認為稅務(wù)部門檢查概率會相對減少，存有僥幸心理，增加了逃稅的風(fēng)險，所以嚴厲的處罰制度未必能遏制逃稅行為。此外，由于物質(zhì)激勵與精神激勵會降低網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人逃稅的概率，同時也會降低稅務(wù)部門的檢查概率。

完善主播征稅制度的相關(guān)建議

完善相關(guān)法律法規(guī) 由于網(wǎng)絡(luò)直播屬于新興產(chǎn)業(yè)，相關(guān)的法律法規(guī)并不是很完善，比如，收入的來源、收入的歸屬、平臺與網(wǎng)絡(luò)直播個人的關(guān)系界定不清等導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人懷有僥幸心理。因此，要完善相關(guān)的法律法規(guī)，并對網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人建立統(tǒng)一的稅務(wù)繳納標(biāo)準(zhǔn)，提高整個行業(yè)的納稅規(guī)范意識，從根本上減少網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人的逃稅行為。此外，還應(yīng)出臺相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅有助于提高網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人納稅的積極性，還可以促進網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的有序發(fā)展。

加大處罰力度 當(dāng)罰款力度不足時，對偷稅者起不到威懾作用，同時對促進納稅人誠實納稅的作用微乎其微。然而，加大罰款力度在短期內(nèi)雖可以呈現(xiàn)出減少逃稅率的作用，但從長期來看，這會使稅務(wù)部門的期望收益降低，產(chǎn)生思想懈怠，導(dǎo)致檢查概率降低。而且，在檢查率較低的情況下使用最嚴厲的處罰制度會加劇社會不公。所以，加大處罰力度一定要在適當(dāng)范圍內(nèi)。合理有效的懲罰力度不僅可以增加納稅者心理上的負擔(dān)，在選擇是否逃稅時有所顧忌，并且可以降低稅務(wù)機關(guān)的征管成本，促使納稅人依法納稅。

推行業(yè)務(wù)流 通過上述分析可以得知，當(dāng)監(jiān)管成本越高，稅務(wù)部門選擇檢查時獲得收益下降，導(dǎo)致監(jiān)管力度減小，納稅人逃稅的概率越高。因此，提升征管質(zhì)效是必不可少的。首先，科學(xué)設(shè)計納稅流程，在方便納稅人納稅的同時降低逃稅的隱蔽性；其次，加強納稅人納稅信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)，逐步實現(xiàn)納稅數(shù)據(jù)化、監(jiān)管數(shù)據(jù)化。

給予適當(dāng)物質(zhì)激勵 實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人誠實納稅僅采用負激勵機制設(shè)計是遠遠不夠的，還是要從制度入手，在稅制設(shè)計中融入正激勵機制設(shè)計，在正、負雙激勵機制下逐步向誠實納稅邁進。目前，我國缺乏相應(yīng)的正激勵措施，包括物質(zhì)激勵與精神激勵。物質(zhì)獎勵可以降低網(wǎng)絡(luò)直播個人的逃稅概率和稅務(wù)部門的檢查概率，減輕稅務(wù)部門檢查壓力，但是也降低了稅務(wù)部門的期望收益。所以，即使引入物質(zhì)獎勵也要控制在一定的限度內(nèi)，在稅法允許的范圍內(nèi)，不然過度使用物質(zhì)獎勵會導(dǎo)致稅務(wù)部門無法履行籌集財政收入這一基本職能。

重視精神激勵 由馬斯洛的需求層次理論可知，人的需求是多層次的，有最基本的物質(zhì)層面的需求還有更高層次的情感、榮譽以及自我實現(xiàn)的追求。因此，要使納稅人誠信納稅還需要一定的精神激勵。與物質(zhì)激勵相比，精神激勵不僅可以調(diào)動稅務(wù)部門的積極性，而且還能在不破壞稅收的財政職能的前提下達到降低逃稅概率的目的。

降低監(jiān)管成本 稅務(wù)部門的監(jiān)管成本降低有利于促使網(wǎng)絡(luò)帶貨主播個人繳稅。隨著數(shù)字化時代發(fā)展，利用互聯(lián)綱大數(shù)據(jù)平臺可以達到以數(shù)治稅的目的，這樣不僅可以降低稅務(wù)部門的監(jiān)管成本，減輕稅務(wù)部門的經(jīng)濟壓力，而且有助于稅務(wù)系統(tǒng)信息共享的實現(xiàn)。

作者單位：河北地質(zhì)大學(xué)管理學(xué)院