企業(yè)管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理的整合對(duì)策探討

于征

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.11.023

［摘 要］隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和全球化進(jìn)程的加快，全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要工具。全面預(yù)算管理是一種集計(jì)劃、執(zhí)行、控制和分析于一體的預(yù)算管理方法，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置、提高運(yùn)營(yíng)效率，并實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。本文將探討管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理的整合對(duì)策，以期為企業(yè)提高管理水平提供有益的參考。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì)；全面預(yù)算管理；整合方案

［中圖分類號(hào)］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

面對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境和市場(chǎng)波動(dòng)，全面預(yù)算管理在企業(yè)中的預(yù)期效果受到限制。為了應(yīng)對(duì)這一局面，全面預(yù)算管理需要與其他管理手段相結(jié)合。而管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的得力伙伴，可以為企業(yè)提供內(nèi)部和外部的重要信息，為決策層制定和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。通過將全面預(yù)算管理與管理會(huì)計(jì)緊密結(jié)合，企業(yè)可以更有效地應(yīng)對(duì)外部挑戰(zhàn)和市場(chǎng)波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平，并增強(qiáng)戰(zhàn)略眼光和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的能力。

1 管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的作用

1.1 構(gòu)建全面預(yù)算管理的穩(wěn)固根基

企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理，可優(yōu)化資源配置和提高經(jīng)營(yíng)管理效率，并采用預(yù)算手段對(duì)各部門財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃、精確考核和深度控制，從而有效組織協(xié)調(diào)各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)［1］。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著舉足輕重的作用，為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供了穩(wěn)定的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理需要精確掌握企業(yè)資源并進(jìn)行合理調(diào)配，隨后進(jìn)行系統(tǒng)的考核與控制。在此過程中，管理會(huì)計(jì)通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)信息審核，協(xié)助計(jì)劃的協(xié)調(diào)，為全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行提供了強(qiáng)有力的后盾

支持。

1.2 提升全面預(yù)算管理水平

管理會(huì)計(jì)人員是企業(yè)管理中的關(guān)鍵人才，他們擁有管理和會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)和技能?；谄髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)情況，管理會(huì)計(jì)人員能夠進(jìn)行精準(zhǔn)的判斷并參與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定，以企業(yè)的各環(huán)節(jié)為主要核算目標(biāo)，通過核算和分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的成本、收入和費(fèi)用等核心要素，為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的信息和決策依據(jù)。在全面預(yù)算管理體系中，管理會(huì)計(jì)的作用非常突出。全面預(yù)算管理需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃，管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)檫@些報(bào)表的制定和實(shí)施提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持［2］。其分析和預(yù)測(cè)能力能夠幫助企業(yè)管理者更好地規(guī)劃和決策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。除了提供精準(zhǔn)核算和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之外，管理會(huì)計(jì)還能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一系列的預(yù)算編制、成本優(yōu)化、期末存貨管理等方面的細(xì)化信息和方案，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。例如，管理會(huì)計(jì)可以通過對(duì)產(chǎn)品成本的深入了解和分析，提出優(yōu)化建議，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的盈利能力；同時(shí)，還可以通過對(duì)期末存貨的管理和控制，避免庫(kù)存積壓和浪費(fèi)，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

1.3 提供更準(zhǔn)確的預(yù)算目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)和員工之間的目標(biāo)差異會(huì)導(dǎo)致利益沖突，員工在績(jī)效考核中壓力較大，期望預(yù)算體系準(zhǔn)確且具彈性。為提高預(yù)算彈性，員工在預(yù)算編制中往往高估費(fèi)用、低估收入，而管理層傾向符合實(shí)際的預(yù)算以實(shí)現(xiàn)效益。這種利益訴求差異會(huì)影響目標(biāo)的設(shè)定。管理會(huì)計(jì)能有效分離收入和費(fèi)用體系，準(zhǔn)確評(píng)估員工預(yù)算申請(qǐng)，避免高估費(fèi)用和低估收入。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)能有效緩和利益沖突，建立更準(zhǔn)確的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，發(fā)揮溝通和協(xié)調(diào)作用，確保雙方理解接受預(yù)算目標(biāo)。

1.4 促進(jìn)企業(yè)資源合理配置

缺乏完善準(zhǔn)確的預(yù)算管理機(jī)制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)，而管理會(huì)計(jì)能夠通過合理配置資源提高資源的綜合利用效率。預(yù)算管理職能包括考核評(píng)價(jià)和資源分配，提高資源分配效率和實(shí)施合理資源配置。實(shí)施公正的績(jī)效考核以形成有效激勵(lì)，可促進(jìn)企業(yè)績(jī)效的提高，同時(shí)管理會(huì)計(jì)能夠通過發(fā)揮多種職能來促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置。

1.5 增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的靈活應(yīng)對(duì)能力

在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下，部分企業(yè)在固定的時(shí)間周期預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行內(nèi)容保持不變，但難以細(xì)致考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。此外，傳統(tǒng)模式基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，難以實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)市場(chǎng)運(yùn)行情況，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)營(yíng)造成不利影響。在全面預(yù)算管理中引入管理會(huì)計(jì)有利于解決這些問題，并取得顯著的成效。管理會(huì)計(jì)可以通過滾動(dòng)預(yù)算策略構(gòu)建市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)模型，及時(shí)實(shí)施預(yù)防措施，以及結(jié)合運(yùn)用作業(yè)成本和零基預(yù)算等多元化手段，設(shè)定合理可行的目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)資源的高效配置。這些靈活的應(yīng)對(duì)策略有助于增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)的能力，并進(jìn)一步提高運(yùn)營(yíng)效率。

2 管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理的整合對(duì)策

2.1 全面預(yù)算及管理會(huì)計(jì)體系的深度融合

企業(yè)必須深化全面預(yù)算管理體系與管理會(huì)計(jì)體系的融合，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力和整體運(yùn)營(yíng)效率。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須重視對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的全面管控和推動(dòng)全員參與，貫徹全面預(yù)算管理理念，并科學(xué)地構(gòu)建預(yù)算組織體系，以確保預(yù)算執(zhí)行過程的準(zhǔn)確和有效［3］。首先，企業(yè)需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范化管理，明確業(yè)務(wù)工作的責(zé)任，以確保企業(yè)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的管理工作規(guī)范化、科學(xué)化，提高業(yè)務(wù)管理效率和效果，并在出現(xiàn)問題時(shí)快速定位責(zé)任主體并采取有效措施進(jìn)行處置。其次，企業(yè)需要夯實(shí)管理基礎(chǔ)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段保障預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。采用前沿的數(shù)據(jù)分析工具和方法，實(shí)時(shí)監(jiān)控并對(duì)比分析預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，確保預(yù)算的準(zhǔn)確有效執(zhí)行。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)全面統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的各類資源并進(jìn)行合理分配。這需要管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)企業(yè)的整體資源進(jìn)行科學(xué)評(píng)估和規(guī)劃，根據(jù)不同業(yè)務(wù)部門的需求和優(yōu)先級(jí)進(jìn)行合理分配，以支持企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)發(fā)展。此外，優(yōu)化績(jī)效考核并確保高質(zhì)量的預(yù)算執(zhí)行是相當(dāng)關(guān)鍵的。通過制定合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行流程，企業(yè)可以科學(xué)地評(píng)估和考核企業(yè)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，并據(jù)此進(jìn)行獎(jiǎng)懲和激勵(lì)。此舉可調(diào)動(dòng)員工積極性和創(chuàng)造力，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和管理水平。

2.2 合理確定管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理結(jié)合目標(biāo)

企業(yè)必須明確管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理整合的關(guān)鍵目標(biāo)，這一目標(biāo)必須建立在全面了解二者在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的具體作用上，并全面實(shí)施并落地全面預(yù)算管理。這個(gè)目標(biāo)應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和核心要求，從而合理有效地配置企業(yè)資源，為績(jī)效考核的準(zhǔn)確實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，必須對(duì)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致入微的劃分，即將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)分解為更具體、更易于執(zhí)行的小目標(biāo)，以確保這些目標(biāo)能夠有效地指導(dǎo)各部門或機(jī)構(gòu)的具體行動(dòng)，從而保障整個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)的可執(zhí)行性和有效性。企業(yè)資源合理配置是整合目標(biāo)的重要組成部分。這要求對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行整合，對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以促進(jìn)各部門之間的協(xié)調(diào)和聯(lián)系，確保各利益相關(guān)者之間的平衡。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過及時(shí)了解并全面把握基層員工及管理層人員的工作情況和業(yè)績(jī)表現(xiàn)，形成真實(shí)準(zhǔn)確的績(jī)效考核結(jié)果。這一整合目標(biāo)的確立有助于企業(yè)更好地展開全面預(yù)算管理工作，并與管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)更好的協(xié)同效應(yīng)，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.3 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系與全面預(yù)算管理體系的整合

企業(yè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算的整合工作，具體措施如下。首先，在預(yù)算規(guī)劃階段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)既定戰(zhàn)略目標(biāo)科學(xué)編制預(yù)算方案，滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展及日常運(yùn)營(yíng)的需求。這個(gè)過程中，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)活動(dòng)的聯(lián)系，推動(dòng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的深度融合，并鼓勵(lì)各部門的通力合作。在確定各類預(yù)算內(nèi)容和特征時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，選用適合的預(yù)算編制方法，以確保預(yù)算的高質(zhì)量和高效。其次，在預(yù)算執(zhí)行階段，企業(yè)應(yīng)通過采用有效的管理工具和預(yù)算控制方法實(shí)現(xiàn)預(yù)算流程的規(guī)范化，保障預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性。及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，防止出現(xiàn)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)預(yù)算過程中可能出現(xiàn)的波動(dòng)因素進(jìn)行全面管理和控制，同時(shí)對(duì)預(yù)算過程嚴(yán)格監(jiān)督和審查，保證預(yù)算結(jié)果高質(zhì)量、預(yù)算流程高效有序，預(yù)算分析準(zhǔn)確、精確。

2.4 調(diào)整預(yù)算、規(guī)劃與戰(zhàn)略之間的關(guān)系

企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理念，對(duì)企業(yè)預(yù)算、規(guī)劃及戰(zhàn)略進(jìn)行有機(jī)協(xié)調(diào)與調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)［4］。這三個(gè)元素在全面預(yù)算管理中均具有舉足輕重的地位，但在職責(zé)和作用上各不相同。在實(shí)施企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的過程中，應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點(diǎn)，并以目標(biāo)管理為主導(dǎo)方向。同時(shí)，以預(yù)算和規(guī)劃的執(zhí)行為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的核心手段。管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)有效地將預(yù)算、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)制訂相應(yīng)的長(zhǎng)期規(guī)劃，并通過這個(gè)長(zhǎng)期規(guī)劃來總括性地指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在制定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)全面綜合地考慮企業(yè)的諸多要素，包括企業(yè)制度、企業(yè)文化等關(guān)鍵因素。

2.5 重視環(huán)境分析和財(cái)務(wù)分析

在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)需要重視環(huán)境分析和財(cái)務(wù)分析，并開展預(yù)測(cè)工作。針對(duì)外部信息，企業(yè)必須充分了解市場(chǎng)情況并制定科學(xué)可行的策略。同時(shí)，企業(yè)必須深入剖析自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，全面掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)態(tài)，通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具來提高環(huán)境分析能力和財(cái)務(wù)分析能力。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)情況為依據(jù)，利用管理會(huì)計(jì)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)模型，科學(xué)預(yù)測(cè)市場(chǎng)變化和潛在風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。在評(píng)價(jià)和判斷內(nèi)部信息時(shí)，企業(yè)需要將行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)及自身組織情況相結(jié)合，構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，以準(zhǔn)確把握各種因素的相關(guān)性及其變化的方向和幅度，并合理選擇切入點(diǎn)來提高自身的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。

2.6 對(duì)預(yù)算組織架構(gòu)和目標(biāo)進(jìn)行重新規(guī)劃

為了建立健全的全面預(yù)算管理體系，企業(yè)需要重新規(guī)劃預(yù)算組織架構(gòu)及目標(biāo)。在現(xiàn)代企業(yè)中，常見的組織結(jié)構(gòu)包括股份制和有限責(zé)任制，但管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)通常是分離的。優(yōu)化和改變預(yù)算組織的核心任務(wù)在于找到一個(gè)平衡點(diǎn)，協(xié)調(diào)好管理層和基層員工的利益分配問題［5］。實(shí)施股份激勵(lì)制度對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有積極的影響，同時(shí)也能更好地確立預(yù)算組織的目標(biāo)。一些企業(yè)在創(chuàng)立初期就設(shè)立了股份期權(quán)池，并向高級(jí)管理人員授予一定數(shù)量的股份，此舉有效地將高級(jí)管理人員的個(gè)人利益與企業(yè)整體利益緊密相連，從而激發(fā)他們的工作積極性和創(chuàng)造力，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)整體效益的提升。在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，企業(yè)需要注重提高目標(biāo)的可執(zhí)行性和實(shí)施效果。通過企業(yè)制度的約束和引導(dǎo)，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。為了達(dá)成這一目標(biāo)，企業(yè)需要采取多種途徑進(jìn)行全方位的管理，包括轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理的理念、完善各項(xiàng)預(yù)算管理制度、構(gòu)建信息化平臺(tái)以及強(qiáng)化考核與監(jiān)督等。這些措施將會(huì)有力地增強(qiáng)預(yù)算機(jī)制的執(zhí)行效果和可操作性。

2.7 科學(xué)開展預(yù)算的審核與分析

在推進(jìn)全面預(yù)算管理的進(jìn)程中，企業(yè)需要制訂切實(shí)可行的戰(zhàn)略方案與預(yù)算目標(biāo)，并重視對(duì)預(yù)算的審查和解析。通過精細(xì)的預(yù)算審查與剖析，企業(yè)可以及時(shí)察覺并修正預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的問題，從而提高全面預(yù)算管理的整體效果。在編制預(yù)算時(shí)，企業(yè)需要組織和引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)部門人員積極參與，以確保預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)制定與嚴(yán)格審核。在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)順利落實(shí)后，企業(yè)需要全面追蹤預(yù)算管理實(shí)施過程中的各個(gè)方面，并從多個(gè)角度對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控，以確保預(yù)算得到有效執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時(shí)，企業(yè)需要深入反思并努力找出造成這些偏差的具體原因，采取有效的改進(jìn)措施以達(dá)成全面預(yù)算管理的科學(xué)化

目標(biāo)。

3 結(jié)語

管理會(huì)計(jì)通過對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行系統(tǒng)化、規(guī)范化的收集與整理，為企業(yè)決策者提供科學(xué)、合理的決策依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)決策過程更加精準(zhǔn)、高效。為了更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用，企業(yè)員工必須充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，并將其策略性地融入企業(yè)的全面預(yù)算管理。借助此方法，企業(yè)能夠極大地增強(qiáng)預(yù)算管理的協(xié)同效應(yīng)，并提升全面預(yù)算的管理水準(zhǔn)，為強(qiáng)化企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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