摘要：征稅作為國家財(cái)政收入的重要手段，同時(shí)也是調(diào)節(jié)收入與分配的有效方法。商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營過程中按照國家相關(guān)制度法條的規(guī)定繳稅的同時(shí)以合理的方式減少繳稅額是企業(yè)減少財(cái)務(wù)成本、實(shí)現(xiàn)利潤最大化的主要渠道。財(cái)稅改革新形勢(shì)下，商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的重要性進(jìn)一步提升。文章在分析商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃意義的基礎(chǔ)上指明財(cái)稅改革新形勢(shì)對(duì)商貿(mào)企業(yè)稅收的影響，由此提出財(cái)稅改革新形勢(shì)下商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃思路，分別從正確認(rèn)知稅收籌劃的作用與價(jià)值、轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，重視稅收籌劃成本、優(yōu)化業(yè)務(wù)范圍，提高人員素質(zhì)、防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)方面為現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)完善稅收籌劃提供積極幫助。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅改革；商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展在提升市場主體活力的同時(shí)也增加了競爭壓力，為提高企業(yè)市場競爭力，企業(yè)不僅要找到適合自身發(fā)展的方式，還應(yīng)在企業(yè)自身管理方面尋求突破。企業(yè)財(cái)務(wù)工作是提升經(jīng)營質(zhì)量的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)工作中的稅務(wù)控制是企業(yè)利潤增加的重要途徑之一，通過制定合理的稅收籌劃方案來減少繳稅繼而達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營成本的目標(biāo)是企業(yè)培育經(jīng)營優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。商貿(mào)企業(yè)作為拉動(dòng)內(nèi)需、擴(kuò)大消費(fèi)的核心動(dòng)力，受新的財(cái)稅改革形勢(shì)的影響顯著，2022年7月8日，國家稅務(wù)總局出臺(tái)《組合式稅費(fèi)支持政策指引》，其中“完善稅費(fèi)政策，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革”再次釋放政策紅利。在財(cái)稅新形勢(shì)下，增值稅制度愈發(fā)完善、企業(yè)所得稅制度進(jìn)一步優(yōu)化，同時(shí)消費(fèi)稅制度日趨健全，疊加區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，給予商貿(mào)企業(yè)優(yōu)化稅收以完善的支持。在此過程中，商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的新思路應(yīng)圍繞財(cái)稅改革變化動(dòng)態(tài)進(jìn)行。

一、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的意義

（一）節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用

財(cái)稅改革新形勢(shì)下，商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營商品零售、咨詢服務(wù)和流通交易等業(yè)務(wù)適用增值稅和所得稅稅率發(fā)生顯著改變。比如納稅人銷售無形資產(chǎn)或提供相關(guān)服務(wù)的增值稅稅率為6%；納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)的增值稅稅率為13%，而從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品等免征收增值稅；年應(yīng)納稅所得額不足100萬元的小型商貿(mào)企業(yè)還享受稅率20%-25%的優(yōu)惠。可以看出，商貿(mào)企業(yè)在充分利用政策進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃可以更好地降低稅負(fù)成本，提高企業(yè)經(jīng)營活力。

（二）實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)

現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)日漸豐富，財(cái)稅改革新形勢(shì)下進(jìn)行稅收籌劃有助于企業(yè)利潤最大化。比如在新稅制下，將原來的綜合稅費(fèi)由5%變?yōu)樵鲋刀惐壤?%，從原來的全額繳稅變?yōu)橹鹨粶p免。特別是通過稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)一步降低企業(yè)綜合稅費(fèi)，同時(shí)做好規(guī)劃，調(diào)整企業(yè)整體稅收計(jì)劃，有助于企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營經(jīng)費(fèi)周轉(zhuǎn)效率的提升，實(shí)現(xiàn)資金利用水平最大化，提升企業(yè)整體利潤水平。

（三）增強(qiáng)企業(yè)競爭力

現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)競爭環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，合理的稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)釋放更多資金流，繼而優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營過程中的成本結(jié)構(gòu)，增加資本的流通性，提高企業(yè)經(jīng)營的總體效率，幫助促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，積累市場競爭力，不斷提升經(jīng)營的現(xiàn)代化水平。

二、財(cái)稅改革新形勢(shì)對(duì)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的影響

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的影響

將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅的實(shí)踐最早在2004年便已開始。自2018年以來，國家通過提高小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)、下調(diào)增值稅稅率、進(jìn)行增值稅留抵扣稅、統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等利好政策不斷推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型。2022年12月30日頒布的《中華人民共和國增值稅法（草案）》增加了期末留抵退稅制度，對(duì)于商貿(mào)企業(yè)稅收以及稅收籌劃均造成顯著影響。

第一，對(duì)商貿(mào)企業(yè)采購結(jié)算稅收籌劃的影響。增值稅轉(zhuǎn)型使得商貿(mào)企業(yè)銷售結(jié)算方式對(duì)納稅義務(wù)及稅負(fù)規(guī)模發(fā)生變化，由于增值稅留抵扣稅的影響，商貿(mào)企業(yè)在采購結(jié)算時(shí)若直接使用現(xiàn)金結(jié)算將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，不利于資金周轉(zhuǎn)。此外，供應(yīng)商在購買方支付全部價(jià)款前往往不愿開具增值稅發(fā)票，這會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無法及時(shí)進(jìn)行抵扣，加劇商貿(mào)企業(yè)此階段下的稅收負(fù)擔(dān)，這也要求商貿(mào)企業(yè)采購環(huán)節(jié)需提前協(xié)調(diào)，盡量提前供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票的時(shí)點(diǎn)，比如采用委托持牌金融機(jī)構(gòu)代收貨款的方式完成增值稅稅收籌劃。

第二，對(duì)商貿(mào)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃的影響。商貿(mào)企業(yè)中，從事蔬菜批零銷售的納稅人銷售的蔬菜可進(jìn)行增值稅減免。因此，對(duì)于商超便利等經(jīng)營業(yè)態(tài)的商貿(mào)企業(yè)而言，在進(jìn)行蔬菜、鮮肉、蛋奶等產(chǎn)品銷售時(shí)應(yīng)與其他貨物加以區(qū)分，將可免稅的產(chǎn)品與其他應(yīng)稅商品的銷售額加以區(qū)分并單獨(dú)核算，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。此外，運(yùn)輸方式的選擇也會(huì)對(duì)商貿(mào)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的稅負(fù)及相應(yīng)的稅收籌劃產(chǎn)生影響。當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)使用單獨(dú)的運(yùn)輸部門進(jìn)行運(yùn)輸或委托第三方運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行運(yùn)輸產(chǎn)生的增值稅截然不同。新稅制下，選擇自營運(yùn)輸?shù)姆绞娇梢缘挚圻\(yùn)輸途中外購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額，而選擇第三方運(yùn)輸可取得運(yùn)輸發(fā)票上標(biāo)明的運(yùn)費(fèi)適用9%扣除率來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，大型商貿(mào)企業(yè)可使用自營運(yùn)輸?shù)姆绞絻?yōu)化稅額，運(yùn)輸業(yè)務(wù)較少的商貿(mào)企業(yè)則可以選擇第三方運(yùn)輸企業(yè)。

第三，商貿(mào)服務(wù)的稅收籌劃。商貿(mào)企業(yè)通過提供餐飲服務(wù)、銷售商品、提供信息咨詢服務(wù)等分別適用增值稅稅率6%和13%。在財(cái)稅新政下，應(yīng)該進(jìn)行差別應(yīng)稅，即分別核算各自業(yè)務(wù)的銷售收入，若無單獨(dú)核算則需按照兩者之間的最高稅率計(jì)算稅款。對(duì)于一些提供餐飲服務(wù)同時(shí)還兼營酒水飲料的商貿(mào)企業(yè)而言，由于新稅制下的稅率差距顯著，因此可考慮將經(jīng)營利潤從高稅率項(xiàng)目向低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)移。比如在商場中用餐的顧客，企業(yè)可通過餐飲服務(wù)中增加酒水飲料套餐來降低飲料的單獨(dú)銷量，實(shí)現(xiàn)高效的稅收籌劃。

（二）統(tǒng)一企業(yè)稅收制度的影響

2022年全新的財(cái)稅制度調(diào)整進(jìn)一步加大了普惠性增值稅的優(yōu)惠力度，特別是增值稅留抵退稅制度的實(shí)施使得企業(yè)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，但同時(shí)也對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生了一定影響。這主要體現(xiàn)在：第一，未歸檔留抵退稅的申辦期限，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中存在集中申請(qǐng)退稅的問題。第二，因納稅人納稅方式發(fā)生變化導(dǎo)致的留抵退稅操作辦法出現(xiàn)差異。第三，未考慮到特殊的商貿(mào)服務(wù)企業(yè)如房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)行增量留抵退稅的特殊安排，這也使得此類企業(yè)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)大幅滯后，由此，因前期經(jīng)營或研發(fā)過程中產(chǎn)生的大量留抵進(jìn)項(xiàng)稅出現(xiàn)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惖那闆r，但實(shí)際上企業(yè)的后續(xù)銷售行為已實(shí)現(xiàn)了資金回籠，在此過程中出現(xiàn)的稅收籌劃盲點(diǎn)將帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。最后，未限制退稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，這將導(dǎo)致一些企業(yè)利用較寬松的退稅兌現(xiàn)時(shí)長進(jìn)行不合理、不合規(guī)的稅收籌劃。此外，還會(huì)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)留抵稅額的真實(shí)性不足而導(dǎo)致退稅征管風(fēng)險(xiǎn)加劇，這都給商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行高質(zhì)量的稅收籌劃帶來實(shí)質(zhì)性影響。

三、財(cái)稅改革新形勢(shì)下商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃思路

（一）正確認(rèn)知稅收籌劃的作用與價(jià)值

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它根據(jù)資本運(yùn)動(dòng)完成企業(yè)內(nèi)外結(jié)構(gòu)的調(diào)整，讓企業(yè)得以更好地享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)減少稅收支出。商貿(mào)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的作用和價(jià)值的認(rèn)知存在偏頗，片面地認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃將浪費(fèi)企業(yè)的財(cái)稅管理資源導(dǎo)致企業(yè)營收的增加受到影響。在財(cái)稅改革新形勢(shì)下，商貿(mào)企業(yè)要正確認(rèn)知稅收籌劃的作用與價(jià)值。首先，要明確稅收籌劃的合法性和專業(yè)性。從合法性層面來看，國家稅法和相關(guān)減稅、免稅政策的制定都是用來進(jìn)行宏觀調(diào)控的工具，在此過程中，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)減稅的目標(biāo)就需要遵循國家政策方針的要求，積極主動(dòng)研究國家相關(guān)政策法規(guī)，以分享改革紅利。從專業(yè)性層面來看，商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開各部門的通力配合，內(nèi)部控制和財(cái)稅核算手段的專業(yè)性保證了進(jìn)行稅收籌劃的合理性。因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅改革背景下稅收籌劃的重視和應(yīng)用。其次，企業(yè)要重新審視稅收籌劃的價(jià)值。以往商貿(mào)企業(yè)傾向于將稅收籌劃僅看做是降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高經(jīng)營效益的工具，因此往往嘗試進(jìn)行不合理甚至不合法的稅收籌劃思路以提高盈利水平，這將在一定程度上危害經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正常運(yùn)行。商貿(mào)企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃作為調(diào)控社會(huì)資源供給與分配、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源合理配置的工具價(jià)值，提高思想認(rèn)知，進(jìn)行科學(xué)籌劃，只有如此才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的價(jià)值。

（二）轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份

財(cái)稅改革新形勢(shì)下，納稅人的稅法規(guī)定與修訂前出現(xiàn)明顯不同，其一是降低了小規(guī)模納稅人稅率，同時(shí)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，統(tǒng)一將征收率下調(diào)至3%。其二則是降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人包括從事貨物生產(chǎn)、勞務(wù)及兼營零售且年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的以及從事貨物批發(fā)及零售且年應(yīng)稅銷售額在80萬以下者。因此，商貿(mào)企業(yè)要根據(jù)政策變化選擇稅負(fù)最輕，對(duì)自己最有利的增值稅納稅人身份進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。在實(shí)踐中，中小型商貿(mào)企業(yè)由于要不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模以實(shí)現(xiàn)利潤最大化，在此過程中，轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效果優(yōu)化也可憑借對(duì)稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算和籌劃，根據(jù)經(jīng)營貨物的總體增值率水平，相應(yīng)地選擇不同的納稅人身份進(jìn)行繳稅，以此獲得最大的稅負(fù)平衡。

（三）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，重視稅收籌劃成本

商貿(mào)企業(yè)作為增值稅一般納稅人在貨物銷售時(shí)通常根據(jù)商品的供銷差價(jià)選擇13%或17%的增值稅率進(jìn)行繳稅，而營業(yè)稅按照提供勞務(wù)的服務(wù)業(yè)企業(yè)相應(yīng)的稅目繳稅，稅率僅5%。因此，在稅收籌劃實(shí)踐中，商貿(mào)企業(yè)若能夠轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式使自己從物資或勞務(wù)提供商變?yōu)闋I銷商便可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。比如從事商貿(mào)流通的物流企業(yè)若直接從供應(yīng)鏈上游企業(yè)處采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)銷環(huán)節(jié)產(chǎn)生的差價(jià)要按照13%或17%的增值稅率進(jìn)行征稅。在實(shí)踐中，物流企業(yè)可通過注冊(cè)成立分支公司，將增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)闋I業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

此外，在稅收籌劃過程中還要重視稅收籌劃成本控制，可通過搭建稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，構(gòu)建掌握專業(yè)知識(shí)的稅收籌劃部門，專司企業(yè)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)成本管理，提高稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)性。同時(shí)還需要根據(jù)商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)和市場環(huán)境選擇合適的稅務(wù)策略，合理控制稅務(wù)成本，提高稅收籌劃的成功率。

（四）優(yōu)化業(yè)務(wù)范圍，提高人員素質(zhì)

財(cái)稅改革新形勢(shì)下企業(yè)稅收籌劃工作的技術(shù)含量進(jìn)一步提升，相應(yīng)地對(duì)負(fù)責(zé)籌劃人員的綜合素質(zhì)要求更高，商貿(mào)企業(yè)一方面要不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)范圍，盡可能地享受更多的稅收優(yōu)惠政策，另一方面要提升財(cái)務(wù)人員的工作素質(zhì)，不斷提高稅收籌劃能力。

在實(shí)踐中企業(yè)需要聘請(qǐng)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃工作人員并進(jìn)行定期培訓(xùn)，培訓(xùn)方法可以是公司內(nèi)部舉辦稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)或外聘財(cái)稅專家進(jìn)行定期授課；也可以是網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)或使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的實(shí)踐與理論結(jié)合的培訓(xùn)模式。在優(yōu)化培訓(xùn)的基礎(chǔ)上要同時(shí)注重對(duì)財(cái)會(huì)人員的考核優(yōu)化，通過有效的激勵(lì)促進(jìn)財(cái)務(wù)人員不斷提升工作和能力以及熱情，由此提升企業(yè)稅收籌劃水平。

（五）建立稅法政策信息庫，防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

國家稅法政策的推行要根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)行發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，商貿(mào)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的重要參與者，需要做到緊跟政策形勢(shì)并尋找與企業(yè)減稅降負(fù)契合度最高的政策并據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃。

為了保證商貿(mào)企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)需要統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)于市場環(huán)境和企業(yè)自身經(jīng)營狀況的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以特別考慮。在實(shí)踐中，商貿(mào)企業(yè)可考慮成立單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)發(fā)票的審核、保存，避免發(fā)生發(fā)票錯(cuò)用和丟失的情況。此外，還可通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建穩(wěn)健的信息溝通交流渠道，了解稅收政策的變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃思路和做法，第一時(shí)間掌握稅收政策動(dòng)向，及時(shí)分享政策紅利做到合理降低稅負(fù)。

四、結(jié)束語

財(cái)稅改革新形勢(shì)下，商貿(mào)企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅政策發(fā)生顯著改變，給商貿(mào)企業(yè)提高稅收籌劃水平帶來些許影響。本文重點(diǎn)分析了財(cái)稅改革新形勢(shì)對(duì)商貿(mào)企業(yè)稅收的影響并由此提出財(cái)稅改革新形勢(shì)下商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃思路。研究結(jié)論顯示，財(cái)稅改革新形勢(shì)下，商貿(mào)企業(yè)采購結(jié)算稅收籌劃、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃和商貿(mào)服務(wù)的稅收籌劃受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響。同時(shí)，統(tǒng)一企業(yè)稅收制度也給稅收籌劃帶來新的契機(jī)。在此基礎(chǔ)上，商貿(mào)企業(yè)需要正確認(rèn)知稅收籌劃的作用與價(jià)值，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份和經(jīng)營方式，在重視稅收籌劃成本的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)范圍，提高人員素質(zhì)并防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升稅收籌劃效能，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定盈利、提高市場競爭力提供有益幫助。

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