摘要：在全國(guó)經(jīng)濟(jì)下行、國(guó)家財(cái)政資金收緊的形勢(shì)下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不斷完善，給部門決算工作提出了更高的要求。本文闡述了當(dāng)前事業(yè)單位部門決算工作中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低、忽視決算審核和決算分析的問題，提出優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)決算數(shù)據(jù)審核、充分利用決算數(shù)據(jù)信息指導(dǎo)實(shí)踐等建議。隨著時(shí)代的發(fā)展，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度必須不斷適應(yīng)新形勢(shì)、新要求，部門決算工作也必然會(huì)發(fā)展為全面反映單位管理情況的綜合性工作，對(duì)其有效信息的挖掘，不再單純的只具有財(cái)務(wù)意義，將擁有更多的管理價(jià)值，需要我們進(jìn)一步去探討。

關(guān)鍵詞：部門決算；信息質(zhì)量；預(yù)算執(zhí)行；決算審核；分析決策

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革以來(lái)，財(cái)政部發(fā)布《部門決算管理辦法》對(duì)2013年原版《部門決算管理制度》做了修改，其中2013年版第一章總則第四條中“部門決算編報(bào)范圍應(yīng)當(dāng)與部門預(yù)算編報(bào)范圍保持一致”一句被刪減，2021年新版第一章第三條“……反映部門所有預(yù)算收支和結(jié)余執(zhí)行結(jié)果及績(jī)效等情況的綜合性年度報(bào)告，是改進(jìn)部門預(yù)算執(zhí)行以及編制后續(xù)年度部門預(yù)算的參考和依據(jù)”，相比原版條款，各項(xiàng)內(nèi)容更加詳細(xì)，不難看出事業(yè)單位部門決算對(duì)預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、完整性和指導(dǎo)性提出了更高要求。本文從提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量、加強(qiáng)決算數(shù)據(jù)審核、優(yōu)化決算信息分析方面展開討論，結(jié)合部門決算工作實(shí)際中的一些實(shí)際問題，提出一些預(yù)算資金安排、財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)、單位內(nèi)部管理等方面的對(duì)策和建議，希望為優(yōu)化事業(yè)單位部門決算管理工作提供更加直接的促進(jìn)作用，充分挖掘事業(yè)單位部門決算管理工作在單位全面管理層面的積極意義。

一、事業(yè)單位部門決算的概述及部門決算對(duì)于事業(yè)單位的重要性

（一）事業(yè)單位部門決算的概述

事業(yè)單位部門決算是財(cái)政預(yù)算或經(jīng)費(fèi)自理的事業(yè)單位根據(jù)每個(gè)財(cái)政預(yù)算年度組織編報(bào)的，主要以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，綜合反映部門所有預(yù)算收支和結(jié)余執(zhí)行結(jié)果及績(jī)效等信息，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，是事業(yè)單位全年財(cái)務(wù)管理運(yùn)行情況的總結(jié)性工作。

（二）部門決算對(duì)事業(yè)單位的重要性

1.有助于資金管理與決策信息分析

目前由于決算信息參考價(jià)值的局限性，行政事業(yè)單位部門預(yù)算額度下達(dá)只能估算出總量規(guī)模，卻不能實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)額度管理，近幾年新實(shí)行的分月下達(dá)資金額度，也只不過(guò)是單純的提取全年總額度的平均數(shù)，雖然相比過(guò)去，資金使用效率是提高了，但是距離真正的動(dòng)態(tài)資金管理還是很遠(yuǎn)。此外在年底集中支付時(shí)還會(huì)出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象，造成一些單位提前墊付的項(xiàng)目資金無(wú)法當(dāng)期報(bào)銷，決算報(bào)告數(shù)據(jù)中不體現(xiàn)，對(duì)內(nèi)影響財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作開展，對(duì)外影響財(cái)政單位的信譽(yù)形象。因此，需要科學(xué)合理的實(shí)施決算管理，編制真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、有效的決算信息，讓財(cái)政部門和行政事業(yè)單位管理者及時(shí)掌握單位資金運(yùn)行情況，及時(shí)調(diào)整預(yù)算安排，進(jìn)一步提升資金使用效率。

2.有助于加強(qiáng)單位內(nèi)部管理水平

真實(shí)完整的部門決算能呈現(xiàn)出部門預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，管理者對(duì)問題分析之后，會(huì)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部管理中各個(gè)部門協(xié)作不恰等情況。例如類款項(xiàng)2080505機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)支出在做決算時(shí)發(fā)現(xiàn)有超預(yù)算問題，這是由于部門預(yù)算依據(jù)的基數(shù)是在社保部門基數(shù)調(diào)整之前，還有可能是存在增人卻未增加預(yù)算等原因造成的，那么當(dāng)期單位人事部門和財(cái)務(wù)部門一定有溝通不暢情況，管理者要及時(shí)查找糾正。

3.有助于提升單位績(jī)效評(píng)價(jià)管理工作

雖然現(xiàn)階段的決算量化評(píng)價(jià)表從預(yù)算編制的準(zhǔn)確完整性，預(yù)算執(zhí)行的有效性、預(yù)算編制及執(zhí)行的規(guī)范性三個(gè)方面共16個(gè)數(shù)據(jù)指標(biāo)對(duì)單位預(yù)算編制及執(zhí)行情況進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，但是缺少了對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)性和績(jī)效性的評(píng)價(jià)指標(biāo)。新增加的財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)所涉及的資產(chǎn)和負(fù)債要素，因收付實(shí)現(xiàn)制的決算編制基礎(chǔ)，其評(píng)價(jià)功能被弱化了。因此，加強(qiáng)部門決算管理，確定科學(xué)的部門決算量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，增加對(duì)單位收支結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)和單位資金使用效果評(píng)價(jià)，有利于提高決算評(píng)價(jià)的考核意義，提升部門工作效率。

二、事業(yè)單位部門決算的現(xiàn)狀以及存在的問題

（一）決算編制數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高

1.未按照批復(fù)的預(yù)算科目執(zhí)行預(yù)算

一是部門預(yù)算不合理，不能滿足單位日常運(yùn)行需要，無(wú)法得到充分落實(shí)。例如，部分單位水電費(fèi)預(yù)算不足，為了維持運(yùn)轉(zhuǎn)，不得不擠占其他經(jīng)費(fèi)，從而導(dǎo)致其他項(xiàng)目受到擠壓。二是預(yù)決算數(shù)據(jù)編制不完整，無(wú)法將所有項(xiàng)目包含進(jìn)去。例如，未按照要求填報(bào)非財(cái)政撥款收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余等，實(shí)際預(yù)算年度未上交結(jié)余資金還使用了結(jié)轉(zhuǎn)資金。三是預(yù)算支出科目使用不當(dāng)或者操作失誤，從而導(dǎo)致預(yù)算核算出現(xiàn)問題。單位出納人員對(duì)政府收支分類科目理解不到位，未按照財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算科目編碼及名稱執(zhí)行預(yù)算，造成自行挪用、調(diào)整的現(xiàn)象。

2.賬務(wù)處理不規(guī)范

一是會(huì)計(jì)核算科目使用不當(dāng)。例如，銀行利息直接支出銀行手續(xù)費(fèi)，收入直接沖抵支出，少計(jì)其他收入等。二是不能及時(shí)對(duì)賬，并且不能及時(shí)清理單位往來(lái)款項(xiàng)。例如，非稅收入、代扣個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)不及時(shí)清理上交，應(yīng)付應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，容易出現(xiàn)壞賬，但是在部門決算編報(bào)內(nèi)容中無(wú)法得到充分反映。三是直接按照預(yù)算數(shù)據(jù)填列決算報(bào)表。為了節(jié)省時(shí)間，快速通過(guò)決算審核，但未能認(rèn)真核對(duì)調(diào)整科目細(xì)目賬務(wù)信息，導(dǎo)致填寫的決算數(shù)據(jù)不真實(shí)。

3.預(yù)決算編報(bào)范圍不一致

一是特殊事項(xiàng)無(wú)法得到正確處理導(dǎo)致不一致。例如，一部分仍保留實(shí)有資金賬戶的單位，其會(huì)計(jì)賬目上的收入未納入部門預(yù)算管理，卻體現(xiàn)在部門決算上體現(xiàn)，例如：銀行結(jié)算利息等其他收入，在編制部門預(yù)算時(shí)還未收到該款項(xiàng)，但是在做決算前收到了，按照收付實(shí)現(xiàn)制編制的決算報(bào)表就填列了該款項(xiàng)，導(dǎo)致預(yù)決算收支不一致。二是政策變動(dòng)導(dǎo)致的不一致。例如，財(cái)政部下發(fā)的《2023年度部門決算報(bào)表及相關(guān)資料變動(dòng)情況》調(diào)整了CS01-1 表和 CS01-2 表的口徑：CS01-1 表的中央單位不包括事業(yè)單位的非財(cái)政撥款結(jié)余（累計(jì)結(jié)余）和專用結(jié)余（累計(jì)結(jié)余），CS01-2表的數(shù)據(jù)包括事業(yè)單位的非財(cái)政撥款結(jié)余（累計(jì)結(jié)余）和專用結(jié)余（累計(jì)結(jié)余），由于部門決算編制時(shí)間較短，工作量較大，部分編審人員未充分研讀編報(bào)指南對(duì)編報(bào)要求及編報(bào)口徑的變化不甚了解，導(dǎo)致編報(bào)數(shù)據(jù)存在偏差。

（二）決算審核形式不完善

一是行政事業(yè)單位管理層對(duì)決算審核工作不重視。部門決算審核沒有規(guī)范的審核流程，未投入足夠的人力、物力和時(shí)間來(lái)開展決算審核工作，報(bào)表僅由編制人員審核后即上報(bào)，然而每個(gè)報(bào)表編制人員的財(cái)務(wù)素養(yǎng)不同，政策理解不一，提交的決算報(bào)表有統(tǒng)計(jì)不全、數(shù)據(jù)失真等問題，不免多次被退回修改，然后讓上級(jí)機(jī)構(gòu)反復(fù)審核，延長(zhǎng)了審核周期。二是對(duì)已搭建決算系統(tǒng)的單位，決算系統(tǒng)邏輯自洽公式忽視了實(shí)際業(yè)務(wù)真實(shí)性。管理人員為了節(jié)約時(shí)間，嚴(yán)重依賴系統(tǒng)“一鍵審核”功能，不結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)憑證對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，系統(tǒng)審核通過(guò)就向上提交，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。三是決算審核不全面。一些單位的決算審核關(guān)注了整體收支的完整性，也抓住了主要科目和易錯(cuò)科目這個(gè)重點(diǎn)，卻忽略了按照模版要求撰寫的附件報(bào)表，導(dǎo)致編輯填報(bào)的決算數(shù)據(jù)與附件財(cái)報(bào)不一致。

（三）對(duì)部門決算內(nèi)容分析應(yīng)用不足

首先，在填報(bào)過(guò)程中，不分析決算報(bào)表的內(nèi)部邏輯性，造成數(shù)據(jù)遺漏或者失真。其次，在編報(bào)完成后，不分析預(yù)決算數(shù)據(jù)差異，不能利用差異信息指導(dǎo)下一期財(cái)政預(yù)算編制，又不參考差異信息進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)考核。再次，在撰寫決算分析報(bào)告時(shí)，不分析財(cái)務(wù)工作開展情況，不分析數(shù)據(jù)差異成因，不提供改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行措施等內(nèi)容。最后，大部分行政事業(yè)單位的部門決算工作完成后束之高閣，沒有實(shí)現(xiàn)各部門科室數(shù)據(jù)共享。

三、提出完善事業(yè)單位部門決算的提升對(duì)策

（一）全面優(yōu)化決算數(shù)據(jù)編制質(zhì)量

1.嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算科目執(zhí)行預(yù)算

要做好年初預(yù)算編制工作，確保編制依據(jù)內(nèi)容完整、準(zhǔn)確、合理，針對(duì)往期年度個(gè)別科目預(yù)算額度不足等問題，年初預(yù)算編制期間設(shè)定調(diào)整權(quán)限及時(shí)調(diào)整預(yù)算安排。此外，謹(jǐn)慎執(zhí)行各種結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，及時(shí)上繳財(cái)政或者納入預(yù)算編制。

2.全面收集統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)格規(guī)范賬務(wù)處理工作

（1）部門決算涵蓋的會(huì)計(jì)信息越多越全面，決算數(shù)據(jù)越準(zhǔn)確越真實(shí)。在年終會(huì)計(jì)決算前，各部門科室必須將所有財(cái)務(wù)憑證和資料收集齊全，及時(shí)送達(dá)財(cái)務(wù)部門處理，不僅要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，如預(yù)算收支、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)核算、各種賬頁(yè)報(bào)表等，還要涉及與管理有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，如人才隊(duì)伍、內(nèi)控體系、財(cái)務(wù)制度等，以確保當(dāng)年所有的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)能在年終的決算信息中得到全面的體現(xiàn)和反映。

（2）做好財(cái)務(wù)核算工作是決算工作順利完成的基礎(chǔ)。一是要從政策性、專業(yè)性和綜合性等多方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位培訓(xùn)，建立健全激勵(lì)機(jī)制，促使財(cái)務(wù)人員發(fā)揮知識(shí)更新和技能提升的主觀能動(dòng)性。二是實(shí)行輪崗制度，倡導(dǎo)賬務(wù)處理人員到業(yè)務(wù)科室抽調(diào)學(xué)習(xí)，切實(shí)掌握業(yè)務(wù)工作流程內(nèi)容，提升業(yè)財(cái)融合水平和項(xiàng)目核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。三是利用交叉審計(jì)等方式，按照會(huì)計(jì)制度等財(cái)務(wù)規(guī)范性文件，監(jiān)督會(huì)計(jì)核算、崗位職責(zé)、考評(píng)機(jī)制等財(cái)務(wù)工作執(zhí)行情況，嚴(yán)懲和防范財(cái)務(wù)舞弊、違規(guī)支出、弄虛作假的行為。

3.統(tǒng)一部門預(yù)決算編報(bào)范圍

擇優(yōu)選取兼具理論和實(shí)操能力的決算編報(bào)人員，預(yù)留充足的編報(bào)時(shí)間，認(rèn)真學(xué)習(xí)研讀財(cái)政部下發(fā)的《部門決算報(bào)表編制指南》和《部門決算報(bào)表及相關(guān)資料變動(dòng)情況》等文件資料，明晰編報(bào)范圍和填報(bào)口徑，仔細(xì)核對(duì)預(yù)決算編制差異，復(fù)核財(cái)政撥款資金、非財(cái)政撥款資金年初年末結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金變動(dòng)情況，及時(shí)處理未盡事宜，需說(shuō)明佐證的附直觀明了的資料，確保決算編制范圍一致，編報(bào)內(nèi)容完整。需要說(shuō)明的是，統(tǒng)一部門預(yù)決算編報(bào)范圍，而不是單純建議決算編報(bào)范圍與預(yù)算編制一致，這一要求是從會(huì)計(jì)信息真實(shí)性角度出發(fā)的，充分考慮了決算編制作為預(yù)算編制的事后事項(xiàng)可能存在的變動(dòng)因素，在部門決算編報(bào)中切忌顛倒因果，舍本逐末。

（二）優(yōu)化多元的決算審核形式

一是從考核管理上抓決算審核。將決算審核與單位管理層考核掛鉤，進(jìn)而提高事業(yè)單位管理層對(duì)決算審核工作的重視，制定規(guī)范合理的決算審核流程，集中投入人力、物力和時(shí)間來(lái)開展決算審核工作。二是從審核方式上優(yōu)化決算審核工作。對(duì)已搭建決算系統(tǒng)的單位，采取系統(tǒng)審核和人工審核相結(jié)合的方式，重點(diǎn)避免決算報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)脫節(jié)現(xiàn)象，彌補(bǔ)電子系統(tǒng)審核的漏洞，保證整體決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。三是利用技術(shù)手段或人工審核優(yōu)勢(shì)填補(bǔ)審核不足。在確保數(shù)據(jù)報(bào)表審核無(wú)誤的基礎(chǔ)上，利用新技術(shù)完善附件審核模塊，或者發(fā)揮人工審核優(yōu)勢(shì)，填補(bǔ)提綱和報(bào)告審核的不足。

（三）充分合理分析應(yīng)用部門決算內(nèi)容

一是利用部門決算軟件系統(tǒng)設(shè)置的平衡公式，分析全年會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的邏輯合理性，梳理出常見的問題清單，逐一分項(xiàng)分析全面預(yù)算執(zhí)行情況，為下一年預(yù)算編制提供有效參考建議。二是分析重要科目和特殊事項(xiàng)，綜合考慮資金合規(guī)合法性，例如分析近幾年來(lái)“三公”“兩費(fèi)”支出情況，可以了解單位落實(shí)“國(guó)家財(cái)政過(guò)緊日子”政策的實(shí)際執(zhí)行情況，為管理者提供決策依據(jù)。三是統(tǒng)計(jì)主要指標(biāo)變動(dòng)情況，利用數(shù)據(jù)分析工具進(jìn)行橫向和縱向分析，不僅要有總量分析，還要分重點(diǎn)、分細(xì)目分析，不僅要有審核性分析，還要有評(píng)價(jià)對(duì)比分析，達(dá)到既全面又精準(zhǔn)的分析要求，保障實(shí)現(xiàn)決算數(shù)據(jù)信息指導(dǎo)功能，并結(jié)合當(dāng)期績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)指數(shù)，計(jì)分排名，為績(jī)效評(píng)價(jià)考核工作的科學(xué)合理性提供參考。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文闡述了當(dāng)前事業(yè)單位部門決算工作中常見的一些問題。通過(guò)對(duì)決算數(shù)據(jù)質(zhì)量偏低問題的分析，提出規(guī)范執(zhí)行預(yù)算和賬務(wù)處理，統(tǒng)一決算編制范圍和口徑的建議。針對(duì)決算審核形式不完善的問題，提出采取優(yōu)化多元的決算審核形式等措施，關(guān)于決算報(bào)表數(shù)據(jù)信息分析不充分的情況，又給出在預(yù)算編制、核算風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理方面分析應(yīng)用決算信息的對(duì)策。事業(yè)單位部門決算工作是事業(yè)單位全年財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的匯總，各單位應(yīng)從細(xì)節(jié)出發(fā)，來(lái)闡明做好部門決算工作的宏觀意義。因?yàn)殡S著我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的不斷完善，財(cái)政信息一體化平臺(tái)技術(shù)日漸成熟，部門決算管理工作必然會(huì)更加方便快捷，本文提出的一些問題將會(huì)不斷被完善或者解決。與此同時(shí)，有關(guān)部門決算信息分析工作將逐漸成為未來(lái)部門決算管理的重中之重，這是我國(guó)事業(yè)單位提升內(nèi)部管理水平，進(jìn)而提高財(cái)政資金整體使用效率的必然要求，所以不斷挖掘決算信息內(nèi)涵，獲取更多有關(guān)決算內(nèi)容的分析方法，才是今后我們不斷探討研究的方向。

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