建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系之研究

【摘要】經(jīng)過(guò)30余年的學(xué)習(xí)、借鑒與應(yīng)用，我國(guó)充分借鑒以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)體系，基本建立了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。隨著時(shí)代的發(fā)展，如何建構(gòu)中國(guó)自主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系這一時(shí)代訴求已提上日程。文章闡述了建構(gòu)自主知識(shí)體系的一般路徑、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)體系的困境、我國(guó)目前以借鑒西方準(zhǔn)則體系為主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系存在的主要問(wèn)題，進(jìn)而提出從以歷史實(shí)踐為基、以客觀需求為本，以學(xué)校教育為根、以理論研究為源，以事實(shí)為準(zhǔn)、以自信為繩，尊重法律，扎根于優(yōu)秀傳統(tǒng)文化等方面建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系的建議。

【關(guān)鍵詞】自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)研究；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論

【中圖分類號(hào)】F230"【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A"【文章編號(hào)】1004-5937（2025）04-0107-05

一、引言

2022年4月，習(xí)近平總書記在中國(guó)人民大學(xué)考察調(diào)研時(shí)指出，“加快構(gòu)建中國(guó)特色哲學(xué)社會(huì)科學(xué)，歸根結(jié)底是建構(gòu)中國(guó)自主的知識(shí)體系”，這一論斷同樣也適用于會(huì)計(jì)學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)科的專業(yè)分類屬于管理學(xué)，建構(gòu)中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系，歸根結(jié)底要建構(gòu)中國(guó)自主的會(huì)計(jì)知識(shí)體系。一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)的發(fā)展具有鮮明的時(shí)代特色，是一定時(shí)期這個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的象征。在歷史上，我國(guó)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法，比如“四柱結(jié)算法”等，曾長(zhǎng)時(shí)間居于世界先進(jìn)水平。從1992年“兩則、兩制”會(huì)計(jì)改革至今，我國(guó)充分借鑒以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）為代表的西方會(huì)計(jì)知識(shí)體系，初步搭建起我國(guó)的會(huì)計(jì)知識(shí)體系，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。歷經(jīng)30余年的學(xué)習(xí)、借鑒、應(yīng)用與反思，如何建構(gòu)中國(guó)自主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系這一時(shí)代訴求已提上日程。

二、建構(gòu)自主知識(shí)體系一般路徑

越來(lái)越多領(lǐng)域的學(xué)者開始關(guān)注建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系這一重要課題。宋小明等[1]提出，以構(gòu)建中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系作為出發(fā)點(diǎn)，時(shí)代的變革需要構(gòu)建會(huì)計(jì)史學(xué)體系。田鵬穎[2]認(rèn)為，“六個(gè)必須堅(jiān)持”是構(gòu)建中國(guó)自主知識(shí)體系的世界觀和方法論。余菁[3]研究認(rèn)為，中道西用是我國(guó)管理學(xué)自主知識(shí)體系建設(shè)的方向。整體來(lái)看，構(gòu)建中國(guó)自主知識(shí)體系是一個(gè)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，需要多方面的努力和協(xié)作。以下是一些關(guān)鍵的步驟和要點(diǎn)：

（一）明確目標(biāo)和意義

首先，需要明確建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系的目標(biāo)和意義。習(xí)近平總書記在中國(guó)人民大學(xué)考察時(shí)作出的重要論斷，旨在通過(guò)自主建設(shè)中國(guó)特有的哲學(xué)社會(huì)科學(xué)認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的系統(tǒng)，為黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展提供智力支持。建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系，有利于解決我國(guó)實(shí)際的會(huì)計(jì)與管理問(wèn)題，有利于在對(duì)外交往中發(fā)出強(qiáng)有力的中國(guó)聲音，維護(hù)國(guó)家整體利益。

（二）立足中國(guó)實(shí)際，解決中國(guó)問(wèn)題

建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系必須立足中國(guó)實(shí)際，解決中國(guó)問(wèn)題。這意味著我們要深入研究和總結(jié)中國(guó)改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提煉出具有中國(guó)特色的理論觀點(diǎn)和知識(shí)體系。同時(shí)，還要關(guān)注中國(guó)社會(huì)發(fā)展的新變化、新趨勢(shì)，及時(shí)回應(yīng)時(shí)代的需求和挑戰(zhàn)。

（三）挖掘和整合優(yōu)秀傳統(tǒng)文化資源

中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化是中國(guó)自主知識(shí)體系的重要資源，是取之不盡用之不竭的寶藏。要深入挖掘和整理中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的精髓和內(nèi)涵，提煉出具有普世價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義的思想觀念和知識(shí)體系。同時(shí)，還要將中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代社會(huì)相結(jié)合，推動(dòng)其創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化和創(chuàng)新性發(fā)展。

（四）加強(qiáng)學(xué)科、學(xué)術(shù)和話語(yǔ)體系建設(shè)

建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系需要不斷加強(qiáng)學(xué)科體系、學(xué)術(shù)體系和話語(yǔ)體系建設(shè)。要根據(jù)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)的發(fā)展需要，優(yōu)化學(xué)科布局，完善學(xué)科體系；加強(qiáng)學(xué)術(shù)研究和創(chuàng)新，推動(dòng)學(xué)術(shù)成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用；加強(qiáng)國(guó)際學(xué)術(shù)交流與合作，提升我國(guó)在國(guó)際上的影響力和話語(yǔ)權(quán)。

（五）注重原創(chuàng)成果和人才培養(yǎng)

建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系需要注重原創(chuàng)成果和人才培養(yǎng)。要鼓勵(lì)和支持廣大理論和實(shí)務(wù)工作者積極投身于原創(chuàng)性研究和創(chuàng)新活動(dòng)中去，不斷推出具有中國(guó)特色、中國(guó)風(fēng)格、中國(guó)氣派的原創(chuàng)性成果。同時(shí)，還要加強(qiáng)人才培養(yǎng)和引進(jìn)工作，為建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系提供有力的人才保障。

（六）加強(qiáng)政策支持和組織保障

建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系需要得到政策支持和組織保障。政府要加大對(duì)各項(xiàng)研究事業(yè)的投入力度，為建構(gòu)自主知識(shí)體系提供必要的經(jīng)費(fèi)支持和物質(zhì)保障。同時(shí)，還要建立健全相關(guān)制度和機(jī)制，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)和督促檢查等工作，確保建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系的各項(xiàng)工作順利推進(jìn)。

綜上所述，建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。我們需要以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，立足中國(guó)實(shí)際，挖掘和整合中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化資源，加強(qiáng)學(xué)科體系、學(xué)術(shù)體系和話語(yǔ)體系建設(shè)，注重原創(chuàng)成果和人才培養(yǎng)，加強(qiáng)政策支持和組織保障等方面的工作。只有這樣，才能不斷推動(dòng)中國(guó)特色學(xué)科體系的繁榮發(fā)展，為黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展提供有力思想和智力支持。

會(huì)計(jì)知識(shí)體系涉及內(nèi)容繁多，既有學(xué)科演進(jìn)形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)等知識(shí)區(qū)分，也有從知識(shí)運(yùn)用角度區(qū)分的理論、實(shí)踐和制度知識(shí)，同時(shí)知識(shí)還具有層次性等問(wèn)題，本文主要聚焦于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系建設(shè)角度。

三、西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系之困境

（一）準(zhǔn)則模式孰優(yōu)孰劣？

從制定理念上看，目前西方主流的會(huì)計(jì)體系可分為兩類：規(guī)則導(dǎo)向性體系和原則導(dǎo)向性體系。規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向是兩種截然不同的決策和行為指導(dǎo)方式，它們?cè)诙鄠€(gè)領(lǐng)域（如法律、倫理、管理、教育等）中都有所體現(xiàn)。規(guī)則導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)制定詳細(xì)、明確的規(guī)則和程序，規(guī)范組織或個(gè)人在各個(gè)領(lǐng)域中的行為。它要求個(gè)體或組織在行事時(shí)必須嚴(yán)格遵守既定的規(guī)則、條例或法律。原則導(dǎo)向則側(cè)重于制定寬泛的原則和價(jià)值觀，以這些原則和價(jià)值觀為指導(dǎo)，來(lái)規(guī)范組織或個(gè)人在具體情境中的行為。它強(qiáng)調(diào)的是行為的內(nèi)在價(jià)值和道德標(biāo)準(zhǔn)，而不是簡(jiǎn)單地遵守外在的規(guī)則。規(guī)則導(dǎo)向的主要特點(diǎn)有明確性、一致性以及局限性。與之對(duì)應(yīng)，原則導(dǎo)向具有靈活性、自主權(quán)、責(zé)任感和主觀性特點(diǎn)。規(guī)則導(dǎo)向在需要高度標(biāo)準(zhǔn)化和一致性的領(lǐng)域更為適用，這些領(lǐng)域需要明確的規(guī)則來(lái)確保安全和秩序。而原則導(dǎo)向在快速變化和復(fù)雜的環(huán)境中更具優(yōu)勢(shì)，它允許組織或個(gè)人根據(jù)具體情況作出靈活的判斷和選擇，以應(yīng)對(duì)不斷變化的挑戰(zhàn)。

美國(guó)的會(huì)計(jì)體系更多的是規(guī)則導(dǎo)向，目前的美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（USGAAP）不是按要素等體系制定的，有點(diǎn)像一種救火式的準(zhǔn)則，哪里出了問(wèn)題，立馬會(huì)有相應(yīng)的準(zhǔn)則制定出來(lái)，造成USGAAP的規(guī)定更為細(xì)致、復(fù)雜。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更多的是原則導(dǎo)向，為了在更多的國(guó)家獲得認(rèn)可和適用，IFRS更多地規(guī)定了會(huì)計(jì)處理的基本原則，很多需要職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的使用。

從準(zhǔn)則模式選擇來(lái)看，到底是原則導(dǎo)向好還是規(guī)則導(dǎo)向好？這個(gè)問(wèn)題似乎沒(méi)有一致意見。過(guò)度的規(guī)則導(dǎo)向，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)體系的碎片化，缺少體系化和系統(tǒng)性思維，在規(guī)則空白區(qū)更容易導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義和盈余管理。過(guò)度的原則導(dǎo)向，又會(huì)造成職業(yè)判斷的濫用和會(huì)計(jì)結(jié)果的不唯一。在實(shí)際應(yīng)用中，規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向并不是相互排斥的，而是可以相互補(bǔ)充的。一個(gè)組織或個(gè)體可能需要同時(shí)遵循一定的規(guī)則（如法律法規(guī)）和原則（如道德標(biāo)準(zhǔn)），以確保其行為的正當(dāng)性、合規(guī)性和有效性。規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向是兩種不同的決策和行為指導(dǎo)方式，它們各有優(yōu)缺點(diǎn)并適用于不同的領(lǐng)域和情境。在實(shí)際生活中，需要根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用這兩種導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)個(gè)人和社會(huì)的和諧發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系為誰(shuí)代言？

楊雄勝[4]指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過(guò)程中是充滿政治博弈的。以IFRS為例，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)（IFRSFoundation）是一個(gè)非營(yíng)利的公共利益組織，其下設(shè)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），負(fù)責(zé)制定及批準(zhǔn)IFRS，它的前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），在2000年進(jìn)行全面重組后，于2001年初改組成現(xiàn)在的形式。IASB旨在制定高質(zhì)量、易于理解和可實(shí)施的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以促進(jìn)不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。此外，IASB還致力于提高全球會(huì)計(jì)專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和道德，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在咨詢、審計(jì)和稅務(wù)方面的合作。IASB由14名成員組成，其中12名為全職成員，2名為兼職成員。這些成員的首要條件是具備技術(shù)專長(zhǎng)，并由受托人作出最佳判斷，以確保理事會(huì)不被任何特定的團(tuán)體或地區(qū)利益左右。

IFRS基金會(huì)設(shè)立之初可能是要建立一個(gè)全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)則和會(huì)計(jì)理論體系，但I(xiàn)FRS實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中背后有無(wú)利益代言問(wèn)題呢？這個(gè)方面的研究與披露比較少，但對(duì)于把握IFRS的運(yùn)作卻又十分重要。比如國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)IFRS的影響是非常大的，以IFRS2023財(cái)年披露，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露的對(duì)IFRS的捐贈(zèng)超過(guò)8.9%①，實(shí)際比例應(yīng)該要超過(guò)這個(gè)數(shù)字，因?yàn)橛行┦聞?wù)所的捐贈(zèng)納入了當(dāng)?shù)貒?guó)家的捐贈(zèng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。我國(guó)對(duì)IFRS相關(guān)捐贈(zèng)近年平均在10%左右，與德國(guó)、日本、英國(guó)等國(guó)家相仿，然而我國(guó)在IFRS體系內(nèi)的聲音仍待加強(qiáng)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師“獨(dú)立”困境

現(xiàn)代西方的會(huì)計(jì)知識(shí)體系是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)知識(shí)體系同源共生、相輔相成的，管理當(dāng)局按照既定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制會(huì)計(jì)報(bào)表后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的程序和理念對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表鑒證意見，藉以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的公信力。會(huì)計(jì)知識(shí)的發(fā)展催生了審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)知識(shí)的發(fā)展又進(jìn)一步促進(jìn)了會(huì)計(jì)知識(shí)的發(fā)展，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的靈魂是獨(dú)立性。在目前的操作實(shí)踐中，被審計(jì)單位是實(shí)質(zhì)的委托方和付費(fèi)方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要靠業(yè)務(wù)收費(fèi)才能生存，這種事實(shí)上的經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立很難保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。市場(chǎng)上一直屢禁不止的審計(jì)失敗或?qū)徲?jì)丑聞，背后或多或少都有經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)的獨(dú)立性問(wèn)題所致。

另外，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)假設(shè)與原則愈來(lái)愈多，理論體系愈來(lái)愈龐雜，而對(duì)一些核心的問(wèn)題，如會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么，人們到底需要什么樣的會(huì)計(jì)信息等、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展的方向等基礎(chǔ)關(guān)鍵問(wèn)題，仍然存在一定的爭(zhēng)議和盲區(qū)。

四、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系之問(wèn)題

（一）借鑒有余、特色不足

以美國(guó)為首包括IFRS在內(nèi)的西方會(huì)計(jì)理論體系的研究起步比我們?cè)?、市?chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路比我們長(zhǎng)，這是客觀事實(shí)。從20世紀(jì)90年代我們借鑒西方的會(huì)計(jì)理論體系至今，已有30余年，從最開始的言必稱GAAP，論必稱IFRS的盲從和跟隨階段至今，中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系的呼聲越來(lái)越高，反思也越來(lái)越多，但實(shí)際效果仍然不明顯、不理想，主要表現(xiàn)就是借鑒有余、特色不足、創(chuàng)新匱乏。

從根源來(lái)看，建構(gòu)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系，第一步是要理解會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)作用是什么，以及我國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)體系的初心和使命是什么。新《會(huì)計(jì)法》總則第一條之規(guī)定以及第二條特別新增加了“會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)黨和國(guó)家路線方針政策、決策部署，維護(hù)社會(huì)公共利益，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)”，這可以說(shuō)是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)體系的初心和使命的最佳詮釋。不忘初心，勇?lián)厝危蟹€(wěn)致遠(yuǎn)，1985年至今，雖然我國(guó)《會(huì)計(jì)法》歷經(jīng)多次修訂，其立法目的和宗旨的文字表述略有差異，但其核心之初衷始終保持不變，我國(guó)會(huì)計(jì)法立法的最終目標(biāo)從未動(dòng)搖，也就是我國(guó)會(huì)計(jì)法立法的初衷可以概括為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)作用，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，這恰恰正是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的初心和使命。

根據(jù)第一性原理，研究建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系問(wèn)題，需要從根源上清晰界定建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系的目的和意義，清晰界定會(huì)計(jì)的本源是什么，清晰厘清我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。只有透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，才能讓我國(guó)的會(huì)計(jì)知識(shí)體系更適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。

楊雄勝[4]指出，從西方會(huì)計(jì)的各分支（商業(yè)、工業(yè)及金融會(huì)計(jì)）的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，西方會(huì)計(jì)發(fā)展到目前面臨著各種非常明顯的問(wèn)題，因此需要從工業(yè)文明到西方會(huì)計(jì)發(fā)展以及中國(guó)會(huì)計(jì)文化傳統(tǒng)角度，對(duì)“什么是會(huì)計(jì)”作出思辨層面的分析。西方會(huì)計(jì)體系存在的主要問(wèn)題就是會(huì)計(jì)使命感缺失。

我國(guó)的會(huì)計(jì)知識(shí)體系長(zhǎng)期被動(dòng)跟隨國(guó)際會(huì)計(jì)知識(shí)體系，一度造成國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一修訂，我國(guó)相應(yīng)的準(zhǔn)則就要進(jìn)行修訂，而且目前我們的會(huì)計(jì)整體理論體系也是沿用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，從會(huì)計(jì)的定義、作用、基本要素、會(huì)計(jì)假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等諸多方面基本一致。經(jīng)過(guò)多年的建設(shè)，從準(zhǔn)則建設(shè)角度，我們實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則體系與國(guó)際準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)“趨同”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同雖不會(huì)直接導(dǎo)致喪失自主知識(shí)體系的價(jià)值，但會(huì)計(jì)學(xué)科核心底層的基礎(chǔ)方面，我國(guó)的自主及特色性的原理尚未被很好地總結(jié)與提煉出來(lái)。

（二）實(shí)踐與理論的偏離

會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐學(xué)科，不是標(biāo)準(zhǔn)意義上的科學(xué)，而是一種“管理科學(xué)”，不是靠實(shí)驗(yàn)室做實(shí)驗(yàn)就可以進(jìn)行研究的，更多的要靠實(shí)踐。陸蓉等[5]指出，中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究應(yīng)該避免“數(shù)學(xué)濫用”，扭轉(zhuǎn)“西方籠子里跳舞”的傾向，摒棄形式主義的學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的思想性，立足中國(guó)現(xiàn)實(shí)，提煉中國(guó)問(wèn)題，正確總結(jié)“中國(guó)理念”，科學(xué)概括“中國(guó)經(jīng)驗(yàn)”，才能建立中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)體系和話語(yǔ)體系。趙治綱等[6]指出，當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的研究存在脫離實(shí)際、實(shí)證研究過(guò)度等問(wèn)題。學(xué)術(shù)研究直接影響我國(guó)會(huì)計(jì)研究的質(zhì)量和方向，會(huì)計(jì)類研究不能過(guò)度借鑒自然科學(xué)的研究方法。

我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐偏離的主要表現(xiàn)有：（1）理論研究過(guò)于抽象化。有時(shí)候，會(huì)計(jì)理論研究過(guò)于注重“數(shù)學(xué)研究”、理論框架的構(gòu)建和邏輯推導(dǎo)，而忽視了現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和多樣性。這導(dǎo)致研究成果在實(shí)際應(yīng)用中難以落地，無(wú)法有效指導(dǎo)實(shí)踐。（2）實(shí)踐需求反饋不足。會(huì)計(jì)實(shí)踐中的新情況、新問(wèn)題往往難以及時(shí)反饋到理論研究中去。這可能是因?yàn)閷?shí)踐者缺乏將具體問(wèn)題抽象化、理論化的能力，或者因?yàn)槔碚撆c實(shí)踐之間的溝通渠道不夠暢通。（3）人才培養(yǎng)體系脫節(jié)。會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間也存在一定的脫節(jié)。學(xué)校教育往往注重理論知識(shí)的傳授，而缺乏對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。這導(dǎo)致學(xué)生在進(jìn)入職場(chǎng)后，需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)適應(yīng)實(shí)際會(huì)計(jì)工作。

基于會(huì)計(jì)實(shí)踐性的特征，對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究，更要貫徹會(huì)計(jì)理論來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)實(shí)踐是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)理論要能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，不符合這些特征的會(huì)計(jì)理論研究就是脫離實(shí)際的研究。

（三）語(yǔ)言晦澀難懂

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系存在的另一個(gè)問(wèn)題就是文字表達(dá)方面晦澀難懂。造成的原因有：（1）過(guò)多的字面直譯，這也是造成我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讀起來(lái)晦澀難懂的一個(gè)重要原因。英語(yǔ)表達(dá)的某些習(xí)慣方面和漢語(yǔ)差異還是很大的，漢語(yǔ)在凝練、意境等方面有英語(yǔ)不及之處。翻譯要求的信、達(dá)、雅方面我國(guó)的準(zhǔn)則尚需進(jìn)一步完善。（2）專業(yè)術(shù)語(yǔ)的復(fù)雜性：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包含了大量的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，這些術(shù)語(yǔ)對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)人士來(lái)說(shuō)可能難以理解，即便對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人士也有可能造成混淆。比如縱覽整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，多次出現(xiàn)“現(xiàn)金流量”一詞，而其背后的真實(shí)意思并不完全一致，有時(shí)代表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流量，有時(shí)代表資產(chǎn)使用可帶來(lái)的資金變動(dòng)。（3）表述的模糊性：有時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述可能存在一定的模糊性，這可能導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不同的理解。

五、建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系

參考建構(gòu)自主知識(shí)體系的一般路徑，自主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系應(yīng)該要避免西方會(huì)計(jì)知識(shí)體的困境、解決我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)知識(shí)體系的重大問(wèn)題，體現(xiàn)我國(guó)的文化特色和制度特色，體現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的政治性和人民性，同時(shí)又要兼收并蓄、放眼世界和未來(lái)，要考慮以下方面。

（一）以歷史實(shí)踐為基，以客觀需求為本

實(shí)踐出真知，建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系，決不能脫離會(huì)計(jì)客觀實(shí)踐，要從會(huì)計(jì)實(shí)踐實(shí)際需求出發(fā)，當(dāng)務(wù)之急是提升我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化問(wèn)題；同時(shí)根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)融合的大勢(shì)和我國(guó)企業(yè)走出去的現(xiàn)實(shí)需求，解決我國(guó)的國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)、維護(hù)我國(guó)企業(yè)的利益，減少規(guī)則國(guó)際遵從的成本。

建構(gòu)中國(guó)自主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系，應(yīng)立足于我國(guó)的國(guó)情和歷史發(fā)展現(xiàn)狀與規(guī)律，應(yīng)立足于公有制經(jīng)濟(jì)為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的客觀現(xiàn)實(shí)，應(yīng)立足于會(huì)計(jì)應(yīng)貫徹落實(shí)黨和國(guó)家意志的目的性。

（二）以學(xué)校教育為根，以實(shí)踐研究為源

建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系，要從源頭抓起，各類會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)學(xué)校、各會(huì)計(jì)理論研究人員應(yīng)切實(shí)承擔(dān)起這個(gè)歷史重任。為了避免“閉門造車”“自?shī)首詷?lè)”的教學(xué)和學(xué)術(shù)風(fēng)氣，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的過(guò)度模型化、數(shù)學(xué)化和泛實(shí)證化降溫，理論高于實(shí)踐，但不能脫離實(shí)踐。

建議打通實(shí)務(wù)界與校園的雙向通道，鼓勵(lì)優(yōu)秀的實(shí)務(wù)工作者走進(jìn)大學(xué)課堂，從事會(huì)計(jì)的教學(xué)和研究工作，鼓勵(lì)青年學(xué)者更多走進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，切實(shí)理解廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員的訴求。管理類學(xué)科本來(lái)就是要有實(shí)踐基礎(chǔ)的，國(guó)外很多商學(xué)院的教授都有企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)歷，我們的大學(xué)也應(yīng)該多多吸納實(shí)戰(zhàn)型教授。

（三）以客觀事實(shí)為準(zhǔn)，以自主自信為繩

中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系成功與否的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)之一是看輸出結(jié)果是否“符合事實(shí)”，一個(gè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)結(jié)果就是“事實(shí)”，事實(shí)的真相只能有一個(gè)，不能根據(jù)一個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)則處理的結(jié)果有多個(gè)事實(shí)，這就會(huì)造成規(guī)則的趨利避害應(yīng)用。比如，會(huì)計(jì)政策選擇不應(yīng)影響實(shí)際利潤(rùn)分配情況，從事實(shí)真相來(lái)講，對(duì)股權(quán)投資核算無(wú)論采用權(quán)益法還是成本法，對(duì)利潤(rùn)分配不應(yīng)該有影響，因?yàn)閼?yīng)該分配的事實(shí)真相只能有一個(gè)，會(huì)計(jì)的任務(wù)就是要把這個(gè)真相正確反映出來(lái)。

香港的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也叫“核數(shù)師”，這個(gè)稱呼就很好，會(huì)計(jì)處理的結(jié)果就是數(shù)字，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任就是核實(shí)這些數(shù)字是否正確、是否符合規(guī)則。

中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系成功與否的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)之一是要看是否體現(xiàn)了會(huì)計(jì)方面的“四個(gè)自信”，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也要有自己的道路自信、理論自信、制度自信、文化自信。

（四）尊重法律，體現(xiàn)特色

自主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系，應(yīng)以我國(guó)的現(xiàn)實(shí)法律法規(guī)為框架，這方面的一個(gè)重要表現(xiàn)就是慎用“實(shí)質(zhì)重于形式”。

“實(shí)質(zhì)重于形式”原則源自于IFRS概念框架的“Faithfulrepresentation”段落，我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也予以吸收與借鑒。但背后的邏輯有待于進(jìn)一步商榷。該原則本質(zhì)上是契約與法律之爭(zhēng)。西方觀念里，更多傾向于契約優(yōu)先，比如古羅馬法諺有云“契約勝法律”；盧梭《社會(huì)契約論》中也提及“法是社會(huì)契約的產(chǎn)物”。毋庸置疑，上述契約觀念在社會(huì)歷史進(jìn)步中對(duì)于解放人民的思想、打造自由意思表達(dá)的社會(huì)關(guān)系起了非常重要的作用。然而“實(shí)質(zhì)重于法律形式”能否普世應(yīng)用于會(huì)計(jì)體系，有以下問(wèn)題需要解決：

1.契約大還是法律大？

以IFRS為例，現(xiàn)在很多國(guó)家都在采用或趨同，已經(jīng)超越了單一國(guó)家的范疇，每個(gè)國(guó)家的法律文化和社會(huì)環(huán)境截然不同，對(duì)契約大還是法律大的原則性理解也不盡相同。以中國(guó)為例，毫無(wú)疑問(wèn)是法律大，從這個(gè)角度上看應(yīng)在法律的環(huán)境下考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系的建設(shè)問(wèn)題。以合并報(bào)表中的遞延稅處理有關(guān)規(guī)定來(lái)看，本身合并報(bào)表的主體就不是法律意義上的主體，最起碼從稅法角度看，合并報(bào)表的主體是一個(gè)“虛擬主體”，不具有稅法主體資格，如果還是按照單體遞延稅的理念，計(jì)算合并資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異從而確定合并環(huán)節(jié)的遞延稅款，那這個(gè)合并遞延稅的實(shí)際意義究竟大不大？實(shí)踐確實(shí)有一些好理解的財(cái)稅差異，但畢竟稅是國(guó)家法律規(guī)定，作為會(huì)計(jì)規(guī)則，應(yīng)該盡量減少而不是擴(kuò)大財(cái)稅差異，遞延稅的處理應(yīng)該是更多體現(xiàn)財(cái)稅的有意義差異，而不是過(guò)度強(qiáng)調(diào)遞延稅理論應(yīng)用，僅僅是為了驗(yàn)證某種理論“看起來(lái)”完美。還有很多其他情況導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目缺乏法律支持。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿喪失法律證明力[7]。

2.原則適用的前提？

“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是有隱含前提的，交易本身必須是合法的，不能用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則縱容違法交易事實(shí)；法律適用是正確的而非錯(cuò)誤的；法律是完備而不是有漏洞的。相應(yīng)的，會(huì)計(jì)上更應(yīng)該審視交易的合法合規(guī)性，法律有漏洞應(yīng)該修改完善法律，而不應(yīng)在法律之外自我創(chuàng)設(shè)“凌駕”于法律之上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行規(guī)定。

3.誰(shuí)來(lái)“判斷”“實(shí)質(zhì)”？

現(xiàn)有的準(zhǔn)則理念下，將判斷權(quán)交給管理層、審計(jì)師，是否可能會(huì)造成濫用之嫌？濫用職業(yè)判斷是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，需要引起足夠的重視和關(guān)注，濫用職業(yè)判斷，有可能會(huì)造成損害公信力、造成實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失、影響經(jīng)濟(jì)決策等不良后果，而受利益驅(qū)動(dòng)、疏忽大意、知識(shí)局限以及外部壓力等影響，都有可能觸發(fā)濫用職業(yè)判斷。

總之，過(guò)度使用“實(shí)質(zhì)重于形式”會(huì)造成過(guò)度的會(huì)計(jì)“專業(yè)判斷”，極端情況會(huì)脫離法律環(huán)境而變成會(huì)計(jì)自身的“自我游戲”，但結(jié)果又得不到法律的認(rèn)可和支持?，F(xiàn)在典型的會(huì)計(jì)處理如租賃準(zhǔn)則、遞延稅準(zhǔn)則以及合并報(bào)表準(zhǔn)則等應(yīng)用，部分細(xì)節(jié)已經(jīng)脫離了已有法律規(guī)范體系，而事實(shí)上并未得到法律的認(rèn)可或者說(shuō)法律層面的依據(jù)不充分，反而造成實(shí)際工作量的加大，經(jīng)濟(jì)意義方面存在疑問(wèn)。

（五）扎根于優(yōu)秀傳統(tǒng)文化之沃土

中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系的根基應(yīng)該是上下五千年的傳統(tǒng)優(yōu)秀文化底蘊(yùn)，比如傳統(tǒng)文化的“信”，就是強(qiáng)調(diào)為人的誠(chéng)信問(wèn)題，“不偏不倚”“實(shí)事求是”就強(qiáng)調(diào)獨(dú)立客觀，諸如此類的文化傳承放之會(huì)計(jì)建設(shè)亦然。

西方的會(huì)計(jì)知識(shí)體系建設(shè)更多的是扎根于其自身的傳統(tǒng)與文化，比如IFRS體系就帶有很濃厚的“海洋法”體系的印記，更多標(biāo)準(zhǔn)是基于籠統(tǒng)而非具體的“原則”，導(dǎo)致IFRS的標(biāo)準(zhǔn)有更多的靈活性，需要更多的“職業(yè)判斷”，類似于海洋法系在法律推理形式和方法上，更多采取演繹法而且依賴法官個(gè)人的“判斷”行為。而按照我國(guó)的傳統(tǒng)理論，我國(guó)的準(zhǔn)則制定可以走一條原則和規(guī)則相結(jié)合的中間道路[8]。劉明輝等[9]也提出從中國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)文化的學(xué)理化發(fā)展等方面建構(gòu)我國(guó)的審計(jì)知識(shí)體系。中西文化差異的表現(xiàn)有很多種形式，一個(gè)重要的差異就是中華文明講究傳承、講究從人性的角度看待客觀事物?？v覽世界五千年，只有中華文明一直延續(xù)且至今仍有旺盛的生命力，中華文明傳承五千年，優(yōu)秀傳承博大精深。中國(guó)自主會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系的研究與發(fā)展必須植根于優(yōu)秀的中國(guó)傳統(tǒng)文化之中，這在中國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)體系的建構(gòu)中必須得到明確，對(duì)于新時(shí)期的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)文化的影響仍然是深遠(yuǎn)的。離開優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的土壤，中國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)體系的自主建設(shè)容易迷失方向，導(dǎo)致盲目服從或長(zhǎng)期跟蹤，難以有效和可持續(xù)發(fā)展。

總之，中國(guó)自主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系建設(shè)，應(yīng)著眼我國(guó)的具體法律及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以自主文化為底蘊(yùn)，既博采眾長(zhǎng)，又有中國(guó)聲音和中國(guó)貢獻(xiàn)，聚焦解決實(shí)際需求，解決會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)操中的矛盾問(wèn)題，切實(shí)助力國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。

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