摘 要：文章通過CNKI檢索公立醫(yī)院財會監(jiān)督相關(guān)論文，采用文獻分析法從論文聚焦財會監(jiān)督面臨的關(guān)鍵問題入手，梳理公立醫(yī)院財會監(jiān)督工作面臨的挑戰(zhàn)，運用六何分析法（5W1H）逐層剖析開展財會監(jiān)督的必要性、財會監(jiān)督的對象、實施監(jiān)督的主體、時間和切入點，在此基礎(chǔ)上搭建出符合公立醫(yī)院特色的財會監(jiān)督工作的四梁八柱，提出公立醫(yī)院監(jiān)督工作科學(xué)有效實施的具體路徑。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 財會監(jiān)督 實施路徑

中圖分類號：R-1;F23 "文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）01-078-03

一、財會監(jiān)督工作的現(xiàn)狀梳理

公立醫(yī)院財會監(jiān)督的研究主要集中在2020年及以后，在相關(guān)研究中，有學(xué)者借助理論工具開展了財會監(jiān)督的相關(guān)研究，倪艷琪基于協(xié)同理論視角，梳理了公立醫(yī)院財會監(jiān)督主體之間的內(nèi)在協(xié)同關(guān)系[1]；陳俊杰基于委托代理理論，梳理了公立醫(yī)院運營管理涉及多種委托人和代理人之間的契約關(guān)系，分析了財會監(jiān)督的作用機理[2]；楊旭東從法約爾管理五要素的角度提出了醫(yī)院財會監(jiān)督的路徑和方法[3]；也有學(xué)者基于財會監(jiān)督視角去研究醫(yī)院在資產(chǎn)管理和政府采購等方面的優(yōu)化管理[4][5]；還有學(xué)者將財會監(jiān)督工作與財務(wù)領(lǐng)域的預(yù)算管理、成本核算、會計基礎(chǔ)相結(jié)合，通過預(yù)算管理的一體化，成本核算的精細(xì)化、會計基礎(chǔ)的合規(guī)化，縱橫結(jié)合尋找財會監(jiān)督的實施路徑[6][7]。

各醫(yī)院在開展財會監(jiān)督工作過程中遇到的問題可匯總為四個方面，包括意識層面、頂層設(shè)計、人員隊伍、信息化建設(shè)等方面的問題，其中意識層面的問題較多集中在領(lǐng)導(dǎo)層的重視度不夠、財務(wù)人員接受度不高、其他科室的參與度不高等方面；頂層設(shè)計方面的問題較多集中在工作機制不完善、工作制度不健全、職責(zé)范圍不明確、工作計劃性不強、工作銜接不到位等方面；人員隊伍方面的問題主要集中在工作勝任力不足、崗位設(shè)置不匹配、持續(xù)成長力不足等方面；信息化方面的問題主要集中在信息化手段的應(yīng)用不足，信息化技術(shù)掌握不到位等方面，見表1。

二、財會監(jiān)督工作的挑戰(zhàn)分析

運用“六何分析法（5W1H）”從不同維度分析公立醫(yī)院當(dāng)前存在的主要問題和挑戰(zhàn)。WHY，“為什么非做不可？”，幫助我們找到開展財會監(jiān)督工作的意義、重要性和財務(wù)人員參與的必要性。WHAT，“監(jiān)督什么？”，明確財會監(jiān)督工作的監(jiān)督對象，確定監(jiān)督的具體內(nèi)容。WHO，“誰來監(jiān)督？”，明確財會監(jiān)督工作的實施主體，確定監(jiān)督的責(zé)任歸屬。WHEN，“什么時候開展監(jiān)督？”，找到財會監(jiān)督工作開展的適宜時間和必要時間。WHERE，“從哪兒入手？”，找到財會監(jiān)督工作開展得切入點和落腳點。

（一）財會監(jiān)督工作的必要性（WHY）

“會計監(jiān)管”“會計管制”“會計監(jiān)控”“會計信息監(jiān)管”等會計監(jiān)督衍生概念從改革開放以來相繼出現(xiàn)，用以提升會計信息質(zhì)量?！吨腥A人民共和國會計法》第五條也明確指出會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！柏敃O(jiān)督”概念的首次提出是在黨的十九屆中央紀(jì)委四次全會上（2020年），并于黨的十九屆中央紀(jì)委六次全會上得到進一步深化，將財會監(jiān)督納入到國家監(jiān)督體系的重要組成部分。

“監(jiān)督”是會計工作的基本職能，“財會監(jiān)督”則是更加宏觀和系統(tǒng)性的工作，其內(nèi)涵超出了原有會計監(jiān)督的邊界。新時代賦予了財會監(jiān)督新的定位，它對于國家治理和經(jīng)濟秩序的規(guī)范具有深遠(yuǎn)的意義和作用。以公益性為導(dǎo)向的公立醫(yī)院作為國家治理體系的重要參與者，應(yīng)強化財會監(jiān)督，將財會監(jiān)督作為規(guī)范用權(quán)的重要手段。

（二）財會監(jiān)督的工作對象（WHAT）

分析闡釋公立醫(yī)院財會監(jiān)督的具體對象，需要站在國家治理的高度去思考問題，從習(xí)近平總書記所要求的“要推動規(guī)范用權(quán)、及時校準(zhǔn)糾偏，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律”的要求來看，權(quán)力體現(xiàn)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)權(quán)力都需要規(guī)范的運作；及時校準(zhǔn)，更是要突出事前研判和過程中的隨時糾偏。按照這個邏輯，貫穿于經(jīng)濟業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的全鏈條的人和事都有可能成為財會監(jiān)督的對象。醫(yī)院財會監(jiān)督對象可以總結(jié)為對醫(yī)院經(jīng)濟活動行使決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的部門和個人，具體包括醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、職能后勤部門、業(yè)務(wù)部門、員工等[2]以及這些人員在經(jīng)濟活動中從事的具體工作，涵蓋了經(jīng)濟業(yè)務(wù)全鏈條。

（三）財會監(jiān)督的實施主體（WHO）

財會監(jiān)督是全鏈條的經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)督，如果僅僅是財務(wù)人員開展監(jiān)督，則很可能是以一種以點代面的方式進行，無法真正發(fā)揮財會監(jiān)督的作用，實現(xiàn)應(yīng)有效果。公立醫(yī)院財會監(jiān)督的實施主體至少包括五個方面，即醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層、財務(wù)部門、非財會非監(jiān)督的其他參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的部門、紀(jì)檢與審計等內(nèi)部監(jiān)督部門、外部監(jiān)督部門或主體，從不同維度各自發(fā)力，互為補充，有機結(jié)合，形成合力。

（四）財會監(jiān)督的實施時間（WHEN）

盡管《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》中對于財會監(jiān)督工作主要目標(biāo)為“到2025年，構(gòu)建起財政部門主責(zé)監(jiān)督、有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督的財會監(jiān)督體系”。但是作為財會監(jiān)督工作機制機理的探索者、理論與實踐的結(jié)合者，具體實踐的操作者，從當(dāng)下開始就要探索財會監(jiān)督工作的落地與實施。而在具體工作中，因為財會監(jiān)督工作圍繞著日常工作的開展，貫穿工作始終，任何時候都是落地財會監(jiān)督工作的適宜時點。

（五）財會監(jiān)督工作的切入點（WHERE）

1.日常監(jiān)督。醫(yī)院的職能部門按照“主管什么、監(jiān)督什么”原則，發(fā)揮各自專業(yè)管理優(yōu)勢，在其主管職能范圍內(nèi)實行的日常工作監(jiān)督。包括對各類經(jīng)濟活動、財務(wù)管理及會計行為的日常監(jiān)督，具體表現(xiàn)為對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的真實性、合規(guī)性進行復(fù)核監(jiān)督，對于不合規(guī)定的業(yè)務(wù)拒絕辦理。聚焦崗位基本職責(zé)，貫穿工作業(yè)務(wù)流程。

2.專項監(jiān)督.根據(jù)單位的實際情況，對涉及“三重一大”范圍內(nèi)的事項、隨上級安排開展的專項工作等開展專項監(jiān)督。此外，對于存在風(fēng)險和隱患可能性較大的事項，也應(yīng)開展專門的監(jiān)督。

3.聯(lián)動監(jiān)督。財會監(jiān)督應(yīng)與醫(yī)院審計監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督聯(lián)動，針對問題線索、采用各自擅長的手段，多角度展開聯(lián)合監(jiān)督，監(jiān)督結(jié)果共享。

4.融合監(jiān)督。財會監(jiān)督和內(nèi)控管理在工作目標(biāo)和工作機制上具有一定的趨同性，內(nèi)部控制工作通過權(quán)力制衡、流程控制，實現(xiàn)對關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位的有效控制，避免權(quán)力濫用。財會監(jiān)督是內(nèi)部控制工作的補充，在內(nèi)部權(quán)力制衡的基礎(chǔ)上，更進一步地對權(quán)力的運行開展監(jiān)察和督促；同時，內(nèi)部控制的制衡本身也是監(jiān)督的一種表現(xiàn)形式。工作中要找到兩項工作的融合點，能夠做好一件事，收獲兩個效果，既實現(xiàn)內(nèi)控要求，也同時完成財會監(jiān)督。

公立醫(yī)院財會監(jiān)督工作應(yīng)貫穿在日常工作中，重在融入日常管理工作、突出對重點和專項工作的監(jiān)督，并與其他監(jiān)督聯(lián)動聯(lián)查，與內(nèi)部控制充分交織融合的內(nèi)部監(jiān)督態(tài)勢，此外，外部監(jiān)督則作為內(nèi)部監(jiān)督工作的有力補充。

三、財會監(jiān)督工作的創(chuàng)新路徑（1H）

公立醫(yī)院財會監(jiān)督的有效落地需要符合醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的要求，做好頂層設(shè)計，尋找具體實施路徑，掃清路徑中的障礙，搭建出牢固的“四梁八柱”。

首先，站在完善黨和國家監(jiān)督體系，圍繞醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)進行頂層設(shè)計；“四粱”即為四個基本條件，一是意識的全面提升；二是一套健全的機制保障；三是一支高素質(zhì)和專業(yè)化的財會監(jiān)督人才隊伍；四是大數(shù)據(jù)和信息化支撐；“四梁”依靠“八柱”做支撐，“八柱”是八個著力點，一根梁兩根柱，確定基本條件的實施路徑；“八柱”下面立“基石”，掃清障礙，筑牢地基，見圖1。

（一）財會監(jiān)督工作意識的提升

意識的全面提升。要認(rèn)識到財會監(jiān)督工作的開展對于醫(yī)院提高運營效益、防范重大風(fēng)險，工作提質(zhì)增效的重要意義。財會監(jiān)督工作的開展不是個別部門或某一個層級的事項，需要全員參與，上下聯(lián)動，左右協(xié)同；需要領(lǐng)導(dǎo)把好方向，基層保證落實；同時財會監(jiān)督工作不是額外的工作，需要有機地融入主業(yè)，潤物細(xì)無聲的開展。

（二）財會監(jiān)督工作機制的保障

健全的機制保障。需要健全制度體系，用制度界定具體工作的范圍邊界，明確崗位職責(zé)，厘清工作流程；形成各司其職、銜接有效的一張工作網(wǎng)；此外，隨著業(yè)務(wù)與財務(wù)的不斷融合，要對固化的模式和流程進行再造，打破傳統(tǒng)的崗位設(shè)置，重新進行人崗匹配、薪酬績效分配以及其他資源的配置。

（三）財會監(jiān)督工作人才隊伍的建設(shè)

專業(yè)的人才隊伍。財會監(jiān)督人才隊伍不限于財務(wù)人員，是參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全鏈條人員，對于這支隊伍的培養(yǎng)，要走專業(yè)技能過硬，一專復(fù)合多能的路徑。所謂過硬，除了業(yè)務(wù)精，還要跟上高質(zhì)量發(fā)展的步伐，能夠持續(xù)改進和提升；所謂多能，要能夠捕捉各自領(lǐng)域之外的有用的知識，吸收運用，形成知識儲備庫，構(gòu)造出自身的財會監(jiān)督知識體系，深度思考和解決問題。

（四）財會監(jiān)督工作大數(shù)據(jù)和信息化的應(yīng)用

借助信息化系統(tǒng)提高工作的質(zhì)量和效率是必行之路，但僅僅把系統(tǒng)拿來用還不夠，還要讓系統(tǒng)更進一步地為我所用，要在系統(tǒng)的構(gòu)建、貫通甚至是再造上下功夫，讓系統(tǒng)互聯(lián)互通，讓數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，拓展數(shù)據(jù)利用的廣度與深度，提高系統(tǒng)的駕馭能力，促進監(jiān)督效能發(fā)揮。

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（作者單位：首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京積水潭醫(yī)院財務(wù)處 北京 102208）

[作者簡介：張雪（1981—），女，高級會計師，碩士研究生，財務(wù)處處長，主要研究方向：醫(yī)院經(jīng)濟管理、管理會計。]（責(zé)編：若佳）