摘 要：國企改革不斷深入下，國企負責人的經(jīng)濟責任問題日益受到重視。綠色低碳經(jīng)濟的日益發(fā)展，確保國企領導干部經(jīng)濟責任審計評價的公正性、客觀性與準確性，成為實現(xiàn)審計目標的關鍵要素。因此，構(gòu)建一套科學合理的評估指標體系，以有效運用經(jīng)濟責任審計，推動國有企業(yè)的發(fā)展，顯得尤為重要?；诖?，文章分析探討了經(jīng)濟責任審計的評估指標體系。

關鍵詞：企業(yè)負責人 經(jīng)濟責任審計 綠色經(jīng)濟 評價指標體系

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）02-097-02

前言

經(jīng)濟責任審計作為一種獨特的審計模式，是在我國的社會經(jīng)濟背景下逐步發(fā)展起來的，具有顯著的中國特色。在國企中，強化經(jīng)濟責任審計，可以有效地對權(quán)力的運用進行監(jiān)督，增強國企領導履行職責的能力，防止道德風險與逆向選擇，從而提升國企的治理效能，為國企的健康、長期發(fā)展提供保障。當前，我國關于國企領導干部經(jīng)濟責任審計的體制還不夠健全，尚未形成一套完整的考核指標。因此，構(gòu)建一套有效的經(jīng)濟責任審計評估指標體系，對于充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用有著重要的現(xiàn)實意義。對國有企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的范疇，則依據(jù)2014年中共中央組織部、審計署等部門聯(lián)合印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》（以下簡稱《實施細則》）進行界定。

一、文獻綜述

國有企業(yè)負責人的財務責任審查，是依據(jù)國家法律法規(guī)及政策，通過獨立的審計機構(gòu)及審計人員，對國有企業(yè)負責人在財務責任方面的執(zhí)行情況進行審查的過程。這種審查作為一種新型的審計活動，在國際學術界尚未引起廣泛關注和研究。筆者在對國內(nèi)已有的研究進行梳理的基礎上，認為目前的研究主要是從評估內(nèi)容、評估指標、評估方法三個層面展開。

汪立元提出，企業(yè)財務責任審計應從財務收支、內(nèi)部控制管理、可持續(xù)發(fā)展等方面進行，并對主要經(jīng)濟政策的實施和實施情況作出全面的評估[1]。在經(jīng)濟責任審計的實踐中，戚振東與尹平提出，必須重視被審計單位內(nèi)部規(guī)章制度的制定與執(zhí)行情況，并在此基礎上，對審計內(nèi)容進行進一步的細化與完善[2]。黃溶冰則進一步指出，經(jīng)濟責任審計不應僅限于此，還應包括對國有企業(yè)發(fā)展效益的全面評估，如節(jié)能減排成效、經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢等關鍵指標[3]。董楠通過梳理過往研究成果，認為國企負責人經(jīng)濟責任審計還應該包含重大經(jīng)濟決策情況、企業(yè)自主創(chuàng)新等方面。

黃溶冰在經(jīng)濟責任審計中引入了模糊AHP方法，并把有關理論和計算機技術有機地結(jié)合起來，促進了電算化審計的進一步發(fā)展。張景運用平衡記分卡對國有企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任進行了評估，并從公司經(jīng)營業(yè)績、可持續(xù)發(fā)展、外部環(huán)境以及公司經(jīng)營管理四個角度來評估其績效[4]。在此基礎上，李洋宇對計算機審核方法進行了拓展和完善，提出將遺傳算法和BP神經(jīng)網(wǎng)絡技術相結(jié)合，對國有企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任進行評估[5]。

二、企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計存在的問題

（一）評價體系指標不全面

目前，我國企業(yè)領導的經(jīng)濟責任審計制度還存在著諸多不足。根據(jù)《實施細則》的第十九條，可以看到，對企業(yè)負責人進行的審計，并不局限于財務，而是要根據(jù)國家的政策、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、重大經(jīng)濟事項的決策執(zhí)行和效果、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，以及是否廉潔從業(yè)等方面進行審計。但是，目前大部分企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計體系中，都是以財務指標為主，很少有涉及其他方面的指標。

與此同時，在企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)中，企業(yè)的財務狀況和償債能力、國有資產(chǎn)經(jīng)營能力、生產(chǎn)指標等，都是集團公司相關監(jiān)管要求的重要指標。目前，大部分的審計工作都把財務指標當作是審計的重要內(nèi)容，但是，它僅僅只是反映了公司的運營情況，而無法從其他角度來看問題。

（二）指標定性、定量困難

目前，許多國企對企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任審計制度的評估，仍存在著對其進行定性和定量化的困難。

首先，在定性方面，很難用定性的語言來描述事件。國企負責人的經(jīng)濟責任審計，主要針對的是事件，而非領導干部，缺乏對其本質(zhì)的把握。目前的經(jīng)濟責任審計評價體系，主要是以事實的平面敘述來進行定性，不能直接了解被審計人員在工作時公司的實際狀況，不能將被審計目標出現(xiàn)的問題體現(xiàn)出來，也就不能對被審計事件進行定性的描述。比如，不能給出一個定性的詞語：在企業(yè)經(jīng)營中，被審計人的工作表現(xiàn)得很好;在內(nèi)部控制上，被審計人的內(nèi)控政策得到了很好的貫徹;其次，在評估系統(tǒng)中還存在量化難度大的問題，對于非財務指標，很難將其發(fā)生的情況和后果用量化的方式表達出來。每個人都會用“很好”“好”“一般”“不好”這樣的定性評價來評價一件事，并以觀察者的體驗和主觀感受為基礎，給出評價。但要想對一家企業(yè)進行最直觀的評價，就必須要用數(shù)據(jù)來衡量。

（三）基于綠色經(jīng)濟的審計評價指標的設計不夠全面

當前，我國在審計評估領域面臨一個顯著問題，即缺乏具體可執(zhí)行的評估指標，特別是在現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計評估體系中，經(jīng)濟指標占據(jù)了過高的比重，導致企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展能力、環(huán)境保護責任以及社會責任等方面的評估指標權(quán)重不足。這種偏重效益指標而忽視發(fā)展能力指標，尤其是綠色經(jīng)濟指標的做法，不僅無法全面評估企業(yè)負責人的職責履行情況，還可能削弱經(jīng)濟責任審計的實際效果和應用價值。

綠色經(jīng)濟時代的到來，以及現(xiàn)代審計職能的不斷創(chuàng)新和擴展，使經(jīng)濟責任審計的重心向“綠色化”方向發(fā)展。不少學者認為，應把環(huán)境責任和社會責任等方面的責任納入審計的范疇，并對其進行環(huán)境責任審計。為了對企業(yè)領導者進行綜合評價，需根據(jù)綠色經(jīng)濟發(fā)展的要求，選取合適的評價指標，并將環(huán)境保護責任的履行情況納入經(jīng)濟責任審計范疇。因此，依據(jù)《實施細則》相關法規(guī)，應積極探索適用于特定企業(yè)的經(jīng)濟責任審計評價方法，在經(jīng)濟審計實踐中融入環(huán)境保護、社會責任履行以及可持續(xù)發(fā)展能力等評估內(nèi)容，從而對企業(yè)的主要負責人在經(jīng)濟責任履行和工作績效方面進行客觀科學的評估。

三、基于綠色經(jīng)濟的經(jīng)濟責任審計評價必要性及原則分析

（一）完善必要性

1.便于審計工作的規(guī)范。近幾年來，隨著經(jīng)濟責任審計體系的不斷健全，審計工作也逐漸走向制度化、規(guī)范化、綠色化的軌道。因此，構(gòu)建一套適合我國國情的綠色經(jīng)濟責任審計評估指標體系，對于規(guī)范審計行為、減少審計程序的隨意性、降低審計風險具有重要意義。通過對審計結(jié)果和審計評價的綜合分析，可以更合理、更客觀、更科學地評價被審計者的工作狀況。

2.便于對經(jīng)濟責任科學的考核。目前，大部分國企的經(jīng)營范圍非常廣泛，涉及到了經(jīng)濟、財務、行政等多個方面，如果對其負責人的經(jīng)濟責任審計仍然采取定性的方法，盡管可以對陳述單位負責人的工作狀況進行某種程度的評估，但是，審計評估的結(jié)果具有很大的主觀性。因此，在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中運用綠色的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，可以對企業(yè)的經(jīng)濟責任進行定量化，保證了審計的客觀公正，從而獲得更有說服力的審計結(jié)果。

（二）完善原則

1.權(quán)責一致性原則。責任與義務的一致性，即企業(yè)主管人員在行使權(quán)力和承擔責任時，總是保持一致的。如果負責人在行使權(quán)力的時候沒有任何的責任限制，就容易造成對權(quán)利的濫用，從而使行為失效。如果負責人的職責超過了權(quán)限，那就不公平了。在進行經(jīng)濟責任審計的時候，要保證權(quán)利和義務的一致性，否則就會造成評估缺位，從而影響到審計工作的質(zhì)量。

2.重要性原則。在建立評估指標體系時，應考慮到更多的指標，以便更大范圍進行經(jīng)濟責任審計，從而提高審計結(jié)果的準確性。在實施過程中，還必須充分考慮到審核的效益，所以，要以最直接體現(xiàn)經(jīng)濟責任履行情況為中心，構(gòu)造出一套評估指標體系。因此，重點關注重要的經(jīng)濟問題，有助于增強評估結(jié)果的代表性和審計的有效性。

3.定量與定性結(jié)合原則。量化評估指標，以詳實的資料為依據(jù)，可以保證評估結(jié)果的直觀性和客觀性。通過對這些指標的定性分析，可以對國企運營中難以量化的因素進行評估，從而彌補和完善現(xiàn)有的量化指標體系。二者相結(jié)合，使指數(shù)評估覆蓋面更廣。

四、綠色經(jīng)濟視域下企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的評價方法

（一）基于綠色經(jīng)濟的經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容

從實際的可操作性出發(fā)，對企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任審計的評估，可以從如下方面進行：一是，對企業(yè)財務收支和資產(chǎn)經(jīng)營狀況進行評估;二是，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力評估;三是，對企業(yè)履行社會責任的績效進行評估;四是，對企業(yè)環(huán)保義務的履行情況進行評估;五是，對企業(yè)及其從業(yè)人員的守法程度進行評估。

（二）基于綠色經(jīng)濟的經(jīng)濟責任審計評價指標設計

1.基于綠色經(jīng)濟的評價指標的選取。行業(yè)和地域的不同，使得被審計企業(yè)具有不同的特征。不同的地區(qū)和不同的行業(yè)，評估的標準和重點也各不相同，甚至在同一地區(qū)，受審計企業(yè)的大小等都有不同的影響。在綠色和循環(huán)經(jīng)濟的大環(huán)境下，在分析了重污染產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)運營和環(huán)境狀況之后，參考國家環(huán)?？偩值墓I(yè)企業(yè)評價指標體系，結(jié)合國有企業(yè)的經(jīng)營和管理特點，設計具體的指標。

2.具體指標的設置。傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計評估多是一種質(zhì)的評估，在指標選取上，僅在財務收支領域引入了少量量化指標。然而，隨著綠色經(jīng)濟的興起，對企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計提出了更為嚴格的要求，既要對企業(yè)的財務收支行為進行評估，也要把與綠色經(jīng)濟發(fā)展相關的一些內(nèi)容，比如環(huán)保責任的履行情況，也納入到經(jīng)濟責任審計中。在選擇具體指標時，重點選擇了能較好體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的幾個典型指標。應該指出的是，本文是在已有的研究基礎上，加入了新的指標，如節(jié)能、環(huán)保和低碳經(jīng)濟等。該指標體系的建立，為建立經(jīng)濟責任審計的評估指標體系指明了方向。

3.評價方法的選擇。由于單個評價方法存在的缺陷，需要將兩種或多種評價方法結(jié)合起來，才能使不同評價方法的優(yōu)勢互補，得出更加科學合理的評價結(jié)果。在此基礎上，采用 AHP與模糊綜合評判的方法，建立企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計評估模型。

（三）評價結(jié)果的處理

最終，根據(jù)綜合評價的結(jié)果，形成對企業(yè)負責人經(jīng)濟責任履行情況的結(jié)論。結(jié)論應該清晰地反映企業(yè)負責人在財務管理、可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境保護和社會責任等方面的表現(xiàn)，為進一步提升企業(yè)的經(jīng)濟責任履行提供建議和指導。

五、結(jié)語

國企是國家經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，它的健康發(fā)展關系到國家領導人能否履行好自己的責任。要強化企業(yè)經(jīng)濟責任審計，主動建立企業(yè)績效考核指標體系，對績效考核指標進行定性和定量化，建立科學的分級計分標準，強化企業(yè)績效考核，從而充分發(fā)揮考核指標的激勵作用，全面推行經(jīng)濟責任審計，促進國企深化改革。

參考文獻：

[1] 汪立元.電子商務中的企業(yè)內(nèi)部控制與避稅行為[J].財會月刊，2016（26）：76-79.

[2] 戚振東，尹平.國家治理視角下的審計全覆蓋：一個理論框架[J].學海，2015（06）：107-112.

[3] 黃溶冰，單建寧，時現(xiàn).綠色經(jīng)濟視角下的黨政領導干部經(jīng)濟責任審計[J].審計研究，2010（04）：33-36.

[4] 張景.綠色經(jīng)濟視角下國企負責人經(jīng)濟責任審計問題探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（22）：193.

[5] 李洋宇.綠色經(jīng)濟視角下黨政領導干部經(jīng)濟責任審計分析[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2017（02）：69.

[作者簡介：陳?。?988—），女，漢族，福建龍巖人，碩士，助理研究員，研究方向：教育管理。]

（責編：趙毅）