企業(yè)食堂業(yè)務(wù)稅收問(wèn)題剖析

■顧海禎

學(xué)術(shù)交流

企業(yè)食堂業(yè)務(wù)稅收問(wèn)題剖析

■顧海禎

在日常的授課過(guò)程中，學(xué)員詢問(wèn)關(guān)于企業(yè)食堂業(yè)務(wù)的一些稅收問(wèn)題的比較多見(jiàn)，故想借貴刊一角，把現(xiàn)行稅收政策關(guān)于食堂業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題作一剖析，以滿足廣大企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員了解政策的需求。

一、關(guān)于企業(yè)食堂的開(kāi)辦形式介紹

企業(yè)食堂的開(kāi)辦形式一般有三種情況：一種是企業(yè)內(nèi)部食堂，專供企業(yè)職工吃飯；另一種是企業(yè)辦食堂同時(shí)對(duì)外部開(kāi)放，即同時(shí)對(duì)社會(huì)照樣提供餐飲服務(wù)；第三種情況是企業(yè)讓外部餐飲企業(yè)同時(shí)為企業(yè)職工提供工間餐飲，即餐飲企業(yè)兼企業(yè)食堂。

凡企業(yè)內(nèi)部食堂，即只對(duì)企業(yè)職工提供服務(wù)的食堂，不征收營(yíng)業(yè)稅。而企業(yè)對(duì)外部提供服務(wù)的，則對(duì)其取得的收入要依法繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)。

二、企業(yè)食堂費(fèi)用列支渠道問(wèn)題

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式的不同，故，企業(yè)食堂費(fèi)用的列支渠道要有區(qū)別對(duì)待。

（一）企業(yè)內(nèi)部食堂的費(fèi)用列支渠道。

企業(yè)內(nèi)部食堂與企業(yè)對(duì)外開(kāi)放食堂的區(qū)別在于，一個(gè)是只消費(fèi)，而無(wú)收入，另一個(gè)是有收入有消費(fèi)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部食堂如果也采取收費(fèi)服務(wù)的，則其適用的稅收政策與對(duì)外開(kāi)放的食堂適用的政策相同。這里我們所指的企業(yè)內(nèi)部食堂是指的，只向職工供給用餐，而不收取貨幣或其他經(jīng)濟(jì)利益的情況。

對(duì)企業(yè)職工內(nèi)部食堂，它的性質(zhì)是屬于企業(yè)的福利機(jī)構(gòu)，它的一切費(fèi)用均從企業(yè)的“應(yīng)付職工福利費(fèi)”中列支，它可以在稅前扣除，但屬于是有限制的扣除（有人說(shuō)食堂費(fèi)用不可以在稅前扣除，這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的，我們應(yīng)當(dāng)說(shuō)，食堂費(fèi)用不可以直接在稅前扣除，或者說(shuō)是在稅前有限制的扣除）。

企業(yè)內(nèi)部食堂的費(fèi)用項(xiàng)目包括食堂產(chǎn)品的原輔材料，包括食堂服務(wù)人員的工資福利，包括食堂用房屋、設(shè)備、設(shè)施、用具的支出及折舊等費(fèi)用。

企業(yè)內(nèi)部食堂的收入（是指除餐飲服務(wù)收費(fèi)之外的收入）用于沖減應(yīng)付福利費(fèi)。這些收入包括，企業(yè)內(nèi)部食堂的材料轉(zhuǎn)讓收入，包括食堂房屋、設(shè)施、設(shè)備的出租收入、內(nèi)部食堂的廢舊物資處理收入，內(nèi)部食堂技術(shù)人員的被外部借用取得的雇用收入，內(nèi)部得到的相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)收入及其他一切收入均應(yīng)作沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”處理。但是對(duì)企業(yè)內(nèi)部取得的出租收入，應(yīng)按取得營(yíng)業(yè)收入處理，即按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)后的余額，再?zèng)_減“應(yīng)付福利費(fèi)”。

企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”在稅前扣除的限額為企業(yè)年度工資總額的14%，凡企業(yè)當(dāng)年實(shí)際支出（包括食堂的支出和企業(yè)的其他福利機(jī)構(gòu)的支出，及企業(yè)的其他福利項(xiàng)目的支出總和）不超過(guò)企業(yè)年度職工工資總額14%的，在稅前按實(shí)扣除，超過(guò)的部分只能在稅后留利中扣除。

（二）企業(yè)對(duì)外開(kāi)放食堂的費(fèi)用列支渠道。

企業(yè)對(duì)外開(kāi)放食堂的費(fèi)用列支問(wèn)題，其實(shí)要分二種情況，一種是由企業(yè)外部的餐飲企業(yè)兼顧為企業(yè)職工服務(wù)，這種情況，企業(yè)每月所發(fā)生的職工供餐費(fèi)用，由該餐飲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，由企業(yè)在“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支，但該列支的數(shù)額應(yīng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按職工每人每天的支付限額，核定每月可在“應(yīng)付福利費(fèi)”開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)作為企業(yè)的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”項(xiàng)目列支。

另一種是企業(yè)自辦的食堂，但為了提高食堂的利用率，實(shí)施對(duì)外也提供服務(wù)。這種情況的稅收處理問(wèn)題是：對(duì)食堂發(fā)生的費(fèi)用按以上介紹的企業(yè)內(nèi)部食堂的辦法處理。但對(duì)外服務(wù)取得的收入，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的“服務(wù)業(yè) 飲食業(yè)”稅目，按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)，繳納后的余額作沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”處理。企業(yè)取得了其他收入，亦按以上介紹的企業(yè)內(nèi)部食堂的處理辦法處理。

三、企業(yè)食堂購(gòu)物票據(jù)問(wèn)題的處理政策

關(guān)于企業(yè)食堂購(gòu)貨的列支票據(jù)問(wèn)題，是所有企業(yè)食堂均要面臨的一個(gè)財(cái)稅處理的難點(diǎn)問(wèn)題。

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，在1984年的稅制改革前，國(guó)家稅務(wù)局曾經(jīng)有文規(guī)定：對(duì)企業(yè)食堂向走街串巷的菜販子所購(gòu)買的蔬菜，可以憑經(jīng)辦人和相關(guān)證明人的簽字的白條入賬列支，對(duì)所購(gòu)專業(yè)市場(chǎng)的蔬菜和其他在專業(yè)市場(chǎng)所購(gòu)的葷食和農(nóng)副產(chǎn)品，應(yīng)由購(gòu)買人向市場(chǎng)稅管機(jī)構(gòu)開(kāi)具發(fā)票作為企業(yè)財(cái)務(wù)列支原始憑證。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)購(gòu)買食堂原輔材料的方式、地點(diǎn)均跟不一樣了，所以在未來(lái)多次的稅制改革后，稅法均未對(duì)此問(wèn)題作出規(guī)定。而目前，一般在農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)已經(jīng)沒(méi)有稅管機(jī)構(gòu)存在，即企業(yè)在農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)買菜，并不能在農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)開(kāi)到票據(jù)了，而有些食堂的配料，如油鹽醬醋一般均在超市購(gòu)買。故本人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)食堂的原輔材料的列支票據(jù)問(wèn)題，應(yīng)本著這樣的處理辦法：（1）對(duì)購(gòu)買的超市產(chǎn)品，應(yīng)要求購(gòu)買者，必須向超市開(kāi)具購(gòu)貨發(fā)票，企業(yè)憑有效的稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票在“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支；（2）對(duì)購(gòu)買的農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的原輔材料，應(yīng)憑購(gòu)買人和相關(guān)的證明人簽字的白條作為在“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支的原始票據(jù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需強(qiáng)化對(duì)其真實(shí)性的管理，可采取由企業(yè)定期提供其列支白條讓稅務(wù)管理人員查驗(yàn)，并加蓋查驗(yàn)章印予以確認(rèn)。

目前有些地方，為了所謂地強(qiáng)化稅收的征管，不讓企業(yè)食堂在應(yīng)付福利費(fèi)中列支（主要是不讓企業(yè)享受稅前限額扣除）無(wú)發(fā)票的費(fèi)用，或者要求企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，補(bǔ)繳增值稅的做法均是不符合稅法的原則精神的。雖然稅法有明文規(guī)定，企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目，必須具備有效的票據(jù)，但是，它所指的應(yīng)當(dāng)不包括納稅人不能正常取得發(fā)票的食堂所購(gòu)小額農(nóng)副產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)。如果讓企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，而且要由企業(yè)補(bǔ)繳增值稅那更是錯(cuò)誤的。因?yàn)槠湟唬恨r(nóng)民個(gè)人或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售的初級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品是免稅的；其二：個(gè)人銷售的產(chǎn)品達(dá)不到起征點(diǎn)的，不征收增值稅，因而，即使讓企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，也不應(yīng)當(dāng)要企業(yè)補(bǔ)繳增值稅。而且這種要求到稅務(wù)機(jī)關(guān)事后補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的做法，只是個(gè)自欺欺人的做法，無(wú)非是起到讓企業(yè)多增加點(diǎn)稅負(fù)，而并沒(méi)有其他的實(shí)際意義，而我國(guó)稅收強(qiáng)調(diào)的是稅負(fù)的公平性，而絕不是一味地為了多收納稅人的稅，故讓企業(yè)事后到稅務(wù)機(jī)關(guān)替農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者多交一道農(nóng)副產(chǎn)品的增值稅，其做法是不足取的。

以上第二條中剖析的內(nèi)容，所講到的處理方法均有其稅法依據(jù)，但限于篇幅，文中沒(méi)有列出其文件內(nèi)容。如有需要咨詢者可與本人聯(lián)系（電子郵箱：jsxhghz@163.com；taxnswtyj@126.com）